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新會計制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算及管理

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財政部新頒布的《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》中創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，要求行政事業(yè)單位采用年限平均法或工作量法按月計提固定資產(chǎn)折舊。這對于以前從未對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷，并且新會計制度沒有詳細說明具體做法的行政事業(yè)單位帶來了一定的困擾。本文就這些問題進行了探討，并提出了相應(yīng)的對策建議。

行政事業(yè)單位 新會計制度 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)

一、概述

新制度創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，要求行政事業(yè)單位采用年限平均法或工作量法按月計提固定資產(chǎn)折舊，采用年限平均法按月計提無形資產(chǎn)攤銷，新增了“累計折舊”和“累計攤銷”會計科目進行核算。這一處理改變了新會計制度執(zhí)行之前，行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不計提折舊和攤銷的核算方法，有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，真實反映核算當期的資產(chǎn)價值，但是在具體執(zhí)行時，行政事業(yè)單位會計由于以前從未對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷，并且新會計制度沒有詳細說明對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷的具體做法，造成行政事業(yè)單位會計對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷時的困惑。有的行政事業(yè)單位會計只是簡單地用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈值金額乘以10%后的金額計提折舊和攤銷，這樣核算就失去了對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷的意義，因為這樣核算依然不能準確反映行政事業(yè)單位核算當期的資產(chǎn)價值。

年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊的方式一般有三種：個別折舊、分類折舊、綜合折舊。個別折舊是指對單個固定資產(chǎn)計提折舊的方式；分類折舊是指將物理特性相似、使用年限大致相同的資產(chǎn)歸并為一類，計算出一個平均的折舊率，用該折舊率對該類固定資產(chǎn)計提折舊的方式；綜合折舊是指將物理特性不同、使用年限大致相同的不同類型資產(chǎn)合并為一個整體，計算出一個平均的折舊率，用該折舊率對該部分固定資產(chǎn)計提折舊的方式。建議對固定資產(chǎn)計提折舊采用如下辦法：對數(shù)量少、單價高、使用時間長、可以計量工作量的固定資產(chǎn)采用工作量法計提折舊，除此以外的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊。對數(shù)量少、單價高、使用期限20年及以上的固定資產(chǎn)如房屋、大型專用設(shè)備等固定資產(chǎn)以及可以計量工作量的固定資產(chǎn)采用個別計提折舊的方式單獨計提折舊；對數(shù)量較少、單價較高、使用期限10年及以上、20年以下的固定資產(chǎn)如機械設(shè)備、家具、用具、裝具等固定資產(chǎn)采用分類計提折舊的方式，折舊率統(tǒng)一設(shè)為10%；對數(shù)量多、單價低、使用期限5年及以上、10年以下的固定資產(chǎn)如辦公設(shè)備、計算機設(shè)備及軟件等固定資產(chǎn)采用綜合計提折舊的方式，折舊率統(tǒng)一設(shè)為20%。具體行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限百度搜索2014年3月18日財政部發(fā)布的關(guān)于執(zhí)行 《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》有關(guān)問題的通知 財教[2014]10號 的圖表。

為了更好的執(zhí)行新會計制度對固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)計提攤銷的規(guī)定，可借助資產(chǎn)管理軟件信息化手段。建議在資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)當中增加固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)計提攤銷的模塊來計算固定資產(chǎn)折舊額和無形資產(chǎn)攤銷額，這樣就會大大節(jié)省手工計算固定資產(chǎn)折舊額和無形資產(chǎn)攤銷額的時間和人力，降低固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)計提攤銷工作的難度，提高計算固定資產(chǎn)折舊額和無形資產(chǎn)攤銷額的準確性。

新會計制度對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算存在一些不足，新會計制度雖然考慮了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)由于時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，但是沒有考慮固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)由于陳舊過時或者長期閑置等原因發(fā)生的資產(chǎn)減值損失情況。當固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)減值損失時，資產(chǎn)實際價值已遠遠低于賬面價值，不能真實反映資產(chǎn)價值的變化情況，造成固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算當期資產(chǎn)價值的失真。建議在新會計制度的基礎(chǔ)上增加固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)“資產(chǎn)減值”的核算，增加“資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。當事業(yè)單位發(fā)生資產(chǎn)減值時，借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)減值準備”科目，在計提資產(chǎn)減值準備時沖減非流動資產(chǎn)基金，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)金額減去累計折舊或累計攤銷金額再減去資產(chǎn)減值準備金額反映固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)凈值，待處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”或“累計攤銷”、“資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目；當行政單位發(fā)生資產(chǎn)減值時，借記 “資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)減值準備”科目，在計提資產(chǎn)減值準備時沖減資產(chǎn)基金，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)金額減去累計折舊或累計攤銷金額再減去資產(chǎn)減值準備金額反映固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)凈值，待處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”或“累計攤銷”、“資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目。

二、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及不足

一是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)重購置、重使用、輕管理、輕處置，造成國有資產(chǎn)使用效率低下。

二是行政事業(yè)單位財會人員責任心不強，會計核算工作馬虎大意，增加固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時，只記支出的會計分錄漏記固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)增加的會計分錄，導(dǎo)致資產(chǎn)游離于賬外，形成國有資產(chǎn)流失的風險。

三是滯后核銷報廢和調(diào)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)價值虛增，產(chǎn)權(quán)不清，給不法分子侵吞國有資產(chǎn)創(chuàng)造條件。

四是提前處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)利用率低甚至是國有資產(chǎn)的流失。

五是各監(jiān)管部門對行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)各自監(jiān)管、不能實現(xiàn)有效配合。

六是行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)情況信息不對外公開，形成政府機關(guān)權(quán)力的暗角，不利于社會公眾的監(jiān)督，容易形成滋生腐敗的溫床。

三、改進措施

（一）把好固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的“入口關(guān)”。行政事業(yè)單位購進固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的發(fā)票在單位領(lǐng)導(dǎo)簽字的基礎(chǔ)上增加國有資產(chǎn)管理部門管理人員的簽字，行政事業(yè)單位會計根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門管理人員的簽字報銷購進固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的發(fā)票。國有資產(chǎn)管理部門管理人員根據(jù)行政事業(yè)單位購進固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的發(fā)票上載明的種類和金額登記相關(guān)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)卡片明細。年末，行政事業(yè)單位登記的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)卡片明細和國有資產(chǎn)管理部門登記的相關(guān)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)卡片明細核對相符。

（二）把好固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的“出口關(guān)”。加強固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的報廢審批，要求行政事業(yè)單位詳細說明固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)報廢的原因，尤其是提前報廢的原因。加強報廢固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的及時處置及變現(xiàn)，變現(xiàn)后及時將變現(xiàn)款項上繳國庫，增強財政資金的使用效益。加強調(diào)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的及時變更，使國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)明晰，保證國有資產(chǎn)的有效監(jiān)管。

（三）行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和國有資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和其他部門的信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享。在當今網(wǎng)絡(luò)化的時代，我們要有效利用網(wǎng)絡(luò)的便捷性和高效性 ，加大信息系統(tǒng)建設(shè)，推進國有資產(chǎn)動態(tài)監(jiān)控。不斷加大現(xiàn)有信息化系統(tǒng)的建設(shè)力度，在完善國有資產(chǎn)網(wǎng)上登記系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立與國有資產(chǎn)管理部門資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)連接，實現(xiàn)與國有資產(chǎn)管理部門、財政部門、審計部門的實時信息共享。

（四）各監(jiān)管部門齊抓共管，有效聯(lián)動，形成合力，實現(xiàn)更加有效的國有資產(chǎn)監(jiān)管。具體來說，審計部門加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的金額審計，重點審查固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)報銷發(fā)票領(lǐng)導(dǎo)簽字和國有資產(chǎn)管理部門管理人員簽字是否齊全，有無漏記固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)增加的會計分錄，有無提前處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是否合規(guī)、合法，處置款項是否及時足額繳入國庫等，從金額上嚴格把控行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)。國有資產(chǎn)管理部門加強行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量清查，重點清查有無短缺、是否損毀、是否閑置、產(chǎn)權(quán)是否明晰，從數(shù)量、質(zhì)量上嚴格把控行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)。審計部門和國有資產(chǎn)管理部門的檢查信息要及時共享、匯總，利用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)金額和數(shù)量、質(zhì)量兩方面的數(shù)據(jù)，綜合判斷國有資產(chǎn)使用效率的高低。

（五）行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)情況信息在外網(wǎng)上公開。不透明的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)情況造成行政事業(yè)單位自由裁量權(quán)過大，難以保證國有資產(chǎn)的有效監(jiān)督，要提高社會公眾對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)情況的知情權(quán)，將行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)情況置于社會公眾的視野下，實現(xiàn)陽光化政府，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)情況信息要在外網(wǎng)上公開，自覺接受社會公眾的監(jiān)督。

（六）加強對違法違紀行為的處罰力度。在國家加強依法治國和打擊腐敗的政策下，各級審計、紀檢監(jiān)察部門要加強對國有資產(chǎn)監(jiān)督檢查力度和查處力度，對檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀行為，嚴肅查處，嚴懲不貸，形成法律的威懾力，使不法分子不敢覬覦國有資產(chǎn)，遏制國有資產(chǎn)大量流失的狀況?！?/p>

李怡.2013.關(guān)于我國行政事業(yè)單位會計制度改革的思考。決策與信息(中旬刊)，6。