孫曉琳

摘要：企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的核算工作關(guān)乎到企業(yè)與員工之間的合作關(guān)系是否能夠良好維持，企業(yè)是否違法違規(guī)的問題。企業(yè)是否遵照法律規(guī)定，對職工的薪酬正確核算并進(jìn)行支付，能夠嚴(yán)重影響到職工對企業(yè)的歸屬感和工作積極性。而應(yīng)付職工薪酬中的稅款處理問題也是企業(yè)不得不重視的一個(gè)環(huán)節(jié)。本文就企業(yè)應(yīng)付職工的薪酬核算問題和涉稅處理問題進(jìn)行了簡要探討分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 應(yīng)付職工薪酬 核算 涉稅處理

國家相關(guān)法律法規(guī)中有明文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)付職工薪酬中同樣包含了企業(yè)必須繳付的企業(yè)所得稅和企業(yè)職工個(gè)人所得稅的部分。然而，隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷改革，在應(yīng)付職工薪酬上已經(jīng)不僅僅將貨幣作為唯一的支付形式，社會(huì)的不斷變化，職工人權(quán)地位的提高，也使企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬形式多樣化了起來。多樣化的應(yīng)付職工薪酬能夠從精神文明和物質(zhì)兩方面上滿足職工的需求，從而有效發(fā)揮人力資源管理中的激勵(lì)作用，提高職工對企業(yè)的忠誠度。

然而，多樣化的職工薪酬形式給企業(yè)財(cái)務(wù)部門中的應(yīng)付職工薪酬核算工作帶來了各種不便，應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)稅款核算、征收工作的難度也有所增加。如此一來不利于國家征收稅款、企業(yè)繳付稅款工作的進(jìn)行，長期下來會(huì)影響到國家稅款事業(yè)的發(fā)展。因此企業(yè)中要革新應(yīng)付職工薪酬的核算方式，提高核算工作的準(zhǔn)確度，從而提高相關(guān)稅款的核算準(zhǔn)確度。

一、應(yīng)付職工薪酬核算及相關(guān)稅務(wù)征收實(shí)務(wù)中遇到的問題

（一）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)低

現(xiàn)代化企業(yè)中提供的應(yīng)付職工薪酬形式多樣，有物質(zhì)的也有精神文明層面的，內(nèi)容豐富多元，能夠滿足職工的各方面需求，起到對職工的激勵(lì)作用。然而形式內(nèi)容豐富多樣的應(yīng)付職工薪酬卻為企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶去了不少的工作量和工作難度。會(huì)計(jì)人員要從中進(jìn)行數(shù)據(jù)的匯總篩選核算，并且要以核算結(jié)果為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)的稅金稅款的核算。如此一來，對于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求就大大提高了。目前許多企業(yè)中的財(cái)會(huì)人員或財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊，企業(yè)在挑選財(cái)會(huì)人員時(shí)沒有嚴(yán)格慎重地挑選，有的財(cái)會(huì)人員并不具備相應(yīng)的資格證，或資格證書等級(jí)過低，工作能力也不足以應(yīng)付工作量繁雜的職工薪酬核算和稅務(wù)核算，在進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬核算和相關(guān)的稅務(wù)核算工作中常常容易出錯(cuò)，導(dǎo)致核算結(jié)果準(zhǔn)確度低下，極度不利于企業(yè)的稅務(wù)處理和薪酬支付。

在職工薪酬核算上出錯(cuò)，會(huì)造成職工與企業(yè)之間的矛盾沖突，不利于提高職工對企業(yè)的歸屬感的形成，降低職工對企業(yè)的忠誠度，從而工作積極性受到影響大打折扣，不利于企業(yè)的全面健康可持續(xù)發(fā)展；稅金出錯(cuò)后果則更為嚴(yán)重，稍有不慎都是嚴(yán)重的違法違規(guī)問題，對企業(yè)形象是非常大的損害。

（二）企業(yè)以及職工個(gè)人的納稅意識(shí)薄弱

企業(yè)的根本目的是要擴(kuò)大自身規(guī)模，提高自身的經(jīng)營效益，獲得更多的利潤。因此某些企業(yè)的高層人員總是有意無意的想要通過各種途徑減免企業(yè)應(yīng)繳的稅款數(shù)額，包括幫助職工隱瞞個(gè)人薪酬的真實(shí)情況躲避個(gè)人所得稅的繳納。有些企業(yè)會(huì)將某些本屬于職工薪酬內(nèi)容的職工收入以貼票報(bào)銷的形式費(fèi)用化掉，以此來減少職工薪酬的額度，從而減少甚至逃掉職工個(gè)人所得稅的繳納工作；企業(yè)中的職工也缺乏高度的納稅意識(shí)，自身先行隱瞞真實(shí)的收入情況，某些年收入過十二萬的職工也無自覺向上申報(bào)，或是有意隱瞞想要以此逃過稅款的繳納；有些企業(yè)為了壓縮所得稅款數(shù)額，隱瞞真實(shí)的企業(yè)利潤或盈利額，在賬面上作假數(shù)據(jù)，捏造虛假的企業(yè)收入，虛增成本；企業(yè)的財(cái)會(huì)部門在進(jìn)行費(fèi)用核算時(shí)常常容易出現(xiàn)列支渠道錯(cuò)誤的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)所得稅和職工的個(gè)人所得稅的稅款數(shù)額失真；有的企業(yè)不顧相關(guān)性與配比性原則，列支工作隨意性大，導(dǎo)致常常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中稅前稅后賬實(shí)不符，列支順序混亂。

（三）我國當(dāng)前實(shí)行的征稅管理制度不完善

我國目前在個(gè)人所得稅的征收工作方面采用的是分類征稅的管理模式和管理制度。這種管理制度對于來源不同的同種收入有不同稅率劃分，能夠較靈活地變通。但這種管理制度歸根究底也只適用于數(shù)額較低、等級(jí)較低的稅款征收工作。在現(xiàn)代社會(huì)的現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)的所得稅以及員職工的個(gè)人所得稅的所得情況不再單純，職工的薪酬形式和結(jié)構(gòu)都變得多元化，在進(jìn)行職工的個(gè)人所得稅的核算時(shí)工作量和工作的技術(shù)含量比過去要增加了許多。在變得復(fù)雜和多樣化的職工薪酬和職工個(gè)人所得稅面前，傳統(tǒng)的分類征稅的管理制度顯然已經(jīng)不再適用，不適用的征稅管理制度往往會(huì)導(dǎo)致我國稅源的大規(guī)模流失。

企業(yè)所得稅的應(yīng)繳納稅額是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算出的利潤基礎(chǔ)上核算出來的，但卻并非就是會(huì)計(jì)利潤本身更不是企業(yè)的總營業(yè)額。各方面因素的集結(jié)大大提高了企業(yè)稅款核算工作的難度和技術(shù)含量要求，國家在對企業(yè)的征稅工作難度也隨之增大。

二、應(yīng)付職工薪酬核算以及完善征稅工作的建議

（一）企業(yè)應(yīng)該加大對財(cái)會(huì)從業(yè)人員的專業(yè)培訓(xùn)

企業(yè)的人事部門在進(jìn)行財(cái)會(huì)部門崗位設(shè)計(jì)與人員招聘時(shí)，必須要結(jié)合企業(yè)的真實(shí)情況，相關(guān)的會(huì)計(jì)部、管理部、監(jiān)督部等等部門的崗位設(shè)計(jì)一個(gè)都不能少。人事部門在挑選財(cái)會(huì)人才時(shí)，要嚴(yán)格核對職工的專業(yè)和資格證書，保證職工有能力勝任企業(yè)的財(cái)會(huì)工作。監(jiān)督部門要在職工正式分派工作上任之前作最終審核，檢查是否有蒙混過關(guān)的人，要切實(shí)保證財(cái)會(huì)隊(duì)伍的素質(zhì)水平。

企業(yè)要嚴(yán)格保證財(cái)會(huì)人員的上崗培訓(xùn)有落實(shí)到位，相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅法等等培訓(xùn)、講座要定期開展，不斷鞏固財(cái)會(huì)隊(duì)伍的法律意識(shí)和工作責(zé)任心。與財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)類講座、學(xué)習(xí)也要不定期地向職工開展，或支持職工自行增值學(xué)習(xí)。企業(yè)中要形成良好的企業(yè)文化和企業(yè)氛圍，為財(cái)會(huì)人員的學(xué)習(xí)和團(tuán)隊(duì)工作提供良好環(huán)境。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)宣傳，建立企業(yè)及個(gè)人納稅信用檔案

稅務(wù)機(jī)關(guān)要在企業(yè)中不斷普及相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，以及違法行為的懲罰項(xiàng)目，以此起到警鐘作用。同時(shí)還要在企業(yè)中建立納稅信用檔案，詳細(xì)登記企業(yè)以及企業(yè)職工的稅款繳納情況。納稅人每年的稅款繳納情況都要如實(shí)記錄在信用檔案中，例如賬務(wù)處理、納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)，更要徹底詳查繳納的稅額是否準(zhǔn)確，納稅人的資信狀況，為其納稅信用檔案進(jìn)行等級(jí)分類。對于繳納稅情況良好，個(gè)人資信狀況良好的人可以采取較信任的態(tài)度進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，而資信狀況較差的則要重點(diǎn)看管，定時(shí)要通知提醒甚至是警告該納稅人繳清稅款。要根據(jù)信用檔案的等級(jí)劃分采取不同的處理方案。納稅人的資信狀況和納稅信用情況對外公開，保證信息的透明度，以及為納稅人增添社會(huì)的約束力。

（三）改革稅制，完善征稅體制

黨在十八屆三中全會(huì)中明確提出，要對我國稅制進(jìn)行改革，穩(wěn)定我國稅負(fù)。就目前我國采用的個(gè)人所得稅管理制度問題，國家和黨認(rèn)為要進(jìn)行稅制革新，提高征稅管理制度的適用性以及日常的征稅工作效率，改變單一的征稅模式，采用混合征收的征稅模式，全面改革征稅制度。而對于企業(yè)所得稅來說，國家在今后出臺(tái)的改革政策和措施中，要大幅度降低稅制與企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中的差異程度，方便企業(yè)財(cái)會(huì)人員對企業(yè)應(yīng)繳納稅金和企業(yè)職工應(yīng)繳納稅金等等核算工作，同時(shí)也方便了征收機(jī)關(guān)對相關(guān)稅款征收情況的核查。提高稅款征收工作的信息化程度，以網(wǎng)絡(luò)為媒介建立關(guān)聯(lián)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅款的核算、申報(bào)等等信息的共享。

三、結(jié)束語

為了真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，保證企業(yè)應(yīng)付職工薪酬核算結(jié)果的準(zhǔn)確度以及相關(guān)的企業(yè)所得稅、職工個(gè)人所得稅等稅務(wù)處理工作的高效展開，要不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的工作效率和工作水平，嚴(yán)格遵照國家法律法規(guī)定期繳納正確數(shù)額的稅款，同時(shí)國家也要加強(qiáng)對稅款征收核查的工作，促進(jìn)企業(yè)與國家雙方的稅務(wù)處理工作的不斷完善，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)的良性發(fā)展。

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