□ 韓麗紅

一、審計期望差距的含義

審計期望差距所涉及到的三個主體包括:審計師、審計準則制定者以及社會公眾。三個主體之間對于審計有著不同的期望，當三個主體的期望值出現(xiàn)差異，并且與實際審計結果出現(xiàn)偏差時，就會產(chǎn)生審計期望差距。審計師的期望是能夠通過運用審計準則，通過一定的設計方式，向公眾提供一份審計結果報告。審計準則制定者的期望是能夠通過制定科學的審計準則來全面反映社會公眾與審計師對設計結果的需求。社會公眾的期望則是能夠通過審計結果來揭露工作中的弊端，保護公眾的利益。審計質量則是審計期望差距的客體，審計質量的高低對審計期望差距有著直接的影響。同時，審計期望差距又包括了審計準則偏差、審計質量偏差以及認知偏差三個部分。

二、導致醫(yī)院審計期望差距的因素

(一)醫(yī)院審計準則偏差所導致的審計期望差距。

1.醫(yī)院審計準則制定環(huán)境所產(chǎn)生的影響。一方面，醫(yī)院受到國家經(jīng)濟體制改革的影響，審計準則的制定必須以國家經(jīng)濟發(fā)展為基礎。另一方面，醫(yī)院審計準則的制定與審計委托機制有關，而委托機制本身存在的一些缺陷，必然會為審計準則的制定帶來負面影響。

表3 游客對游船旅游的各項指標滿意度

2.醫(yī)院審計準則制定過程擴大了影響。審計準則制定機構難以獲得公眾的認可，雖然在制定的過程中努力地滿足審計需求供需雙方的要求，但卻難以與社會公眾進行良好的溝通，使得審計準則制定缺乏透明度，且準則的制定程序缺乏公信力，難以得到社會大眾的認同。另外，當醫(yī)院出現(xiàn)醫(yī)患糾紛時，帶有行規(guī)性質的醫(yī)院審計準則不能作為法院處理案件的依據(jù)，這就使審計準則缺乏執(zhí)行力度。

3.政府監(jiān)管力度不夠而行業(yè)缺乏自律。對于醫(yī)院的審計工作，政府應當進行嚴格的監(jiān)控和管理，然而，在實際工作中，政府卻由于與醫(yī)院之間存在利益關系等原因，并沒有發(fā)揮應有的監(jiān)管作用，甚至推脫責任。而醫(yī)院審計行業(yè)自身的監(jiān)管力度還遠不足以約束審計師行為，使得醫(yī)院審計工作中存在各種漏洞，造成了極為明顯的審計期望差距。

(二)醫(yī)院質量偏差所導致的審計期望差距。

1.缺乏嚴格的審計師職業(yè)道德規(guī)范制度。在審計行業(yè)中，一些審計師為了獲得更多的機會，提高競爭實力，不惜違背職業(yè)道德，利用違法的手段進行惡意競爭，審計工作中存在徇私舞弊現(xiàn)象。出現(xiàn)這種問題的主要原因是我國審計師職業(yè)道德規(guī)范制度還不夠完善，使得一些審計師為謀私利而違背誠信。并且目前對于審計師的違法行為，還沒有嚴格的處罰措施，無法保證審計師職業(yè)道德規(guī)范制度的執(zhí)行。

2.缺乏強大的專業(yè)素養(yǎng)。審計工作需要審計師熟悉地掌握審計相關專業(yè)知識，并且能夠在審計工作中熟練地運用。但在實際的審計行業(yè)中，由于審計工作量大，一些審計工作需要分工進行，且審計人才較為缺乏。這就使得一些并不具備高素質專業(yè)知識的人員進入到審計行業(yè)中，難免會在工作中出現(xiàn)一些漏洞，使得審計質量與期望值相差甚遠。

(三)醫(yī)院認知偏差所導致的審計期望差距。

1.負面輿論使社會公眾對醫(yī)院審計存在認知偏差?，F(xiàn)如今，社會公眾的監(jiān)督意識逐漸增強，會通過各種方式對醫(yī)院審計工作進行監(jiān)督。而社會中也不斷地有新聞媒體報道醫(yī)院審計工作中的弊端，這就使得社會公眾對醫(yī)院審計工作存在一種偏見，難以正確認識醫(yī)院審計工作，對醫(yī)院審計的可信度持懷疑態(tài)度，這也是造成審計期望差距不斷拉大的重要原因。

2.認知模式存在偏頗使得公眾對醫(yī)院審計存在認知偏差。社會大眾畢竟不是每個人都具備專業(yè)的審計知識，他們與審計師之間對于醫(yī)院的審計工作的認知模式有著很大的差別，導致了本質上對于審計工作的認識就存在著很大的偏差。這種認知偏差是導致審計期望差距出現(xiàn)的主觀因素。

三、減少醫(yī)院審計期望差距的有效策略

(一)縮小醫(yī)院審計準則偏差。

1.提高審計準則與國家相關政策的匹配程度。國家的經(jīng)濟政策對于醫(yī)院的審計準則有著宏觀上的影響，審計準則的制定只有以國家政策為基準，才能夠保證審計工作正常進行。審計準則制定的過程中，應當對國家政策進行深入研究，結合審計知識和會計專業(yè)理論，并以市場為出發(fā)點，將國家政策與審計準則緊密地結合，從而使審計準則與國家政策相適應，更好地發(fā)揮審計指導作用。

2.完善審計準則的標準，提高審計準則的公信力度。一是應當建立起一個獨立于政府、醫(yī)院之外的專門負責審計準則制定的機構，只有在不受政府權力與醫(yī)院利益影響的前提之下，審計準則的制定才能更為客觀。二是要讓更多的社會公眾參與到審計準則的制定過程中來，提高審計準則制定的透明度，提升公眾認可度。三是制定可靠的審計準則制度，保證審計準則的制定符合法律制度的要求。

3.建立獨立的注冊會計師監(jiān)管制度。由于政府對審計工作的監(jiān)管力度不足，而審計行業(yè)又無法做到自我監(jiān)管，那么，就需要建立一個獨立的監(jiān)管系統(tǒng)，來加強對審計工作的監(jiān)督。建立健全注冊會計師監(jiān)管制度，能夠有效地約束審計師、會計師的行為，保證其遵守規(guī)范制度，并在出現(xiàn)違背制度的行為時，及時受到處罰，避免審計工作出現(xiàn)更大的問題。

(二)縮小醫(yī)院審計質量偏差。

1.強化職業(yè)道德建設，提高專業(yè)素養(yǎng)。針對于審計師出現(xiàn)的違背職業(yè)道德的行為，應當進行誠信教育，并制定職業(yè)道德相關制度，約束審計師的行為。針對審計師的專業(yè)能力，應當對其不斷地進行培訓，努力提高專業(yè)能力。針對于會計事務所，則是要加強對審計質量的把關，從審計質量方面縮小審計期望差距。針對于審計行業(yè)協(xié)會，則是要及時吸收新的審計準則，對相關從業(yè)人員進行嚴格的培訓，并加強行業(yè)監(jiān)督，避免出現(xiàn)違背職業(yè)道德的行為。

2.建立約束審計職業(yè)道德的相關制度。我國應當建立更為完善的審計行業(yè)職業(yè)道德制度，并為審計師、審計事務所建立誠信檔案，當審計人員違反職業(yè)道德時，就將其行為錄入檔案，并在行業(yè)內(nèi)實現(xiàn)檔案共享，通過影響其聲譽，達到威懾審計行業(yè)從業(yè)人員的目的。通過這種方式，能夠有效地增加審計師違背職業(yè)道德的成本，使其不敢輕易做出違背道德、違反法律的行為。

3.完善規(guī)范審計準則的相關法律。對于審計準則的制定，需要一套可靠的法律法規(guī)進行規(guī)范，同時，也應當針對違反法律制度的行為，制定更為詳細的處罰條例。根據(jù)違法情節(jié)輕重進行等級劃分，并分別給予不同的處罰力度。從而保證在審計準則制定過程中出現(xiàn)與法律、政策相違背的內(nèi)容時，能夠追究相關責任人的責任，并按照法律制度，使其得到應有的處罰。

(三)縮小醫(yī)院審計認知偏差。

1.運用社會輿論，加以正確引導。由于審計行業(yè)出現(xiàn)過多次影響較為惡劣的事件，再加之媒體及社會大眾對審計工作中出現(xiàn)的問題關注度極高，使得社會大眾對于審計工作普遍持有懷疑的態(tài)度。為了改變這一現(xiàn)狀，醫(yī)院應當將審計信息進行公開，使社會大眾正確認識醫(yī)院的審計工作。

2.加強審計師與社會大眾之間的溝通。社會大眾并不完全具備專業(yè)的審計知識，對于審計工作的認識可能存在偏差。審計師應當站在社會大眾的角度，加強彼此的溝通，將審計工作以直白的方式展示給社會大眾，從而獲得整個社會的信任。通過這種方式，消除以往社會大眾對審計工作的誤解，正確認識醫(yī)院審計工作，縮小對醫(yī)院審計的認知偏差，從而進一步減少審計期望差距。

［1］方軍雄，張國康.美國審計相關法律制度的新趨勢及對我國的啟示［J］.上海立信會計學院學報，2006

［2］葉雪芳，鄧福賢.注冊會計師審計中“合法性”的辨析［J］.財務與會計，2004