□楊盧義

自2014年7月下旬一則“關(guān)于恢復(fù)化肥增值稅”的意見稿公布，并召開了有關(guān)恢復(fù)化肥增值稅的征求意見會(huì)以來(lái)，業(yè)內(nèi)就化肥增值稅何時(shí)開征的問題已經(jīng)糾結(jié)了一年有余。如今又臨近9月1日，恢復(fù)化肥增值稅再次被提及。先有業(yè)內(nèi)大型貿(mào)易商的提前應(yīng)對(duì)；再有行業(yè)協(xié)會(huì)方面對(duì)會(huì)員單位的懇切提醒；最后更是網(wǎng)站報(bào)刊等媒體對(duì)此消息的高度認(rèn)可。似乎這次化肥增值稅“真的要來(lái)了”。雖然此前一部分業(yè)內(nèi)人士從征收時(shí)機(jī)不合適；征收未給廠商留出過(guò)渡期；征收后的銷項(xiàng)費(fèi)不明確等方面進(jìn)行過(guò)抗議。但對(duì)于這種遲早要實(shí)施的政策調(diào)整業(yè)內(nèi)并非沒有準(zhǔn)備，無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)還是經(jīng)營(yíng)企業(yè)再到終端消費(fèi)者，整個(gè)行業(yè)已經(jīng)對(duì)此番恢復(fù)化肥增值稅征收后的操作有了較為合理的應(yīng)對(duì)預(yù)案。

論及化肥增值稅問題，從最初的國(guó)稅函發(fā)〔1990〕1297號(hào)（國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)化肥產(chǎn)品減免稅問題的通知）以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局[1994]004號(hào)文件（關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知）便有涉及國(guó)內(nèi)化肥行業(yè)部分免征增值稅的調(diào)整。目的在于從化肥生產(chǎn)企業(yè)用煤、油、氣等原材料及能源漲價(jià)帶來(lái)的成本增加角度入手，用免征收方式支持化肥產(chǎn)品生產(chǎn)。隨后在財(cái)稅〔2001〕113號(hào)《關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》中，規(guī)定從2001年開始，生產(chǎn)除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)合肥免征增值稅。自2005年7月1日起，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素產(chǎn)品增值稅由先征后返50%調(diào)整為暫免征收增值稅。隨后鉀肥則依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鉀肥增值稅有關(guān)問題的通知》政策規(guī)定：自2004年12月1日起，對(duì)化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥，實(shí)行增值稅先征后返。這樣一來(lái)就基本形成了大部分化肥產(chǎn)品免收增值稅的局面。而這十余年前的政策調(diào)整已不被如今的化肥從業(yè)人員所了解。甚至連恢復(fù)增值稅以后的成本增加算法也要與時(shí)俱進(jìn)地抓緊學(xué)習(xí)，所謂補(bǔ)課一說(shuō)正是如此。

事實(shí)上，取消化肥行業(yè)的優(yōu)惠政策更有利于規(guī)范市場(chǎng)行為，保障市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，將產(chǎn)品定價(jià)交給企業(yè)和市場(chǎng)去做，這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的必然趨勢(shì)。其實(shí)，隨著近年來(lái)各行業(yè)稅改的調(diào)整，化肥行業(yè)已經(jīng)具備自我調(diào)整的能力和途徑。根據(jù)《增值稅暫行條例》雖然尿素征收13%的增值稅，但尿素生產(chǎn)企業(yè)可以用購(gòu)時(shí)煤炭、電力、天然氣、包裝袋等所支付的價(jià)款中對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以增值部分將被進(jìn)一步縮減，以至于筆者在與部分尿素工廠溝通后竟然得到了征收增值稅不會(huì)促使生產(chǎn)成本增加的結(jié)果。另?yè)?jù)了解，此前所謂在經(jīng)銷商與終端農(nóng)戶之間存在無(wú)法開具抵扣發(fā)票的問題已被解決，最終消費(fèi)者只限制到經(jīng)銷商層面，這樣也就不存在之前業(yè)內(nèi)猜測(cè)會(huì)給農(nóng)民直補(bǔ)的問題了。但尿素出口方面,將視同內(nèi)銷按13%稅率征收增值稅，由于缺少銷項(xiàng)費(fèi)，外貿(mào)將直接面對(duì)13%的增值稅，受到的影響較大。當(dāng)然，具體的算法在與很多業(yè)內(nèi)廠商溝通后統(tǒng)一認(rèn)為還需等到化肥增值稅恢復(fù)后再行統(tǒng)計(jì)。畢竟每家企業(yè)的情況不同，具體征稅額的差異會(huì)在后期的操作中體現(xiàn)。