近日，國際評(píng)估準(zhǔn)則理事會(huì)（IVSC）準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了《關(guān)于IVSs結(jié)構(gòu)與范圍的咨詢文件》，希望就《國際評(píng)估準(zhǔn)則》（IVSs）未來的范圍、結(jié)構(gòu)和呈現(xiàn)方式等問題向公眾征求意見，以進(jìn)一步增強(qiáng)IVSs的清晰度。咨詢文件側(cè)重解釋了IVSs現(xiàn)有準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)，分析了金融領(lǐng)域里其他四部國際性準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和呈現(xiàn)方式，提出了IVSs結(jié)構(gòu)上一些有待商議的地方。準(zhǔn)則委員會(huì)希望調(diào)查業(yè)界對(duì)IVSs現(xiàn)有結(jié)構(gòu)的看法，進(jìn)一步增強(qiáng)準(zhǔn)則的清晰度和應(yīng)用的便捷性。IVSs結(jié)構(gòu)與范圍的咨詢文件目前可從IVSC網(wǎng)站下載，請(qǐng)業(yè)界同仁積極關(guān)注。

該咨詢文件主要對(duì)IVSs準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的背景信息、目前結(jié)構(gòu)、其他準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)參考、待咨詢問題等方面進(jìn)行了討論。

一、關(guān)于準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的背景信息

國際評(píng)估準(zhǔn)則的目標(biāo)。三個(gè)目標(biāo)分別是建立自信與信任、縮小評(píng)估操作中的差異以及促進(jìn)準(zhǔn)則趨同。

專業(yè)判斷與準(zhǔn)則文件種類的關(guān)系。評(píng)估是一個(gè)需要專業(yè)判斷的學(xué)科，在分析評(píng)估項(xiàng)目具體信息和情況的基礎(chǔ)上，評(píng)估人員需要運(yùn)用專業(yè)判斷才能從多種方法中選擇適當(dāng)?shù)姆椒?。因此，評(píng)估準(zhǔn)則不能禁止或限制“判斷”的使用。此外，為實(shí)現(xiàn)“縮小評(píng)估操作中的差異”這一目標(biāo)，除了要對(duì)強(qiáng)制性要求做出規(guī)定外，還有必要對(duì)各種情況下應(yīng)如何使用判斷作出指導(dǎo)。鑒于以上原因就需要制定不同種類的準(zhǔn)則文件。而且在考慮準(zhǔn)則的整體結(jié)構(gòu)時(shí)，也需要考慮組成準(zhǔn)則體系的各類準(zhǔn)則文件的種類和范圍。

準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的發(fā)展歷程。在2009～2011年間的準(zhǔn)則改革項(xiàng)目中，經(jīng)獨(dú)立的準(zhǔn)則審查工作組建議，確定了所有層次的準(zhǔn)則文件都應(yīng)稱為“國際評(píng)估準(zhǔn)則”，并且所有層次的規(guī)范條款具有同等的重要性。同時(shí)也明確了對(duì)準(zhǔn)則劃分層次的必要性，即明確哪些條款是強(qiáng)制性的，哪些條款是非強(qiáng)制性的（僅是為了保證準(zhǔn)則實(shí)施的一致性而提供的說明性信息）。在2010年發(fā)布的征求意見稿中，反饋意見主要集中在準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)問題上。盡管有人認(rèn)為新準(zhǔn)則過于詳細(xì)，而大多數(shù)人仍希望IVSC發(fā)布更多指南來輔助準(zhǔn)則實(shí)施。反饋者均認(rèn)為IVSs應(yīng)該清晰地將“強(qiáng)制性要求”與“指南及支持性信息”加以區(qū)分。為此準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)準(zhǔn)則整體結(jié)構(gòu)做了進(jìn)一步調(diào)整，在“IVS框架”部分中增加了概念相關(guān)信息，以幫助正確理解、實(shí)施各項(xiàng)準(zhǔn)則。在每項(xiàng)準(zhǔn)則中，清晰區(qū)分了需要強(qiáng)制性要求和支持性信息及指南部分。

二、國際評(píng)估準(zhǔn)則目前的結(jié)構(gòu)

《國際評(píng)估準(zhǔn)則2013》目前包含五個(gè)類型的準(zhǔn)則文件，即IVS框架、基本準(zhǔn)則、資產(chǎn)準(zhǔn)則、評(píng)估應(yīng)用以及技術(shù)文件。這些準(zhǔn)則文件總體上又分為四個(gè)層次：第一層次為“IVS框架”，即核心概念及原則；第二層次為“基本準(zhǔn)則”，即適用于絕大多數(shù)評(píng)估業(yè)務(wù)的要求；第三層次為“資產(chǎn)準(zhǔn)則和評(píng)估應(yīng)用”，其中資產(chǎn)準(zhǔn)則指適用于特定的主要資產(chǎn)類型評(píng)估的要求，評(píng)估應(yīng)用指適用于特定評(píng)估目的評(píng)估的要求；第四層次為“注釋、指南和技術(shù)文件”，它們均屬于指南及支持性信息，指導(dǎo)應(yīng)如何將概念、原則和要求應(yīng)用于各資產(chǎn)類型的評(píng)估和基于各評(píng)估目的的評(píng)估。符合以上四個(gè)層次的要求后，一項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)就可以被稱為“IVS合規(guī)評(píng)估”。目前對(duì)于同一資產(chǎn)類型或?qū)ｎ}，可能在多個(gè)層次的準(zhǔn)則文件中都對(duì)其有所規(guī)定，準(zhǔn)則委員會(huì)表示采用這種形式有利于準(zhǔn)則的精簡(jiǎn)、理解和操作。

關(guān)于技術(shù)文件的特殊說明。技術(shù)文件（Technical Information Paper,TIP）是由舊版IVSs中的國際評(píng)估指南（Guidance Notes,GNs,已廢止）演化而來，目前已經(jīng)發(fā)布的TIPs共四項(xiàng)，分別為：TIP 1——折現(xiàn)現(xiàn)金流法、TIP 2——有形資產(chǎn)成本法、TIP 3——無形資產(chǎn)和TIP 4——評(píng)估不確定性。在IVSs之前的版本（如IVS 2007）中明確說明了盡管單項(xiàng)準(zhǔn)則、評(píng)估應(yīng)用和GNs雖為不同種類但均屬于IVS準(zhǔn)則體系的一部分且地位相同。由于GNs目前已被TIPs取代，準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為TIPs與原GNs應(yīng)擁有同等的地位。在TIP的序言中，明確說明了TIPs并非用于培訓(xùn)。準(zhǔn)則委員會(huì)也注意到如TIPs與其他準(zhǔn)則文件分開出版發(fā)行可能產(chǎn)生不解，以及各TIP內(nèi)容本質(zhì)不一致等問題。

三、對(duì)于其他四部國際性準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的參考

在準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的研究過程中，準(zhǔn)則委員會(huì)選取并分析了金融市場(chǎng)中運(yùn)用的其他四部國際性準(zhǔn)則（四部準(zhǔn)則概覽見原文件的附錄），分別為：《精算實(shí)務(wù)國際準(zhǔn)則（ISAPs）》、《國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）業(yè)務(wù)約定準(zhǔn)則》、《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRSs）》以及《全球投資表現(xiàn)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（GIPS）》。選取這四部準(zhǔn)則是因?yàn)樗鼈兙哂幸欢ǖ墓残?，首先，它們均為國際性準(zhǔn)則；第二，廣泛應(yīng)用于不同地區(qū)和法系；第三，它們均與評(píng)估有所關(guān)聯(lián)，故在執(zhí)行某些評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，除遵守IVSs外可能還會(huì)涉及到參考以上四部準(zhǔn)則；第四，其條款均涉及職業(yè)判斷相關(guān)內(nèi)容。

通過對(duì)上述四部準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的分析，準(zhǔn)則委員會(huì)有以下發(fā)現(xiàn)：

1.盡管四部準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)不盡相同，但有兩點(diǎn)是共通的：首先，準(zhǔn)則均包含強(qiáng)制性的準(zhǔn)則要求以及支持性的指南。其次，用“standards”一詞指代準(zhǔn)則所有的組成部分；

2.在IVS 2013的“簡(jiǎn)介”一節(jié)中關(guān)于準(zhǔn)則的應(yīng)用包含了如下意思：若遵守IVSs開展評(píng)估業(yè)務(wù)，則不僅需要遵守相關(guān)準(zhǔn)則條款，還必須考慮支持性指南。可以看到，IAASB的業(yè)務(wù)約定準(zhǔn)則、IFRSs某些附錄，以及GIPS中的表述均與IVSs的上述意思相近，即應(yīng)用準(zhǔn)則必須考慮準(zhǔn)則的指南部分；

3.《國際審計(jì)準(zhǔn)則》（ISAs，屬于IAASB的業(yè)務(wù)約定準(zhǔn)則）和GIPS中的做法與IVSs中的做法一致，將遵守準(zhǔn)則而必須做出的行為稱為“要求（Requirements）”。一些準(zhǔn)則制定者把準(zhǔn)則體系中不提出“要求”的文件稱為“應(yīng)用與其他解釋性信息”（如ISAs）、“應(yīng)用指南”（如IFRSs）及“建議”（如GIPS）等。此外，一些準(zhǔn)則制定者也允許雖與準(zhǔn)則一同發(fā)布但并不作為準(zhǔn)則一部分的文件，并伴有明確說明?？傊鳒?zhǔn)則不論用何種名稱指代強(qiáng)制性要求、指南，以及不屬于準(zhǔn)則體系的文件，都會(huì)對(duì)該部分的性質(zhì)做出清晰說明，即明確它們是否屬于準(zhǔn)則體系。

四、準(zhǔn)則委員會(huì)待咨詢的問題

1.關(guān)于IVSs中“準(zhǔn)則（Standard）”一詞指代的范圍問題。

觀點(diǎn)一：僅包括IVSs中必須遵守的規(guī)則和原則；

觀點(diǎn)二：代表對(duì)質(zhì)量一定水平的要求，因此不僅包括必須遵守的規(guī)則和原則，還包括用來輔助這些規(guī)則和原則落實(shí)的指南和支持性信息。

2.關(guān)于準(zhǔn)則“強(qiáng)制性”的含義。

觀點(diǎn)一：僅指遵守IVSs準(zhǔn)則文件中必須遵守的要求。在考慮是否合規(guī)時(shí)不用考慮其他文件規(guī)定；

觀點(diǎn)二：指遵守IVSs準(zhǔn)則文件中必須遵守的要求，且需要考慮準(zhǔn)則中的支持性信息和指南。

3.針對(duì)TIPs目的可能不夠清晰這一問題，是否需要對(duì)現(xiàn)有TIPs進(jìn)行修改的問題。

（1）考慮已發(fā)布的和征求意見階段的所有TIPs，“技術(shù)文件（TIPs）”這一名稱是否合適？

（2）目前TIPs是否有利于準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用？

（3）目前有無不合適的內(nèi)容，或有無不應(yīng)作為準(zhǔn)則的內(nèi)容？

4.您認(rèn)為準(zhǔn)則委員會(huì)是否應(yīng)該制定注釋、指南和信息來支持準(zhǔn)則中的概念、原則和要求？

5.上述四部準(zhǔn)則中有無可吸收的優(yōu)點(diǎn)來進(jìn)一步增強(qiáng)IVSs的表述和清晰性？

6.目前IVS準(zhǔn)則體系包含五類準(zhǔn)則文件，委員會(huì)正在考慮進(jìn)一步區(qū)分強(qiáng)制性要求和支持性信息。也在考慮將準(zhǔn)則文件按主題進(jìn)行歸類，以幫助準(zhǔn)則使用者找到所需信息。但國際上也有不做區(qū)分的準(zhǔn)則，如IFRSs僅按照發(fā)布日期順序進(jìn)行編號(hào)，而不對(duì)準(zhǔn)則的主題類型進(jìn)行分類。您對(duì)此問題有何看法？

7.在2013年IVSC發(fā)布的《國際評(píng)估準(zhǔn)則內(nèi)容與范圍》文件中有“準(zhǔn)則范圍的局限”一節(jié)，請(qǐng)問是否同意其內(nèi)容并對(duì)準(zhǔn)則應(yīng)該排除的內(nèi)容做出補(bǔ)充。