王新宇

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷建立，各種對應(yīng)的發(fā)展機(jī)制也在逐漸完善，其中的破產(chǎn)清算制度對我國的企業(yè)發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有非常大的促進(jìn)作用。此外，該機(jī)制還能促進(jìn)我國會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更加充足的會(huì)計(jì)人才。但對于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)來說，其主要是對當(dāng)前企業(yè)破產(chǎn)中存在的經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行總結(jié)和整理，從而減少企業(yè)破產(chǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失。在本文中對當(dāng)前我國的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中存在的問題進(jìn)行了簡單的分析，并結(jié)合具體的案例提出了一些提高我國企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)工作水平的建議。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)清算；會(huì)計(jì)假設(shè)；破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)

一、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)簡述

本文對當(dāng)前我國的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)進(jìn)行了簡單的分析，下面是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)包含的一些內(nèi)容：

1.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的目標(biāo)

所謂的會(huì)計(jì)目標(biāo)，指的是通過會(huì)計(jì)工作最終實(shí)現(xiàn)的目的，其表明了會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)的最終效果。在對破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)進(jìn)行分析的過程中，首先需要對其主要目的進(jìn)行確定，指的是將核算數(shù)據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確的向相關(guān)部門包括人民法院和債權(quán)人等進(jìn)行具體的破產(chǎn)企業(yè)資料提供，從而使相關(guān)負(fù)責(zé)人和參與者能夠?qū)ζ飘a(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況和具體的資產(chǎn)有一個(gè)明確的了解。在該核算過程中，需要保證工作的透明性和公平性，然后通過相關(guān)制度來對破產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)行為進(jìn)行規(guī)范，保證債權(quán)人的合法權(quán)益。而在我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)清算中，主要是對企業(yè)的運(yùn)營情況進(jìn)行調(diào)查和了解，幫助決策者更加準(zhǔn)確的制定企業(yè)發(fā)展政策，此外，還需要將核算信息提供給企業(yè)的貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)往來單位，使其對企業(yè)的日常運(yùn)行情況有一個(gè)全面詳細(xì)的了解。因此，同破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)相比，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)清算內(nèi)容更加簡單，而破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的目標(biāo)更加具有針對性。

2.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的對象

對于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)來說，其最主要的內(nèi)容是對破產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督和反映，從而保證債權(quán)人和其他經(jīng)濟(jì)人的利益。對于破產(chǎn)企業(yè)來說，其在進(jìn)行破產(chǎn)清算的過程中，需要對破產(chǎn)企業(yè)的而各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資金收付內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確的清算，主要內(nèi)容有企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)和估價(jià)等。但有一部人員認(rèn)為企業(yè)在破產(chǎn)之后，其資金活動(dòng)基本停止，但對于企業(yè)破產(chǎn)期間來說，其資金活動(dòng)實(shí)際是存在的，像固定資產(chǎn)的變賣進(jìn)行債務(wù)的償還等，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本都是企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)需要負(fù)責(zé)的內(nèi)容。

二、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論帶來的沖擊

1.給會(huì)計(jì)假設(shè)帶來沖擊

在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中，清算組需要對債務(wù)人的經(jīng)濟(jì)權(quán)益進(jìn)行有效的維護(hù)，然后將相關(guān)資料遞交到法院負(fù)責(zé)人手中，幫助債務(wù)人對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)控制。在對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)主體變?yōu)榱藗鶆?wù)人，這對我國傳統(tǒng)意義中的會(huì)計(jì)主體造成了巨大的沖擊。另外，通過這種會(huì)計(jì)主體的變換，能夠更好的保護(hù)債務(wù)人的合法權(quán)益，防止破產(chǎn)企業(yè)原有主體為了自身的利益而對破產(chǎn)企業(yè)的一些固定資產(chǎn)進(jìn)行挪用，最大程度上保證了債務(wù)人的經(jīng)濟(jì)損失。

2.給會(huì)計(jì)相關(guān)處理方法帶來沖擊

企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)清算階段之后，其各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)將不能在正常進(jìn)行，因此，原有的經(jīng)營假設(shè)條件將不存在，這對我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式造成了巨大的沖擊。為了更好的對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確的債務(wù)清算，我國在原有的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上建立了更加健全的中止經(jīng)營假設(shè)形式，其更加符合破產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營狀況，能夠?qū)⑵飘a(chǎn)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面的展示，防止企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)操作等現(xiàn)象。另外，在中止經(jīng)營假設(shè)的前提下，企業(yè)的會(huì)計(jì)清算工作程序和方法也發(fā)生了較大的變化，其最主要的任務(wù)是對企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)情況以及企業(yè)的債務(wù)償還能力進(jìn)行準(zhǔn)確的估算，保證債務(wù)人的利益。

3.給會(huì)計(jì)原則帶來沖擊

對于會(huì)計(jì)行業(yè)，其在工作的過程中主要是為企業(yè)和債務(wù)人提供準(zhǔn)確有效、及時(shí)和清晰的信息，因此，其原則在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中不會(huì)發(fā)生太大的變化。但由于破產(chǎn)企業(yè)的賬務(wù)內(nèi)容和正常企業(yè)之間存在著一些差別，在加上中止經(jīng)營假設(shè)的不成立，導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)清算中的成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制等都會(huì)發(fā)生一定程度上的變化。像企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，其原本的賬務(wù)記賬形式已經(jīng)對企業(yè)的清算沒有太大意義，因此，在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)需要對破產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行重新的判斷，然后選擇最佳的核算方式來對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行核算。另外，伴隨著我國的會(huì)計(jì)分期等發(fā)生的變化，企業(yè)在進(jìn)行核算時(shí)不再需要對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行分期核算，這樣就使傳統(tǒng)的配比原則不再適合企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。

三、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的基礎(chǔ)前提

在進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算時(shí)，首先需要對相關(guān)的前提內(nèi)容有一個(gè)全面的了解和認(rèn)識(shí)，也就是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)清算中的會(huì)計(jì)假設(shè)內(nèi)容，在進(jìn)行清算之前需要對其有一個(gè)全面的了解和認(rèn)識(shí)。但在當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)行業(yè)中，這一方面還沒有一個(gè)準(zhǔn)確有效的定義，導(dǎo)致破產(chǎn)會(huì)計(jì)清算工作在進(jìn)行時(shí)還存在著一些問題，下面對其進(jìn)行了簡單的分析和介紹。

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)

為了保證我國破產(chǎn)會(huì)計(jì)清算工作的有效進(jìn)行，我國在最新的《破產(chǎn)法》中對我國當(dāng)前破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的主體內(nèi)容進(jìn)行了簡單的分析，當(dāng)前主要分為兩個(gè)不同的認(rèn)知，其中一個(gè)認(rèn)為對于破產(chǎn)企業(yè)，在對其進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，會(huì)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)應(yīng)該是破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，但另一個(gè)觀點(diǎn)則認(rèn)為破產(chǎn)清算的主體應(yīng)該是國家認(rèn)知的機(jī)構(gòu)。對于這兩種觀點(diǎn)，本文認(rèn)為前一種觀點(diǎn)存在著非常嚴(yán)重的混亂問題。對于會(huì)計(jì)清算來說，其主體應(yīng)該是一個(gè)具有特殊職能且具有相關(guān)能力的單位，而破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)指的是特定范圍之內(nèi)的一些經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)，其應(yīng)該是會(huì)計(jì)核算的對象，而不是作為會(huì)計(jì)的主體。而在第二種觀點(diǎn)中，其將清算組認(rèn)作是會(huì)計(jì)的主體具有一定的法律依據(jù)，因此，該觀點(diǎn)是當(dāng)前比較流行的。但在最新頒布的《破產(chǎn)法》中，提出了破產(chǎn)管理人這一內(nèi)容，其很好的取代了當(dāng)前我國常見的破產(chǎn)清算組機(jī)制。對于破產(chǎn)管理人來說，其相關(guān)負(fù)責(zé)人主要是一些部門負(fù)責(zé)人，然后根據(jù)需要選擇會(huì)計(jì)事務(wù)所等機(jī)構(gòu)共同組成。該機(jī)構(gòu)在建立的過程中，需要得到人民法院的許可，然后由具有豐富專業(yè)知識(shí)的人員來承擔(dān)管理人的任務(wù)。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

對于該假設(shè)內(nèi)容，最主要的論點(diǎn)則是假設(shè)企業(yè)能夠繼續(xù)進(jìn)行正常的經(jīng)營活動(dòng)，然后在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的資產(chǎn)和股價(jià)等進(jìn)行全面的清算和分配等。然而在實(shí)際情況中，這一假設(shè)是不存在的，盡管有些企業(yè)還能夠繼續(xù)進(jìn)行正常的經(jīng)營活動(dòng)，但不會(huì)繼續(xù)進(jìn)行其他業(yè)務(wù)的開展，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)逐漸進(jìn)入中止階段。因此，在進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)時(shí)，上述條件已經(jīng)不在成立，這時(shí)，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)已經(jīng)無法在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上繼續(xù)進(jìn)行有效的破產(chǎn)清算，為此，我國逐漸推行了停止正常經(jīng)營假設(shè)的方式來對且進(jìn)行破產(chǎn)清算。

3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期假設(shè)是在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這樣能夠方便企業(yè)賬目的正常結(jié)算。因此，這一假設(shè)對于企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)具有非常大的促進(jìn)作用。但對于破產(chǎn)企業(yè)，其在進(jìn)行破產(chǎn)清算的過程中，已經(jīng)不會(huì)取得任何的成果，而會(huì)計(jì)分期假設(shè)條件也不再成立。此外，破產(chǎn)清算是從企業(yè)被接管到清算完成為止，因此，這一階段的企業(yè)分期假設(shè)存在著非常大的不確定性，導(dǎo)致債務(wù)人的利益受到較大的沖擊。

4.貨幣計(jì)量假設(shè)

對于貨幣計(jì)量假設(shè)，這一會(huì)計(jì)清算活動(dòng)在企業(yè)正常運(yùn)行和破產(chǎn)清算中都具有較大的作用，在企業(yè)持續(xù)進(jìn)行經(jīng)營的情況下，該假設(shè)主要是幣值不變假設(shè)，而在企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算之后，該幣值的不變性已經(jīng)發(fā)生了較大的變化，傳統(tǒng)的計(jì)量形式已經(jīng)不在適用。另外，在對企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值也存在著較大的可變性，加上一些價(jià)值貶值等問題，導(dǎo)致貨幣計(jì)量假設(shè)發(fā)生較大的變化，影響企業(yè)破產(chǎn)清算工作的準(zhǔn)確性等。

四、南方證券案例分析

南方證券公司是由我國國家公司聯(lián)合舉辦的，在1992年12月成立于我國深圳，到2000年年底時(shí)，該公司的資產(chǎn)進(jìn)行了巨大的擴(kuò)展。但在2004年時(shí)，該公司被查存在嚴(yán)重的經(jīng)營和管理問題，且第二年出現(xiàn)了大量的資金挪用問題，最終被相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉。深圳政府隨后成立了清算小組，對南方證券公司進(jìn)行全面的破產(chǎn)清算。但由于南方證券公司規(guī)模較大，涉及內(nèi)容和經(jīng)營活動(dòng)較為廣泛，為清算工作帶來了較多的困難，下面對其中的幾個(gè)問題進(jìn)行了簡單的分析。

1.業(yè)務(wù)擴(kuò)張速度過快，多種業(yè)務(wù)存在違規(guī)現(xiàn)象

南方證券公司自成立至發(fā)展到高峰，經(jīng)歷的時(shí)間非常短，且在2001年年初時(shí)，該公司就已經(jīng)開始涉及到委托理財(cái)業(yè)務(wù)，這為南方證券公司的破產(chǎn)埋下了非常大的隱患。隨著南方證券公司中的委托理財(cái)業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)越來越大，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。此外，南方證券公司對該業(yè)務(wù)的后市預(yù)期超過了該業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，且在承擔(dān)該業(yè)務(wù)時(shí)南方證券公司會(huì)和委托理財(cái)放簽訂保本保底協(xié)議，導(dǎo)致自身的債務(wù)包袱越來越大，且該種做法同我國的相關(guān)法律內(nèi)容相違背，無法得到法律支持。隨后，我國在2001年出現(xiàn)了嚴(yán)重的股市動(dòng)蕩，導(dǎo)致南方證券公司無法應(yīng)對自身所遭遇的問題，資金的流動(dòng)性遭受到了巨大的打擊，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

2.擅自挪用客戶款項(xiàng)

在股市動(dòng)蕩初期，南方證券公司為了維持自身的生存和發(fā)展，開始進(jìn)行大量的客戶資金挪用行為，到2002年，其挪用的客戶資金達(dá)到了19.17億元，這僅僅是表面的數(shù)據(jù)計(jì)算，實(shí)際金額可能遠(yuǎn)高于該數(shù)值。通過這種客戶保證金的挪用，導(dǎo)致南方證券公司因?yàn)樾庞枚鹊葐栴}產(chǎn)生了大量的經(jīng)濟(jì)糾紛，而證券公司自身承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。另外，這些挪用資金被用來炒股和借貸，導(dǎo)致該公司的負(fù)債越來越大。直至2003年10月，南方證券公司的危機(jī)達(dá)到了最大程度，各委托理財(cái)客戶幾乎全部要求該公司歸還成本和收益，據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)時(shí)的南方證券公司的客戶投資本金高達(dá)80億元，在加上保底保本協(xié)議中的收益，該公司的欠債數(shù)目非常龐大，無法償還客戶資金，導(dǎo)致該公司逐漸向著破產(chǎn)的境地前行。

3.監(jiān)管力度不足，使得南方證券進(jìn)行內(nèi)幕交易，影響金融市場正常秩序

對于南方證券公司破產(chǎn)問題的出現(xiàn)，主要是監(jiān)督缺失和違規(guī)操作等問題導(dǎo)致的，在南方證券首次出現(xiàn)違規(guī)操作行為時(shí)，相關(guān)監(jiān)督部門并為對其進(jìn)行禁止，從而導(dǎo)致該公司的資金漏洞越來越大，最終無法進(jìn)行彌補(bǔ)。另外，南方證券公司聯(lián)合上海天發(fā)投資公司等通過內(nèi)幕消息進(jìn)行非法活動(dòng)操作，大量的客戶資金交易沒有得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致市場平衡受到了非常嚴(yán)重的影響，對于這些現(xiàn)象，監(jiān)管當(dāng)局卻沒有及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致問題越來越大，最終造成南方證券公司的破產(chǎn)，這在一定程度上反映了當(dāng)前我國的監(jiān)管當(dāng)局執(zhí)法效率較低等問題。

五、總結(jié)

在當(dāng)前我國的企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)發(fā)展已經(jīng)取得了一定的成就，但由于我國的市場制度還不完善，導(dǎo)致其中還存在著一些問題。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，需要盡快完善我國的破產(chǎn)清算機(jī)制，保證我國正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。另外，破產(chǎn)法是保證破產(chǎn)清算有效進(jìn)行的依據(jù)，因此，需要在加強(qiáng)破產(chǎn)清算機(jī)制研究的基礎(chǔ)上不斷完善我國的破產(chǎn)法，為我國的企業(yè)破產(chǎn)清算工作提供準(zhǔn)確有效的依據(jù)，另外，通過兩者的相互促進(jìn)作用，能夠不斷完善我國的市場運(yùn)行機(jī)制，保證我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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