劉娜

摘 要：隨著企業(yè)業(yè)務(wù)活動的日益復(fù)雜和全球資本市場的高速增長，報表使用者的認(rèn)知深化，對財務(wù)報表信息的需求也發(fā)生了改變，對于資產(chǎn)負(fù)債表，使用者不再簡單的強(qiáng)調(diào)對歷史信息的要求，反而更加重視那些未來的、潛在的信息?，F(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表列報的信息不能充分反映各項經(jīng)濟(jì)活動對企業(yè)未來的影響，不能滿足報表使用者的需求。因此我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表是否需要進(jìn)一步改進(jìn)、如何改進(jìn)和在改進(jìn)時如何結(jié)合我國實際情況，滿足信息使用者的需求，并推動國際財務(wù)報告準(zhǔn)則更多地考慮中國的情況，這些都需要進(jìn)一步的探討。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表；變革研究

由于全球資本市場的飛速發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)活動變的日益復(fù)雜，新型的業(yè)務(wù)活動不斷出現(xiàn)，導(dǎo)致報表使用者的認(rèn)知深化，對財務(wù)報表內(nèi)容的需求也發(fā)生了變化。使用者不再簡單的強(qiáng)調(diào)對歷史信息的要求，反而更多的需要那些未來的、潛在的信息，資產(chǎn)負(fù)債表中列報的信息越來越受到使用者的重視。然而隨著需要列入財務(wù)報告中去的會計信息越來越多，為了避免信息列報的混亂，需要釆用一種系統(tǒng)的、科學(xué)的方法進(jìn)行列報，從而使得所提供的財務(wù)指標(biāo)對使用者的決策有用。

一、資產(chǎn)負(fù)債觀的概念

資產(chǎn)負(fù)債觀注重經(jīng)濟(jì)交易的實質(zhì)，認(rèn)為當(dāng)某項交易實際發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)首先明確與這項交易或事項有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債，以及這些相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的變化和引起的其他事項的變動情況。收益的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債的變動為依據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)負(fù)債表是第一報表，在整個財務(wù)報表體系中處于核心地位，所提供的信息更加能夠滿足報告使用者進(jìn)行決策的需要，且與未來決策相對應(yīng)。該觀點認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)值作為計價基礎(chǔ)，報表要素的確認(rèn)則應(yīng)符合實質(zhì)重于形式原則的要求，只有當(dāng)某些交易和事項可以引起未來現(xiàn)金流入或流出，才應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行報告，而收入、費(fèi)用的確認(rèn)則取決于所發(fā)生的交易或事項是否引起了資產(chǎn)和負(fù)債的變化。這樣企業(yè)報告的業(yè)績只是扣除當(dāng)期資本交易后期末與期初資產(chǎn)和負(fù)債計價變化的結(jié)果。

二、我國資產(chǎn)負(fù)債表變革的難點

1. 我國并不具備完全采用財務(wù)狀況表的條件

財務(wù)狀況表的提出受經(jīng)濟(jì)環(huán)境外部因素的影響，同時也受到報表信息使用者和財務(wù)報告目標(biāo)等內(nèi)部因素的影響。（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面：財務(wù)狀況表的提出是以發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件為前提，在資本主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，財務(wù)報表的使用者種類增多，因此對報表信息的要求也變的多樣化，為滿足各類報表使用者的要求，報表列報方式的改革顯得極為重要。 （2）報表信息使用者和財務(wù)報告的目標(biāo)由于資本市場的發(fā)展程度不同，在發(fā)達(dá)的資本市場條件下，報表信息的使用者更多的表現(xiàn)為專業(yè)的投資機(jī)構(gòu)（或稱職業(yè)投資者），他們對會計信息的需求具有主動性，而且獲取信息的目的主要是為了滿足投資決策的需要。

2. 改革帶來巨額成本

同其他制度的改革一樣，報表改革也必然會對現(xiàn)狀造成一定的影響。資產(chǎn)負(fù)債表列報方式的調(diào)整，伴隨而來的是高昂的改革成本。若采納IASB和FASB的意見，對我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行系統(tǒng)的改革，將會導(dǎo)致幾乎所有企業(yè)內(nèi)部會計信息分類科目的調(diào)整，對現(xiàn)有會計系統(tǒng)產(chǎn)生深刻影響，并不可避免地帶來各方面的成本。其中包括：制定成本，主要是指修訂準(zhǔn)則的過程中所發(fā)生的費(fèi)用，以及修訂工作完成后各利益方為了能夠充分地理解和掌握新的要求而花費(fèi)的相關(guān)成本；執(zhí)行成本，主要是指準(zhǔn)則修訂后進(jìn)行后續(xù)工作所發(fā)生的成本以及各利益相關(guān)機(jī)構(gòu)在應(yīng)用新的資產(chǎn)負(fù)債表時所花費(fèi)的轉(zhuǎn)換成本。

3.我國會計人員整體素質(zhì)不高

IASB和FASB對資產(chǎn)負(fù)債表的變革，更多的是考慮那些擁有發(fā)達(dá)資產(chǎn)市場的國家，采用所提議的財務(wù)狀況表，對發(fā)達(dá)國家來說，僅僅是在現(xiàn)有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上做出的選擇，會計人員執(zhí)行起來也比較容易。但對于我國會計人員來說，卻是全新的知識，且沒有現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境的支撐，做到充分理解財務(wù)狀況表的難度很大，加之我國中小企業(yè)占有很大的比例，這些企業(yè)的會計人員只能理解簡單的資產(chǎn)負(fù)債表，過于復(fù)雜的報表模式對于他們來說在消化和掌握上困難較大。

三、國資產(chǎn)負(fù)債表變革的對策

1.堅持持續(xù)的國際趨同

在國際政治經(jīng)濟(jì)格局深刻變化、國際金融監(jiān)管體制改革積極推進(jìn)的后金融危機(jī)時代背景下，基于信息使用者需求，制定一個全球統(tǒng)一的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則己成為會計準(zhǔn)則國際趨同的重要舉措之一。針對資產(chǎn)負(fù)債表的變革，我國應(yīng)堅持“持續(xù)國際趨同”這一總體要求。在立足我國國情的基礎(chǔ)上，密切關(guān)注國際財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的最新變化，積極的參與到國際改革中去。深入研究國際上資產(chǎn)負(fù)債表的變革對我國企業(yè)及經(jīng)濟(jì)的影響，及時向IASB反饋有關(guān)意見，爭取在改革中抓住機(jī)遇、占據(jù)主動權(quán)、增強(qiáng)話語權(quán)，以維護(hù)我國的長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益。

2. 加強(qiáng)分類列報理論方面的研究

我國自現(xiàn)代會計產(chǎn)生 始，基本形成了 “以會計目標(biāo)為導(dǎo)向、以會計信息質(zhì)量特征為保障體系、以符合會計要素及其確認(rèn)和計量條件為列報內(nèi)容”的理論體系。IASB和FASB提議的資產(chǎn)負(fù)債表分類列報方式，對現(xiàn)有的理論體系產(chǎn)生一定的影響。資產(chǎn)負(fù)債表乃至整個報表體系的研究是以“會計目標(biāo)——信息質(zhì)量特征——要素確認(rèn)與計量——財務(wù)列報與披露”為基本的理論支撐，因此，我國應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)分類列報理論方面的研究。

3. 實行漸進(jìn)式的逐步過渡

IASB和FASB對資產(chǎn)負(fù)債表的變革，在一定程度上反映了資產(chǎn)負(fù)債表的未來發(fā)展趨勢，但它所帶來的各方面的趨同成本也不容忽視。我國現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表雖然存在著一些問題，但是經(jīng)過近幾年對企業(yè)實施情況的考察和分析，現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表總體上符合我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，目前并沒有充分理由對其進(jìn)行根本性變革。但是，在報表改革已經(jīng)成為發(fā)展趨勢的情形下，我國也不能完全不采取措施來應(yīng)對，否則可能會導(dǎo)致與國際社會的脫節(jié)，可以充分考慮我國新興經(jīng)濟(jì)體制的基本國情，結(jié)合成本因素，對現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表實行漸進(jìn)式的改革，逐步向財務(wù)狀況表過渡。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財務(wù)報表列報的改革已經(jīng)成為了報表發(fā)展的未來趨勢。2008年IASB和FASB聯(lián)合發(fā)布的《財務(wù)報表列報初步意見》，標(biāo)志著資產(chǎn)負(fù)債表乃至整個財務(wù)報表列報改革進(jìn)入了一個新的階段。本文結(jié)合財務(wù)報表列報相關(guān)理論，通過闡述資產(chǎn)負(fù)債表的歷史演變過程，指出現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表存在的缺陷和不足，并通過對IASB和FASB資產(chǎn)負(fù)債表改進(jìn)項目的研究，結(jié)合我國國情，提出我國改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表的具體措施和途徑。

參考文獻(xiàn)：

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