趙佩峰

摘 要：公允價值（Fair Value）自經(jīng)2006年新會計準(zhǔn)則引入至今已歷經(jīng)9年會計核算實踐檢驗。這期間，國際國內(nèi)在準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)均進(jìn)行了大量實踐，尤其經(jīng)歷了全球金融危機(jī)的洗禮，毀譽(yù)參半。然而也是在不斷地實踐中大家逐步認(rèn)清這一計量方式。時至今日，隨著新一輪準(zhǔn)則修訂，公允價值計量作為一種計量方式被鄭重認(rèn)可。下面我們就公允價值的前世今生細(xì)細(xì)品評。

關(guān)鍵詞：公允價值價值公允性資產(chǎn)價值核算時效性價值變動確認(rèn)

中圖分類號：F23414

國內(nèi)學(xué)者來說，公允價值的整體的認(rèn)識的確立大致如下： 2006年2月，財政部門確立了最新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，其中第一次引用了公允價值的概念，加強(qiáng)了國內(nèi)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則逐漸走向統(tǒng)一。該準(zhǔn)則體系在金融工具等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價值。后根據(jù)在實踐之中，公允價值的實際應(yīng)用核算體系幾經(jīng)調(diào)整改進(jìn)。至2014年會計準(zhǔn)則修正，單獨出具《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允價值計量》，基本上實現(xiàn)了與國會計慣例的完全接軌，進(jìn)一步說明了我們對公允價值計量的認(rèn)識以提高到全新的水平。公允價值不是會計核算理論的推導(dǎo)，但卻因解決了會計核算由重利潤到重資產(chǎn)負(fù)債價值核算這一發(fā)展的瓶頸問題而成為核算界的新寵。這所謂他山之石可以攻玉。

那公允價值究竟有何高明之處，竟的核算界如此推崇，以至于與歷史成本計量分江而治。這就不得不從該計量方式自身的優(yōu)越性說起。我國經(jīng)歷了新的一輪的財政制度的改革，對于相關(guān)的會計準(zhǔn)則之中的公允價值的定義有了新的內(nèi)涵：公允價值的存在環(huán)境是公平的交易過程，雙方在互相了解的情況進(jìn)行一定的交易，雙方的交易的基礎(chǔ)是自愿，實現(xiàn)的目的是資產(chǎn)的交換以及債務(wù)的清償。公允價值的實現(xiàn)以及存在的環(huán)境主要是具備以下幾點：一，處于相對比較公平的環(huán)境；二是所謂的市場之中普遍存在著公允價值。所以，筆者對于公允價值的本質(zhì)的確定以及規(guī)范，便是發(fā)生在市場之中，并且不以市場之中的經(jīng)濟(jì)主體主觀的改變而改變的對于資產(chǎn)和市場負(fù)債的認(rèn)定，是一種市場活躍的體系評價。

在市場的交易之中，公允價值的本質(zhì)的特點，除去公允價值的自身的平等自愿之外，筆者做出相關(guān)的如下的歸納：

1、動態(tài)性。反映市場的資產(chǎn)負(fù)債的變化，以數(shù)值的形式出現(xiàn)，反映的數(shù)值的變化是實際的價值的變化。公允價值的確定是市場之中的公允價值，以市場為依托。在公允價值的實際交易之中主要發(fā)生的時間點是價格入賬之中，是動態(tài)的反映，財務(wù)報告不改變的情況，公允價值的資產(chǎn)負(fù)債是隨著時空的轉(zhuǎn)換以及改變而有所變化，這便是它的動態(tài)性。

2、公平性。公允價值的實際的內(nèi)涵，便是在其中對于公允價值的發(fā)生的環(huán)境之中做出了相應(yīng)的規(guī)定。指出 “在公平交易中”“自愿進(jìn)行”，明確規(guī)定交易的雙方的自愿以及平等，交易的公平以及非強(qiáng)迫性。公允價值之中的交易的雙方主要是通過自身的實際需求，進(jìn)行的平等、自愿以及合理的應(yīng)用。

3、確定方法的多樣性。在實際的市場之中，市場的活躍以及經(jīng)濟(jì)主體相關(guān)的變化，會給市場的相關(guān)的資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)性的比較大的變化，公允價值隨著市場自身的變化而有所變化；如若在市場的活躍期，在實際的資產(chǎn)的價值的確定之中，活躍的市場的價值需要比照類似資產(chǎn)的市價；在公允價值的確立以及規(guī)范性確定之中，公允的價值的確定可以以市場之中未來現(xiàn)金流量的的量進(jìn)行估計以及評價。

4、核算對象的全面性。他可以核算歷史成本核算的所有對象，還有歷史成本不適合核算的對象。由上所述，公允價值的本質(zhì)是其公允性，而其他特性若是損害其本質(zhì)特性則會造成公允價值的濫用。顯然公允性在時間上有時點性或者時段性。也就是核算價值具有動態(tài)性，但如果在缺乏有效公平公開市場的情況下濫用，則會造成資產(chǎn)價值計量的隨意化，影響計量的準(zhǔn)確性。而其確定方法的多樣性，也容易使專業(yè)評估成為編造資產(chǎn)價值的手段，尤其在牽涉內(nèi)部交易的時候。因此要想最優(yōu)化的使用公允價值這一計量方式就要保證核算對象價值取得的公允性。另外公允價值能更好的體現(xiàn)核算對象的價值變動，但不應(yīng)過多的將價值變動在未處置前通過損益核算，這不利于對利潤的公允核算。而應(yīng)盡可能的通過權(quán)益要素核算。這樣能最大限度的減少對利潤的操作。有鑒于公允價值的上述特性，在目前的經(jīng)濟(jì)形式下，在實際的市場之中，公允價值的應(yīng)用應(yīng)該注意以下幾個方面：

1、加強(qiáng)對公允價值的監(jiān)管。當(dāng)前，新的會計準(zhǔn)則對于相關(guān)的資產(chǎn)的價值的確定，比較散亂，監(jiān)管的應(yīng)用條件以及與監(jiān)管相同方法不需要完全統(tǒng)一，缺乏一定程度的相關(guān)的系統(tǒng)性的公允價值的指導(dǎo)理論，也缺乏相關(guān)的實際操作的指南。筆者對于實際市場之中的公允價值的改善，明確公允價值的統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)， 并且對于會計相關(guān)的法規(guī)以及制度，對于公允價值的配套服務(wù)進(jìn)行完善以及合理的設(shè)置。

2、完善市場體系和市場環(huán)境。當(dāng)前我國的市場的經(jīng)濟(jì)體系仍然不盡成熟，公平的交易環(huán)境尚未建立和完善，企業(yè)之間交易還不夠規(guī)范。在實際的市場之中需要盡快完善相關(guān)的市場體系，提升市場的組織化，促進(jìn)各種市場的健康發(fā)展，從而保證市場的公允價值的可靠性以及公允性。

3、加強(qiáng)人員的培訓(xùn)和控制。職業(yè)人員的主觀的分析對于公允價值的計量模式有著很大程度上的影響。公允價值的確定需要相關(guān)的高素質(zhì)的人才進(jìn)行確立以及完善，在會計的工作之中，必須加強(qiáng)從業(yè)人員相關(guān)的職業(yè)道德教育，從而使得具備比較高的職業(yè)判斷能力，積累相關(guān)的更多的經(jīng)驗，最終在源頭上，減少以及控制會計信息的失真和公允價值的偏差判斷，防止個人的主觀意向?qū)τ跁嫷闹械墓蕛r值的影響。

4、應(yīng)與歷史成本計量相結(jié)合。會計核算的現(xiàn)狀不具備著全部的囊括性，在會計的準(zhǔn)則規(guī)定之中對于會計要素以及會計事項的確定不能夠脫離市場的實際以及市場的發(fā)展程度而存在。筆者對于實際的公允價值的確定以及發(fā)展之中，會計之中的的時間內(nèi)歷史成本和公允價值將同時共存。

5、完善法制環(huán)境，加大對舞弊的懲處。會計的公允價值之中，會計人員自身的主觀因素進(jìn)行操作的空間比較大，相關(guān)的法律對于會計熱暖的舞弊的法律責(zé)任的確定需要健全以及完善；在其中盡量避免可能出現(xiàn)會計的舞弊者能夠惡意操縱的空間；在實際的會計監(jiān)管之中，加大監(jiān)管力度；國家需要加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、財政部門以及相關(guān)的審計部門的管理以及科學(xué)運作；真正做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

在會計的實際應(yīng)用過程之中，公允價值的普遍使用是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。但是需要一步一步進(jìn)行相關(guān)的完善以及發(fā)展。目前我國的市場體系以及相關(guān)的法律和法規(guī)人員的配備并沒有達(dá)到比較理想的狀態(tài)，對于公允價值的利用，需要在會計的計量以及核算方面發(fā)揮優(yōu)點。最終，公允價值的科學(xué)以及合理的市場應(yīng)用，為中國的經(jīng)濟(jì)做出貢獻(xiàn)，為會計信息使用者提供更加準(zhǔn)確的會計信息。

參考文獻(xiàn)：

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