潘攬?jiān)拢暇煼洞髮W(xué)審計(jì)處，江蘇 南京 210046）

1 內(nèi)部控制審計(jì)的概念形成與重要性

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2201號(hào)具體準(zhǔn)則第二條明確指出，內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)[1]。內(nèi)部控制審計(jì)是在美國(guó)發(fā)生安然、世通舞弊案后開始確立的新的審計(jì)領(lǐng)域，它由美國(guó)逐步推廣到世界各國(guó)。美國(guó)將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)完全分離，單獨(dú)實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)，實(shí)施獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)。2004年10月爆發(fā)的“西武鐵路事件”等事件對(duì)日本的經(jīng)濟(jì)造成巨大的沖擊，日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)于2007年2月15日發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》與《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則》。日本規(guī)定審計(jì)證據(jù)可以在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中通用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)果等加以利用，以實(shí)現(xiàn)成本的節(jié)約[2]。我國(guó)在2009年9月1日就開始實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》確立了我國(guó)高校的內(nèi)部控制審計(jì)制度。隨后財(cái)政部等五部委在2010年4月聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，2013年8月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)以前發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂，通過(guò)了2014年1月1日開始實(shí)行的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，為內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施提供了具體的操作細(xì)則，這標(biāo)志著具有中國(guó)特色的內(nèi)控審計(jì)規(guī)范體系基本建成。

長(zhǎng)期以來(lái)的實(shí)踐研究表明，一套完整、有效、實(shí)用性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度，對(duì)于防止重大錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生有著不可替代的重要作用。事實(shí)證明，理論上再完美的設(shè)計(jì)在付諸實(shí)踐的過(guò)程中總是伴隨著各種矛盾和問(wèn)題。審計(jì)部門如果沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的完備性和執(zhí)行效率等進(jìn)行系統(tǒng)地評(píng)審、調(diào)查和測(cè)評(píng)，就極易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)可以從審計(jì)的角度關(guān)注整個(gè)內(nèi)部控制的重要和重大缺陷，進(jìn)而與被審計(jì)單位的管理層溝通，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)和提高被審計(jì)單位內(nèi)控的有效性。

2 內(nèi)部控制審計(jì)在高校中應(yīng)用的必要性、現(xiàn)狀與建設(shè)

2.1 內(nèi)部控制審計(jì)是高校風(fēng)險(xiǎn)管理的必要需求

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)高校的需求越來(lái)越多，高校辦學(xué)的環(huán)境變得日趨復(fù)雜，辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)也日益增加。為了滿足擴(kuò)大的需求，高校所需的經(jīng)費(fèi)也越來(lái)越多，僅靠國(guó)家財(cái)政的撥款已不能滿足學(xué)校的發(fā)展，多渠道籌資辦學(xué)成了一種新趨勢(shì)。如高校通過(guò)投資行為來(lái)進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)和老校區(qū)改造，通過(guò)發(fā)展成人教育、職業(yè)教育和各種對(duì)外聯(lián)合辦學(xué)形式來(lái)募集資金。各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已滲透到了高校的管理活動(dòng)中，融資、投資風(fēng)險(xiǎn)，并校風(fēng)險(xiǎn)，合作辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，資金、設(shè)備管理風(fēng)險(xiǎn)等等各種風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越引起了高校管理層和社會(huì)的關(guān)注和重視。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員參與學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為必然的內(nèi)在需求。

高校內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，保證資金、資產(chǎn)、資源安全、完整，并得到合理有效利用；保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，保證有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實(shí)施而制定與實(shí)施的一系列控制方法、保證措施和業(yè)務(wù)程序?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》的發(fā)布為高校內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)期的定位指明了方向：“高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[3]?！眱?nèi)部審計(jì)部門不從事學(xué)校具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門之外，它可以取相對(duì)獨(dú)立和客觀的立場(chǎng)，對(duì)學(xué)校管理控制的各項(xiàng)活動(dòng)情況作出評(píng)判，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)[4]。

2.2 目前高校的內(nèi)部控制審計(jì)有以下特點(diǎn)和不足

1）內(nèi)部審計(jì)工作通常以項(xiàng)目為單位，而且偏重財(cái)產(chǎn)安全的防護(hù)性審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)范圍應(yīng)該包括單位層面內(nèi)部控制的組織、建設(shè)、完善、關(guān)鍵崗位設(shè)置、財(cái)務(wù)信息，以及業(yè)務(wù)層面資金、預(yù)算、收支、分配、投資、籌資、資產(chǎn)、采購(gòu)等內(nèi)容。

2)內(nèi)審部門與被審部門通常處于一個(gè)組織系統(tǒng)，被審部門一般對(duì)內(nèi)審的決定和建議不太重視，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的利用不理想。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該站到治理與管理的高度，聯(lián)系內(nèi)控的整體框架，梳理高校整體及教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、后勤等部門的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素，審查和評(píng)價(jià)控制體系的健全性、有效性，關(guān)注內(nèi)部控制存在的缺陷，識(shí)別和評(píng)估潛在的風(fēng)險(xiǎn)，指出可能發(fā)生的消極影響，及時(shí)提出可行的審計(jì)建議。

3）內(nèi)部審計(jì)大多以事后審計(jì)評(píng)價(jià)為主，缺乏事前和事中監(jiān)督。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該主動(dòng)參與和融入到學(xué)校管理全過(guò)程，采取實(shí)時(shí)審計(jì)、過(guò)程審計(jì)的方式，在事前和事中及時(shí)介入，對(duì)于高校存在的較高的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)如財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)、物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行預(yù)警；對(duì)于業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、內(nèi)部管理存在的漏洞等問(wèn)題加以識(shí)別并提出可行性意見(jiàn)和建議，對(duì)于內(nèi)部控制的流程再造提供咨詢服務(wù)。

針對(duì)以上不足，通過(guò)建立健全的高校內(nèi)部審計(jì)制度，可以使得監(jiān)督評(píng)價(jià)過(guò)程不再流于事后的監(jiān)督評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制事前、事中、事后的動(dòng)態(tài)監(jiān)督與持續(xù)有效的實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)。

2.3 健全的內(nèi)部控制審計(jì)流程應(yīng)該包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)三階段

第一階段，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前做好充分的審前準(zhǔn)備工作。組成審計(jì)組，編制項(xiàng)目審計(jì)方案，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。例如對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前要求財(cái)務(wù)管理部門提供管理制度、崗位設(shè)置、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)相關(guān)資料、風(fēng)險(xiǎn)控制措施與辦法等，向?qū)W校其他管理部門、師生了解對(duì)財(cái)務(wù)管理的滿意程度和存在的問(wèn)題。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)了解的情況，作出初步的判斷，組成審計(jì)組，對(duì)收集的資料和信息，進(jìn)行討論、分析，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)組織目標(biāo)造成的影響程度，以此為基礎(chǔ)，制訂項(xiàng)目審計(jì)方案，明確審計(jì)的目的、范圍、重點(diǎn)、程序和方法等內(nèi)容。

按照增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的理念，使高校內(nèi)部審計(jì)部門響應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，從事后走向事前，從被動(dòng)提出建議發(fā)展為主動(dòng)提供咨詢服務(wù)，且咨詢服務(wù)的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，更多地關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、高校治理等領(lǐng)域，例如主動(dòng)揭示高校可能面臨的教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、房產(chǎn)、設(shè)備、采購(gòu)、基建項(xiàng)目等管理風(fēng)險(xiǎn)，各職能部門、院（系）管理活動(dòng)控制程序的有效性，資金的使用效益等問(wèn)題，借助對(duì)問(wèn)題深入的理解和更專業(yè)的知識(shí)積極提供可供選擇的解決方案，設(shè)計(jì)和改善控制流程，提出科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。例如高校許多大型儀器設(shè)備不同課題組實(shí)驗(yàn)室分別購(gòu)置單獨(dú)使用，沒(méi)有全校統(tǒng)一購(gòu)置共享而產(chǎn)生資源浪費(fèi)，內(nèi)部審計(jì)部門可以在項(xiàng)目立項(xiàng)儀器招標(biāo)采購(gòu)前建議學(xué)?？傮w管理儀器資源的采購(gòu)與使用。

第二階段，審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。與被審計(jì)單位充分溝通，了解被審計(jì)單位特點(diǎn)、組織文化、管理狀況、員工素質(zhì)、運(yùn)行流程、相關(guān)制度等，在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行必要地修正后，結(jié)合本單位內(nèi)部審計(jì)資源和實(shí)際情況，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部控制審查。例如對(duì)教學(xué)管理內(nèi)部控制審計(jì)，針對(duì)教學(xué)管理層分工、規(guī)章制度、獎(jiǎng)懲機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)警、招生、實(shí)驗(yàn)基地建設(shè)、校際交流、合作辦學(xué)、證書管理、助學(xué)及助教與助研管理、教學(xué)經(jīng)費(fèi)管理等方面，可以采用觀察作業(yè)、現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)相關(guān)人員、審閱學(xué)生管理數(shù)據(jù)庫(kù)、審查教學(xué)經(jīng)費(fèi)收支會(huì)計(jì)資料、研究分析教學(xué)管理制度、對(duì)教學(xué)管理流程進(jìn)行穿行測(cè)試等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制缺陷或存在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及其成因、影響等做出認(rèn)定，在此基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)方案加以調(diào)整改善，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的全面系統(tǒng)性、組織的業(yè)務(wù)流程及其運(yùn)作效率、控制措施與方法的有效可行性進(jìn)行審查。

第三階段，出具審計(jì)報(bào)告，并組織后續(xù)跟蹤調(diào)查或者審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告就內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的健全有效性、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況，給出審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議。并在適當(dāng)時(shí)間組織后續(xù)跟蹤調(diào)查或者審計(jì)，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)持續(xù)監(jiān)督作用。例如內(nèi)部審計(jì)對(duì)直屬單位財(cái)務(wù)收支情況和校辦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的年審時(shí)，可以針對(duì)前一年審計(jì)報(bào)告提出的問(wèn)題進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。內(nèi)部控制的建立健全有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也能為高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)推波助瀾。

3 內(nèi)部控制審計(jì)在高校中應(yīng)用的發(fā)展和展望

結(jié)合高校的特點(diǎn)，可以從以下幾個(gè)方面發(fā)展內(nèi)部控制審計(jì)，使其更好地為高校的發(fā)展服務(wù)。

1）從高校治理的整體布局上出發(fā)，制定內(nèi)部控制審計(jì)的整體指導(dǎo)性框架。突破只針對(duì)業(yè)務(wù)本身進(jìn)行審計(jì)的局限，識(shí)別具體控制缺陷的深層次問(wèn)題，關(guān)注組織整體內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理與應(yīng)對(duì)、信息溝通等對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響，實(shí)行貫穿內(nèi)部控制全過(guò)程的審計(jì)。積極探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，控制為主線，涵蓋內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、制定、執(zhí)行、改善全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，及時(shí)識(shí)別并披露內(nèi)部控制存在的漏洞與缺陷，可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)與影響，提出預(yù)警與改進(jìn)建議。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)由監(jiān)督主導(dǎo)型向服務(wù)主導(dǎo)型的跨越轉(zhuǎn)型。擺正監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，更加合理地定位高校內(nèi)部審計(jì)工作，注重在審計(jì)理念、審計(jì)職能、審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容及方式、手段的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)向整體性、系統(tǒng)性的集約式規(guī)模審計(jì)轉(zhuǎn)變，由單打獨(dú)斗的審計(jì)向由審計(jì)部門牽頭、整合監(jiān)督資源、發(fā)動(dòng)成員參與的審計(jì)轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變。工作重點(diǎn)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)向?yàn)榻M織內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)，把降低風(fēng)險(xiǎn)成本，增加組織價(jià)值貫穿于全過(guò)程，通過(guò)審計(jì)促進(jìn)提高資金管理水平和使用效益，減少?zèng)Q策失誤和損失浪費(fèi)，維護(hù)高校資產(chǎn)安全完整。

2）提高員工整體素質(zhì)，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)手段運(yùn)用，改革高校內(nèi)的信息溝通渠道，保證內(nèi)部控制審計(jì)的有效實(shí)施。加強(qiáng)對(duì)制度執(zhí)行者的培訓(xùn)和教育，努力提高校內(nèi)執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)水平。內(nèi)部審計(jì)部門可以嘗試建立一個(gè)審計(jì)信息共享平臺(tái)，在對(duì)高校內(nèi)部控制的確認(rèn)和咨詢服務(wù)中，實(shí)時(shí)發(fā)布管理層批復(fù)下達(dá)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并收集各個(gè)院系或部門的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)執(zhí)行的真實(shí)信息，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)制定或改善現(xiàn)有的審計(jì)方案，確保內(nèi)部控制在全校范圍內(nèi)的有效執(zhí)行。伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作與管理、監(jiān)督逐漸融為一體。為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使高校的業(yè)務(wù)處理過(guò)程與全程的管理、監(jiān)督相結(jié)合，專業(yè)軟件處理系統(tǒng)在高校中的廣泛推廣，不僅有利于管理層隨時(shí)了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，也為審計(jì)的實(shí)施提供了便利。例如我校運(yùn)用的江蘇省教育內(nèi)部審計(jì)專業(yè)軟件，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以直接導(dǎo)入審計(jì)軟件，并進(jìn)行全面系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析。審計(jì)處根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和學(xué)校審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程跟蹤審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、資產(chǎn)使用和效益審計(jì)、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)等各種類型的審計(jì)模板，以提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率和系統(tǒng)管理。審計(jì)人員通過(guò)擴(kuò)大知識(shí)面，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握新的審計(jì)技術(shù)和方法，就可以提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、認(rèn)識(shí)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，從而把實(shí)踐中產(chǎn)生的經(jīng)驗(yàn)上升為理論知識(shí)，更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。

3）完善內(nèi)部控制審計(jì)體系，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。具體可以包括以下幾個(gè)方面。

（1）完善我國(guó)高校內(nèi)部控制審計(jì)體系。我們應(yīng)根據(jù)其他國(guó)家在制定內(nèi)部控制審計(jì)政策與政策運(yùn)用過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)對(duì)我國(guó)高校的內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行對(duì)照，移植他國(guó)的優(yōu)良經(jīng)驗(yàn)與方法，并努力避免重走他國(guó)走過(guò)的彎路。

（2）審計(jì)規(guī)范管理。加強(qiáng)審計(jì)管理，提高內(nèi)部審計(jì)工作管理規(guī)范化、科學(xué)化水平。首先要做到作業(yè)程序化，避免審計(jì)工作的隨意性。為便于理解與實(shí)際操作，內(nèi)部控制審計(jì)體系應(yīng)具有明確的層次，可在基本規(guī)范、一般指引以外增加細(xì)化說(shuō)明。為了保證審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理，要將質(zhì)量控制和項(xiàng)目監(jiān)督貫穿于審計(jì)工作始終。

（3）改進(jìn)審計(jì)方法。發(fā)展和改善傳統(tǒng)的審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)由帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式過(guò)渡。圍繞主要問(wèn)題，從各個(gè)角度各個(gè)方面了解被審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程及控制措施，掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)有控制狀況，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索并跟蹤查證。此外，也可以在內(nèi)部控制審計(jì)中大膽探索應(yīng)用頭腦風(fēng)暴法、專家意見(jiàn)法、SWOT 分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法、風(fēng)險(xiǎn)因素分析法、層次分析法、控制自我評(píng)估法等管理方法。

（4）拓寬審計(jì)內(nèi)容。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，努力提高審計(jì)工作的部門覆蓋面和業(yè)務(wù)覆蓋面，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度和成效。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)通過(guò)建立突擊審計(jì)機(jī)制，改進(jìn)離任審計(jì)模式，充實(shí)審計(jì)內(nèi)容等方式，逐步實(shí)行干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和任期工作目標(biāo)考核的有機(jī)結(jié)合，同時(shí)要堅(jiān)持有離必審，先審后離，先審后任，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。持續(xù)加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)查證系統(tǒng)在審計(jì)日常監(jiān)管工作中的運(yùn)用，開展常態(tài)化的數(shù)據(jù)分析和疑點(diǎn)提示工作，并積極推動(dòng)審計(jì)成果的跨部門運(yùn)用。

（5）強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。加強(qiáng)政治思想品德教育，職業(yè)道德教育和法制教育等，認(rèn)真組織員工經(jīng)常學(xué)習(xí)有關(guān)規(guī)章制度，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，使其養(yǎng)成自覺(jué)執(zhí)行規(guī)章制度的好習(xí)慣，杜絕違章操作、違反制度現(xiàn)象，減少失誤和差錯(cuò)，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。

4 結(jié) 語(yǔ)

應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，并非實(shí)施了內(nèi)部控制審計(jì)制度就能萬(wàn)事大吉，今后工作的重點(diǎn)與努力的方向是如何在對(duì)他國(guó)的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)進(jìn)行參考的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)高校的實(shí)際情況及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)制度存在的缺陷，進(jìn)行及時(shí)調(diào)整與完善。內(nèi)部控制審計(jì)只有站在高校治理和管理的高度，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、拓寬審計(jì)內(nèi)容、優(yōu)化審計(jì)方法和程序，突出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的細(xì)化審計(jì)，才能充分發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)、咨詢建議和信息溝通作用，更好地提供確認(rèn)與咨詢服務(wù)，推動(dòng)高校內(nèi)部控制建設(shè)。

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2201號(hào)—內(nèi)部控制審計(jì)》[S].

[2]茍光亮.日本內(nèi)部控制審計(jì)制度實(shí)施狀況及對(duì)中國(guó)的啟示[J].《國(guó)際瞭望》2014.4.48-50

[3]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》[S].

[4]伍雁紅.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在高校內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用[J].《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》2011.3.98-99