劉婷

（廈門海洋職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 廈門 361000）

銀行內(nèi)部會計控制探討
——以興業(yè)銀行為例

劉婷

（廈門海洋職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 廈門 361000）

本文分析了銀行系統(tǒng)中內(nèi)部會計控制存在的一些問題，并由此展開解釋，全面分析銀行系統(tǒng)特別是興業(yè)銀行內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的含義，由此進一步分析興業(yè)銀行內(nèi)部會計控制在當下存在的問題，針對興業(yè)銀行現(xiàn)狀提出解決內(nèi)部會計控制缺陷的辦法及對策，為興業(yè)銀行的發(fā)展提出更好、更全面的建議，從轉(zhuǎn)變觀念開始，建立健全銀行體系機制，加強銀行內(nèi)部人員的監(jiān)管與監(jiān)督，并且實施人才計劃，貫徹落實相應(yīng)的技術(shù)應(yīng)用，根據(jù)各銀行特點，采用各類核算軟件及技術(shù)。根據(jù)我國國情，順應(yīng)國際化趨勢，借鑒國外尤其是美國關(guān)于內(nèi)部會計控制的先進理論，對我國興業(yè)銀行內(nèi)部會計控制加以完善和調(diào)整，這對于銀行，尤其是興業(yè)銀行的內(nèi)部會計控制發(fā)展具有長遠的意義。

經(jīng)濟發(fā)展；興業(yè)銀行；內(nèi)部會計控制

在近年的發(fā)展中，銀行業(yè)及金融系統(tǒng)的問題層出不窮，各類漏洞事件更是頻繁出現(xiàn)。全球化時代同時也是金融高速發(fā)展時代，這就暗示著快速發(fā)展會帶來更加劇烈的潛在危機。

我國在加入世界貿(mào)易組織之后，面臨著大量外資銀行的涌進，因此我國的商業(yè)銀行將面臨著更加嚴峻的挑戰(zhàn)，因此，興業(yè)銀行的挑戰(zhàn)和競爭將會愈發(fā)嚴峻和激烈。中國的金融體系正處于大洗牌時期，利率市場化進程越來越快，各金融行業(yè)都面臨壓力，尤其興業(yè)銀行這樣的中小型商業(yè)銀行，如何做大做強則顯得尤為重要。在這其中，控制風險是興業(yè)銀行需要解決的首要問題。風險控制分為兩塊，一部分來自于銀行外部，而大部分則來自銀行系統(tǒng)內(nèi)部，銀行內(nèi)部管理落后，以及內(nèi)部控制不健全，都是造成興業(yè)銀行市場占有率減少、員工離職率增加、利潤減少的原因。因此，加強對興業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的研究，建立健全內(nèi)部控制體系，形成高效的內(nèi)部控制機制，具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、銀行內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀與存在的問題

興業(yè)銀行是我國最早提出戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的銀行之一。2004年初國內(nèi)大部分銀行還致力于擴張規(guī)模之時，興業(yè)銀行就首次提出應(yīng)該回歸銀行作為服務(wù)業(yè)的本質(zhì)，迅速推動業(yè)務(wù)發(fā)展，促進業(yè)務(wù)盈利的策略。因此，零售業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)就成了興業(yè)銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重要方向。在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的規(guī)劃道路上，興業(yè)銀行一直致力于差異化的發(fā)展的探索，盡力避免陷入低水平、同質(zhì)化的競爭困境。

隨著經(jīng)濟發(fā)展和國家政策不斷推動，興業(yè)銀行的發(fā)展規(guī)模不斷壯大，在全國開設(shè)的分行數(shù)量也不斷增多。由于處理的業(yè)務(wù)逐漸增加，銀行工作越來越繁忙，容易出現(xiàn)內(nèi)部管理層無法全面顧及的情況，建立一個系統(tǒng)的權(quán)責分配制顯得尤為重要。目前銀行內(nèi)部會計存在問題有：

1.銀行內(nèi)部職務(wù)不明確

以興業(yè)銀行為例，在完善內(nèi)部控制體系這一方面，興業(yè)銀行顯得比較薄弱。原因是：興業(yè)銀行雖然針對內(nèi)部管理制定了一系列體系和標準，可是卻未能很好地將這些體系和標準運用到實際的業(yè)務(wù)操作和內(nèi)部管理中。比如，興業(yè)銀行對業(yè)務(wù)的流程有明確的規(guī)章制度，但許多細節(jié)操作以及新增業(yè)務(wù)的規(guī)范就無法及時更新，容易造成權(quán)職不清。此外，對銀行管理層的規(guī)范和控制也不容疏忽，管理層沒有規(guī)范，就無法帶動員工規(guī)范，導(dǎo)致一系列疏忽和漏洞，使各部門不按規(guī)章辦事，如此長期一來，就會造成惡性循環(huán)，累積導(dǎo)致銀行內(nèi)部管理體系失衡，最終帶來致命的損失。

2.內(nèi)部操作體系落后

由于興業(yè)銀行內(nèi)部控制體系起步較晚，因此一些規(guī)范操作流程的設(shè)計也存在較多缺陷，一些程序在設(shè)計環(huán)節(jié)上，興業(yè)銀行高層為了能夠提高效率，盲目操作，使得部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)在程序上失去控制，產(chǎn)生負面影響。長期的負面影響則會嚴重影響到興業(yè)銀行整體內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的發(fā)展，一時的高效盈利將導(dǎo)致無法彌補的嚴重漏洞和缺失。但若是只考慮到內(nèi)部會計控制的規(guī)范性、合理性，程序的流程化，則會增加許多為了規(guī)避風險而增設(shè)的條款與規(guī)范。這樣一來，又會降低工作的效率，也同樣會增加損失。

3.內(nèi)部會計控制制度不完善

就目前來說，興業(yè)銀行內(nèi)部會計控制體系在建設(shè)上存在尚未健全、有待發(fā)展的情況，并且在分權(quán)控制以及授權(quán)上存在分配不合理的現(xiàn)象。一些不相容的職位上存在身兼數(shù)職的情況，職位劃分不合理，這就造成了業(yè)務(wù)程序上會出現(xiàn)差異，導(dǎo)致標準化控制失去規(guī)范性，管理層不能以身作則地遵循正規(guī)的流程，不能按章辦事的問題。

二、銀行內(nèi)部會計控制存在問題的原因

1.員工素質(zhì)參差不齊，風險意識不夠強

目前興業(yè)銀行普遍存在的問題是員工個人素質(zhì)差別較大，行為規(guī)范沒有一個統(tǒng)一的約束，導(dǎo)致在工作中頻繁出現(xiàn)各類低素質(zhì)現(xiàn)象。在當今高壓環(huán)境下，部分內(nèi)部興業(yè)銀行員工甚至出現(xiàn)違法行為，對法律法規(guī)的意識模糊，對待風險更是缺乏防范意識。

2.各層次管理不夠緊密

興業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)主要由風險管理部門以及審計部門負責監(jiān)管，然而興業(yè)銀行網(wǎng)點與網(wǎng)點之間并未形成一個點對點式的聯(lián)合管理體系，總行、分行各網(wǎng)點之間也沒與一個緊密的聯(lián)系，通常只用季度年度的績效進行考核，內(nèi)部員工很容易在季末年末為了達到績效考核而進行虛假操作，導(dǎo)致一些賬目虛增虛減、引起漏洞。主要原因則是因為興業(yè)銀行內(nèi)部并未有一整套規(guī)范高效的行為規(guī)范和考核標準，高層管理者模糊了事，導(dǎo)致底層員工虛假做賬，沒有完善績效考核系統(tǒng)和銀行網(wǎng)點之間的績效考核監(jiān)督系統(tǒng)。

3.銀行的內(nèi)部監(jiān)管不夠

興業(yè)銀行對于內(nèi)部控制系統(tǒng)也缺乏一個完善的管理方法。硬件方面，興業(yè)銀行并未對內(nèi)部控制系統(tǒng)形成一個完整的監(jiān)管，員工沒有一個規(guī)范的操作方式，容易出現(xiàn)員工輕易能夠操作金融系統(tǒng)的情況。在興業(yè)銀行重大金融漏洞案中，正是由于內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠輕易被員工侵入，IT系統(tǒng)漏洞百出，才造成了巨額存款被轉(zhuǎn)出。在其他案例中，內(nèi)部員工利用銀行系統(tǒng)洗錢，內(nèi)外串通，公款私用，以及辦理特殊業(yè)務(wù)也是層出不窮。

三、改進銀行內(nèi)部會計控制的建議

對于銀行內(nèi)部控制的改進，需要提前防范，抓緊控制以及嚴格監(jiān)督；把從監(jiān)督工作中反饋回來的問題及時在內(nèi)控前和內(nèi)控中進行調(diào)整和改進，避免類似問題再次發(fā)生或發(fā)展得更加嚴重，從而建立健全商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系。

1.提高員工整體素質(zhì)

銀行業(yè)是一個高風險的行業(yè)，因此對底層工作人員會有更嚴格的監(jiān)督和防范意識，而首要任務(wù)就是加強對新老員工的定期培訓(xùn)，增強其風險意識。首先，銀行可以提高員工的法制觀念，定期開展法制教育，通過特殊的銀行案例對基層員工進行教育，讓其感同身受來加強工作的合理性，增加風險防范的重要性。其次，銀行業(yè)之所以頻頻發(fā)生高危案件，很大一部分原因是銀行員工的工作壓力大，部分員工心理素質(zhì)不夠強，在超負荷工作和過大的心理壓力下，員工就容易做出違反規(guī)定甚至違法之事。因此緩解工作壓力，排除心理壓力，減輕負擔，才能夠避免員工犯罪。最后，則是加強高層管理的執(zhí)行力。要及時對下層傳達以及發(fā)布關(guān)于內(nèi)部控制的有關(guān)文件以及規(guī)定，督促員工及時更新和了解最新內(nèi)部控制制度方面的知識，這樣才能讓全體員工更好地貫徹和落實內(nèi)部控制制度。對于內(nèi)部控制專業(yè)從業(yè)人員進行特殊培訓(xùn)和監(jiān)督，才能讓他們更好地帶動和管理其他人員，減少風險，提高整體工作人員的素質(zhì)。

2.進一步完善內(nèi)部考核制度

從基層的銀行和網(wǎng)點來看，大部分銀行都采用績效考核和營銷指標掛鉤，銀行人員要完成各種各樣的任務(wù)才能拿到較高收入，而在內(nèi)部控制體系的考核則采用倒扣制，收入構(gòu)成中并沒有體現(xiàn)管理的成果，因而，造成的結(jié)果就是盲目完成任務(wù)已成為基層員工和基層網(wǎng)點的主要工作，然而這類現(xiàn)象未得到有效的控制，而且發(fā)生頻率還在不斷增加。為了杜絕此類現(xiàn)象更加嚴重，應(yīng)該要倡導(dǎo)管理出效益的理念，完善內(nèi)部控制的激勵制度。比如，在基層的網(wǎng)點中成立考核小組，將績效與內(nèi)部控制管理相結(jié)合，按固定時間進行一次考核，并將考核結(jié)果納入銀行高層管理者以及行長的考核標準中。另外，要規(guī)范和細化內(nèi)部控制考核的指標。將內(nèi)部控制考核的標準細化，具體到加分、減分，并且明確說明每一項內(nèi)容，對于每一個基層網(wǎng)點，高層、支行、分行、總行等等建立相互聯(lián)系的考核制度，互相關(guān)聯(lián)、互相監(jiān)督。

3.加強銀行內(nèi)部監(jiān)督

要加強銀行內(nèi)部監(jiān)督，首先要建立健全內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的監(jiān)督體系。只有選拔有責任心、業(yè)務(wù)熟、自控能力好、作風正直的專業(yè)員工，才能在監(jiān)督體系的設(shè)置上保持獨立性和權(quán)威性。同時，銀行也應(yīng)該采取全面監(jiān)督的方式，來保證重要網(wǎng)點及風險高發(fā)點的監(jiān)管和檢查。其次是加強內(nèi)部控制體系的監(jiān)管監(jiān)督力度。根據(jù)當前各種層出不窮的違規(guī)案件的特點，做到常規(guī)檢查和突擊檢查相結(jié)合，專項檢查和重點環(huán)節(jié)檢查相結(jié)合，比如反洗錢管理、空白憑證管理、授權(quán)管理、庫房管理、特殊業(yè)務(wù)管理等主要的風險環(huán)節(jié)。另外，還要加大科技的投入來做好后臺保障，比如加強監(jiān)控管理，充分利用IT技術(shù)來加強銀行的網(wǎng)絡(luò)安全，加強銀行的軟件控制取代人工控制，比如設(shè)計專用程序進行監(jiān)管。加強安全防范作用，對賬戶的異常以及資金的異常加以預(yù)防和預(yù)警，加強網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性，防止系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)被入侵和攻擊，利用監(jiān)控管理來提高員工的自覺性和工作的積極性。

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1673-0046（2015）10-0028-02