殷 佳

隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，醫(yī)療技術(shù)日新月異，先進(jìn)醫(yī)療成果不斷轉(zhuǎn)化為新處方投入醫(yī)院制劑室生產(chǎn)，故藥品制劑在醫(yī)療成本中的比重日益加大，在新《醫(yī)院會計(jì)制度》中，明確提出醫(yī)院自制的各種藥品、材料等物資，要將生產(chǎn)自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工以及間接費(fèi)用計(jì)入自制物資成本，因此在加強(qiáng)全院成本核算工作的同時應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)制劑藥品的成本核算工作。

此外，為各臨床醫(yī)療科室提供的各類制劑公藥可以看作是醫(yī)院內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品，在對制劑進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)上，可以對其制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，從而增強(qiáng)醫(yī)護(hù)人員的成本意識，杜絕浪費(fèi)。

1 我院制劑室基本情況

制劑室是醫(yī)療單位配制制劑的部門，目前很多二、三級醫(yī)院都設(shè)立有制劑室，主要是生產(chǎn)本醫(yī)院研制的各種制劑藥品并應(yīng)用于臨床，以取得效益，就我院而言，制劑室主要承擔(dān)全院自制制劑的生產(chǎn)與供應(yīng)以及全院各部門的各類公藥的發(fā)放，制劑室屬于藥劑科核心部門之一，制劑生產(chǎn)量大，每月各臨床科室領(lǐng)用的制劑公藥數(shù)量也巨大，對醫(yī)院整體效益的影響不容忽視。

2 自制制劑成本核算方法研究

我院制劑室自制制劑主要分為兩類，一類制劑為由制劑室生產(chǎn)后直接用于臨床患者以獲取制劑藥品收入，另一類制劑為由制劑室生產(chǎn)后由臨床科室作為科室公藥進(jìn)行領(lǐng)用。

2.1 自制制劑成本核算現(xiàn)狀

就我院實(shí)際來看，兩類制劑的定價原則均按照滬價商(2002)20 號關(guān)于印發(fā)《上海市醫(yī)療機(jī)構(gòu)制劑計(jì)價方法》的通知相關(guān)文件要求進(jìn)行計(jì)算，主要原則就是以原材料每料的實(shí)際進(jìn)價×相關(guān)毛利率+包裝材料的實(shí)際單價進(jìn)行定價計(jì)算，由于文件下發(fā)時距今時間已久，大部分原料的成本價都已上升，而且對于一類制劑統(tǒng)一按照一種毛利率進(jìn)行計(jì)算存在嚴(yán)重不合理性，此外對于我院公藥制劑按照零售價對科室進(jìn)行核算也無法準(zhǔn)確衡量其向臨床科室轉(zhuǎn)移過程中價值，應(yīng)計(jì)算其合理的成本價作為內(nèi)部結(jié)算價格進(jìn)行核算，因此若繼續(xù)采用過去的方法進(jìn)行定價會造成制劑工作人員成本控制意識淡薄，對制劑室工作成果的價值也無法正確衡量，并在一定程度上造成醫(yī)院資源流失，因此，在醫(yī)療技術(shù)不斷發(fā)展，制劑質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不斷提高以及藥品制劑在醫(yī)療成本中的比重不斷增加的情況下，對制劑進(jìn)行成本核算刻不容緩。

2.2 自制制劑成本核算方法研究

對有關(guān)自制制劑的成本核算可以參照全成本核算的原則，確定各類制劑生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)成本，如材料消耗、人員支出、設(shè)備維修折舊、水電費(fèi)等，分清直接成本和間接成本，按合理的分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算間接成本，計(jì)算出各制劑的總成本。即某種制劑生產(chǎn)總成本=直接成本+間接分?jǐn)偝杀尽?/p>

2.2.1 直接成本主要為生產(chǎn)某種制劑所需的原料、輔料以及包裝物材料等，對于直接成本可以按照所需原材料耗用量、單位進(jìn)價直接計(jì)算生產(chǎn)成本。

2.2.2 間接費(fèi)用是指需分?jǐn)偨o各制劑的各項(xiàng)費(fèi)用，包括人員支出、水電費(fèi)、設(shè)備折舊維修費(fèi)等各項(xiàng)間接費(fèi)用。①生產(chǎn)某種制劑耗用的單位人員支出= (每人月平均工資獎金數(shù)×工作人數(shù)×生產(chǎn)某種制劑的月工作時間比率)/月生產(chǎn)某種制劑的總數(shù)量;②生產(chǎn)某種制劑耗用的單位水支出= (月平均消耗水總額×某種制劑的月產(chǎn)量比率)/月生產(chǎn)某種制劑的總數(shù)量;③生產(chǎn)某種制劑耗用的單位電支出= (設(shè)備功率×生產(chǎn)某種制劑每月使用時間×單價)/ 月生產(chǎn)某種制劑的總數(shù)量;④生產(chǎn)某種制劑耗用的單位設(shè)備折舊支出= (月平均折舊費(fèi)×某種制劑的月產(chǎn)量比率)/月生產(chǎn)某種制劑的總數(shù)量;⑤生產(chǎn)某種制劑耗用的單位設(shè)備維修費(fèi)支出=(月平均設(shè)備維修費(fèi)× 某種制劑的月產(chǎn)量比率)/月生產(chǎn)某種制劑的總數(shù)量。

2.3 自制制劑成本核算的意義

通過以上方法對我院的自制制劑進(jìn)行核算后得出的成本價格，部分制劑實(shí)際成本已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出原先按照相關(guān)文件計(jì)算的零售價格，因此原始定價方法一方面造成我院制劑室人員的工作成果價值無法準(zhǔn)確衡量，成本控制的意識淡薄，另一方面也影響醫(yī)院總的收入毛利，部分制劑藥品實(shí)際上已收不抵支，因此通過上述核算后我院已提交部分制劑藥品的實(shí)際成本價值至相關(guān)上級主管部門進(jìn)行定價參考，重新核定其零售價以合理體現(xiàn)醫(yī)院制劑室的工作價值以及保證醫(yī)院的合理收入。

3 制定制劑公藥內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的研究

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指單位內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時所采用的價格標(biāo)準(zhǔn)，從醫(yī)院的日常運(yùn)作來看，像制劑室等醫(yī)療輔助類科室，作為醫(yī)院的成本責(zé)任中心，他們的貢獻(xiàn)不容忽視，其為各臨床科室提供的制劑公藥可以看作是醫(yī)院內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品，因此合理確定其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格對衡量制劑室工作效益及完善醫(yī)院成本核算，成本控制工作意義重大。

3.1 制劑室制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的意義

3.1.1 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可以客觀、公正的考評制劑室制劑公藥的產(chǎn)出業(yè)績 制劑室為各臨床醫(yī)療科室提供的制劑公藥可以看作是醫(yī)院內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，但對于這類產(chǎn)品的價值過去卻難以準(zhǔn)確衡量，導(dǎo)致制劑室產(chǎn)出效益難以量化，制定合理內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，能恰當(dāng)衡量制劑室工作業(yè)績，進(jìn)而能提高工作人員的工作積極性。

3.1.2 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為醫(yī)院科室開展成本核算提供支持 近年來，醫(yī)院對科室成本核算的準(zhǔn)確性要求越來越高，醫(yī)療輔助類科室為臨床科室提供醫(yī)療服務(wù)支持，其成本需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)側(cè)敫髋R床科室，而分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)選用的合理性會直接影響到臨床科室成本核算的準(zhǔn)確性，為制劑室制劑公藥制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格后，可以作為將制劑室成本分?jǐn)偟礁髋R床科室的分配依據(jù)，因此合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為醫(yī)院完善科室成本核算工作提供支持。

3.1.3 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可以為制劑室外接項(xiàng)目提供計(jì)價收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 今后在資源允許的條件下制劑室還有可能會承包一些外部醫(yī)院的制劑制作工作，這就需要為制劑制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，為其進(jìn)行費(fèi)用結(jié)算提供標(biāo)準(zhǔn)，在充分運(yùn)用資源基礎(chǔ)上使醫(yī)院制劑室產(chǎn)出效益最大化。

3.2 制劑室制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的原則

3.2.1 與醫(yī)院整體目標(biāo)一致原則 在制劑室制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格并入科室核算后會直接影響各臨床科室的利益，其制定的合理性就至關(guān)重要，因此制定的前提是要把握與醫(yī)院整體目標(biāo)的一致的原則，要在醫(yī)院高效低耗的總體目標(biāo)下制定合理內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

3.2.2 可行性強(qiáng)、易于操作原則 制劑室制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時要充分結(jié)合醫(yī)院現(xiàn)有數(shù)據(jù)資源，做到切實(shí)可行、易于操作，如在幾種制定方法中的市場價格法在醫(yī)院制劑室可行性就不強(qiáng)，而成本法對于醫(yī)院來說就較為適用，可行性強(qiáng)，在醫(yī)院全面實(shí)行成本核算的前提下也容易計(jì)算操作。

3.2.3 易于接受原則 對制劑公藥制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格要遵循易于被臨床科室接受的原則，這樣制定出的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格才有利于調(diào)動這些部門進(jìn)一步降低科室成本的積極性，也有利于準(zhǔn)確考核臨床科室的工作業(yè)績。

3.3 制劑公藥內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定方法的研究

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定的方法主要有以下幾種:

3.3.1 市場價格法 它以市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定的依據(jù)，操作方便，但其要求轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品或勞務(wù)存在完全競爭市場，但完全競爭的市場幾乎是不存在的，并且制劑室生產(chǎn)的制劑公藥只在醫(yī)院內(nèi)部流通使用，沒有外部市場的存在，也就不具備運(yùn)用市場價格法的基礎(chǔ)，因此此方法在制劑室不太適用。

3.3.2 協(xié)商價格法 是指各責(zé)任中心以正常的市場價格為基礎(chǔ)，通過定期共同協(xié)商所確定的為雙方所接受的價格，協(xié)商價格的上限是市價，把標(biāo)準(zhǔn)成本作為下限，具體價格由各相關(guān)責(zé)任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商決定，協(xié)商價格在一定程度上保護(hù)了交易雙方的利益，但對于醫(yī)院來講，若采用此方法制劑室必須定期與每一個臨床科室進(jìn)行價格協(xié)商，不僅增加了工作成本，同時也會造成每個臨床科室計(jì)價不同的情況，若一個臨床科室的主管較為強(qiáng)勢，其可能協(xié)商的價格就較低，這樣就無法體現(xiàn)公平制定內(nèi)部價格的原則。

3.3.3 雙重價格法 是指買賣雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行記錄，生產(chǎn)部門計(jì)算收入的價格不等于購買部門購買的價格，差額在企業(yè)管理層作為一種管理費(fèi)用由企業(yè)整體承擔(dān)，此方法也以市場價格作為基礎(chǔ)。對于制劑室而言，首先制劑公藥缺乏外部市場，定價的基礎(chǔ)無法確定，同時此方法價格設(shè)計(jì)過程較為復(fù)雜，因此也不太常用。

3.3.4 成本定價法 成本定價就是指以生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為基礎(chǔ)來制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，通常較為常用的有實(shí)際成本與成本加成兩種方式，前者將產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本直接作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，后者以產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，再加上一定比例的利潤來作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。當(dāng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移物品不存在外部市場時，通常會采用成本定價法，由此可見，此方法較適用于制劑室。

因此，在對幾種制定方法分析比較后，筆者認(rèn)為醫(yī)院可以選用成本定價法作為制劑室制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法，成本定價法的基礎(chǔ)首先要計(jì)算轉(zhuǎn)移物品的實(shí)際成本，成本計(jì)算的準(zhǔn)確性會直接關(guān)系到內(nèi)部定價的合理性，在確定了各制劑公藥成本后就應(yīng)選擇是以實(shí)際成本定價還是實(shí)際成本加成定價，筆者認(rèn)為應(yīng)使用實(shí)際成本加成定價的方法，雖然用實(shí)際成本法定價較為簡單，可以直觀地反映內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的實(shí)際成本，但此方法會削弱制劑室及臨床科室控制成本的積極性，而使用實(shí)際成本加成法可以使制劑室得到一定的利潤，醫(yī)院可以將此作為考核標(biāo)準(zhǔn)納入科室績效核算中，從而制劑室工作價值得以體現(xiàn)，員工的工作積極性得以提高，對于臨床科室而言，制劑公藥的使用成本有所提高，這樣可以有效減少浪費(fèi)現(xiàn)象的產(chǎn)生，自覺的控制使用成本，節(jié)約資源，對于加成率的確定可以根據(jù)各醫(yī)院的實(shí)際情況合理制定。

4 總結(jié)

對醫(yī)院自制制劑進(jìn)行成本核算并制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，能合理量化制劑產(chǎn)出，衡量制劑室人員工作價值，加強(qiáng)制劑室工作人員的成本控制意識，提高工作積極性，也進(jìn)一步推進(jìn)醫(yī)院向高效低耗的運(yùn)作模式發(fā)展，使醫(yī)院成本管理更趨專業(yè)化和精細(xì)化。

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