鄒杰

摘要：自從《融資性擔(dān)保公司管理暫行條例》實(shí)施到現(xiàn)在， 融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)出現(xiàn)了前所未有的歷史性的發(fā)展新機(jī)遇。擔(dān)保組織機(jī)構(gòu)的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，和擔(dān)保組織機(jī)構(gòu)控制防范風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的密切程度相互關(guān)聯(lián)。正是基于此，筆者將在本文主要闡述擔(dān)保公司對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)涵，會(huì)從融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在問題的角度進(jìn)行切入，探析融資性擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算建議，主要是為了更好針對(duì)現(xiàn)在形勢(shì)下怎樣進(jìn)行規(guī)范發(fā)展，希望對(duì)各位工作同仁的實(shí)際工作有指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：融資 擔(dān)保 會(huì)計(jì)核算

我國有關(guān)投資擔(dān)保行業(yè)是于二十世紀(jì)九十年代開始才逐逐步誕生并進(jìn)一步發(fā)展的，在近幾年來才得到深化發(fā)展并獲得巨大成就的。二十一世紀(jì)初期，財(cái)政部門從規(guī)范擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、控制擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)作為出發(fā)點(diǎn)，在2010年修改了《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)施方法》，財(cái)政部門又在此之后發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》（2012年），即是融資性擔(dān)保公司應(yīng)該執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)則》（財(cái)會(huì)[2009]15）等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)處理可知，它標(biāo)志著我國擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)革新有了根本性的跨越和更大突破。本文首先就對(duì)融資性擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)審核存在的相關(guān)問題做一些簡(jiǎn)要的探討。

一、融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在的問題

首先是對(duì)擔(dān)保費(fèi)用收入的確定；擔(dān)保業(yè)務(wù)屬于長期性質(zhì)的交易，收入的實(shí)現(xiàn)在當(dāng)期，風(fēng)險(xiǎn)成本卻出現(xiàn)在一定時(shí)期之后，擔(dān)保費(fèi)用收入存在提前收取一年或者二年的情況，也有提前時(shí)間更長的可能性，假設(shè)存在提前解保的項(xiàng)目，就也有存在退保費(fèi)的情況的發(fā)生，在此過程中，也有退換發(fā)票等問題發(fā)生的可能性，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是隨時(shí)間的逐步推移可能會(huì)慢慢浮現(xiàn)的，所以依照配比原則，擔(dān)保費(fèi)用收入可以配比遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)，保費(fèi)收入的確定可以依照合同年末的配比測(cè)算后確定收入，不能按時(shí)收到的相關(guān)款額可以通過開票金額確定收入?？墒且勒肇?cái)會(huì)稅收25 號(hào)文件（2012年）規(guī)定，擔(dān)保機(jī)構(gòu)依照當(dāng)期擔(dān)保費(fèi)用收入的百分之五十來提取尚未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，企業(yè)可以在交納所得稅稅前進(jìn)行扣除，同時(shí)把上年度計(jì)劃提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)變成當(dāng)期收入，主要作用就是稅前列支延遲收入分配，平衡收入以及支出配比的時(shí)間差，但是將上年度計(jì)劃提取的尚未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)成當(dāng)期收入，這屬于是虛增部分當(dāng)期收入，因此會(huì)導(dǎo)致失去計(jì)劃提取的積極性。

第二，對(duì)于代償會(huì)計(jì)核算的確定；擔(dān)保行業(yè)具備高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，這就需要讓擔(dān)保機(jī)構(gòu)一定要具備很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，才可以高校地預(yù)防并控制風(fēng)險(xiǎn)，保證自身的科學(xué)合理經(jīng)營以及可持續(xù)發(fā)展。可是當(dāng)前擔(dān)保機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制機(jī)制不夠完善，很難做到能夠囊括經(jīng)營管理的整個(gè)過程，再加上現(xiàn)階段國家經(jīng)濟(jì)情勢(shì)下滑，銀行收緊“銀根”，大多數(shù)企業(yè)破產(chǎn)或者實(shí)際負(fù)責(zé)人抽逃巨額款項(xiàng)出逃國外等現(xiàn)象的發(fā)生，多許多擔(dān)保公司的實(shí)際經(jīng)營狀況造成了很大影響，出現(xiàn)代償，代償企業(yè)大多都屬于已經(jīng)破產(chǎn)或進(jìn)入法律維權(quán)階段的企業(yè)，所以消耗時(shí)間長，但依照會(huì)計(jì)制度可知，存在相有關(guān)律文書根本不能在所得稅交納之前進(jìn)行扣取并交納的情況，與此同時(shí)擔(dān)保公司已經(jīng)代償，導(dǎo)致多交稅款的情況發(fā)生。我司于2011年發(fā)生的代償，一直在走法律流程，相關(guān)抵扣文書長期收不齊或是不符合稅務(wù)的有關(guān)規(guī)定，一直掛在“應(yīng)收代償款”的會(huì)計(jì)科目下，不符合會(huì)制度的規(guī)定。

第三，擔(dān)保機(jī)構(gòu)執(zhí)行保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定有待進(jìn)一步完善，財(cái)政部所頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》（2012年）的規(guī)定，融資性擔(dān)保公司必須落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且要依照保險(xiǎn)業(yè)的有關(guān)法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)報(bào)表的格式也參考保險(xiǎn)行業(yè)的有關(guān)規(guī)定，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2005]17號(hào)）。由于此項(xiàng)規(guī)定較為籠統(tǒng)，況且保險(xiǎn)公司和擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算存在巨大差別，有關(guān)會(huì)計(jì)科目不同，擔(dān)保機(jī)構(gòu)難以執(zhí)行相關(guān)規(guī)定。我司于上一年所得稅匯算清繳報(bào)稅時(shí)，因?yàn)榧{稅申報(bào)系統(tǒng)中把我司劃入保險(xiǎn)業(yè)報(bào)表而無法網(wǎng)上申報(bào)納稅，后去稅務(wù)局實(shí)體交納才可。

第四，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金提取機(jī)制缺乏科學(xué)性，擔(dān)保機(jī)構(gòu)依照不低于企業(yè)當(dāng)年年末在保余額的百分之一的比例對(duì)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金進(jìn)行，累計(jì)共達(dá)當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%的企業(yè)，進(jìn)行差額提取，主要是用作對(duì)沖擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期損失彌補(bǔ)。這對(duì)于很多擔(dān)保機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金標(biāo)準(zhǔn)要求太高，而且對(duì)于當(dāng)年盈利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)壓力很大；在擔(dān)保擴(kuò)大10倍的條件之下，便意味著著風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金水平最后要和資本金水平相當(dāng)，已經(jīng)超出風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的“附屬資本”的意義。雖然 “風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金累計(jì)已達(dá)其注冊(cè)資本的30%以上的，對(duì)于超出部分能夠轉(zhuǎn)增資本金”，可這必須要在可以長期享受抵稅政策的基礎(chǔ)之上。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的提取對(duì)象不可以真正體現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，未根據(jù)業(yè)務(wù)種類、信用層級(jí)、擔(dān)保時(shí)間、反擔(dān)保強(qiáng)度、還款方法不同，對(duì)擔(dān)保責(zé)任實(shí)現(xiàn)分類管理，就不能夠正確計(jì)量擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

第五，一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度內(nèi)容應(yīng)該得到進(jìn)一步明確，擔(dān)保機(jī)構(gòu)依照所得稅后利潤的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用作對(duì)沖因不確定性而發(fā)生的非預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)損失?？墒侨狈γ鞔_計(jì)劃提取的比例，也沒有對(duì)應(yīng)的制度規(guī)定。倘若代償損失依次沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足部分可據(jù)實(shí)，并在稅前進(jìn)行扣除，那么擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金缺乏任何積極性，而且也缺乏明確要求。

第六，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)所得到的稅收優(yōu)惠政策稀少，盡快將小額貸款公司以及擔(dān)保公司歸類為農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)是必要的，稅收的大幅優(yōu)惠，營業(yè)稅由5%降至3%，所得稅由25%降至15%，這有助于行業(yè)發(fā)展，因?yàn)槎愂粘杀镜娘@著降低，留存收益明顯增加，間接提高資本積累，可以加強(qiáng)行業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)能力，與此同時(shí)，融資利率也會(huì)因此降低。

第七，各級(jí)政府、財(cái)政部門對(duì)中小企業(yè)擔(dān)保公司的幫扶、補(bǔ)償以及培訓(xùn)政策不夠，今年4月份，為了更好貫徹實(shí)施我黨和國家有關(guān)發(fā)展中小微型企業(yè)的戰(zhàn)略要求，財(cái)政部、工信部、科技部、商務(wù)部聯(lián)合頒布了《中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理暫行辦法》（財(cái)企【2014】38號(hào)），其中對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的國家扶持政策最新方向進(jìn)行了確立，中小微型企業(yè)發(fā)展國家專項(xiàng)資金也申報(bào)（分國家和地方補(bǔ)助）程序，材料編撰、項(xiàng)目審核、驗(yàn)收的具體要求多，專項(xiàng)資金申報(bào)時(shí)間短、任務(wù)重，很多公司加班加點(diǎn)都趕不上申報(bào)。擔(dān)保機(jī)構(gòu)很難評(píng)估政策的支持強(qiáng)度，所以只可以將補(bǔ)助當(dāng)成是一種可爭(zhēng)取的意外收獲，尚未形成擔(dān)保機(jī)構(gòu)對(duì)政策的預(yù)期效果，作為收益處理，還要被有關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)重復(fù)征收所得稅，不能享受稅收優(yōu)惠政策。

二、融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的建議

（一）完善扶持政策

其一是必須增強(qiáng)財(cái)政稅收的支持力強(qiáng)度，使有關(guān)資本金得到進(jìn)一步補(bǔ)充或者擴(kuò)充，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制并進(jìn)行績優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)及其統(tǒng)計(jì)監(jiān)督等政策，達(dá)到政府扶持融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)發(fā)展資金向制度化、規(guī)范化的轉(zhuǎn)變目標(biāo)。對(duì)于符合條件的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)繼續(xù)實(shí)行營業(yè)稅減免，準(zhǔn)備金以及代償損失稅前扣除的相關(guān)政策進(jìn)行必須的完善以及補(bǔ)充。其二是完善抵質(zhì)（押）的有關(guān)登記機(jī)制，訂立科學(xué)合理的中介收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要求， 提供程序規(guī)范簡(jiǎn)化、高效的中介服務(wù)，登記部門對(duì)依照規(guī)定要求的都可以辦理。其三是對(duì)融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)開放征信系統(tǒng)，并對(duì)信息查詢制度進(jìn)行，達(dá)到信用共享的目標(biāo)，其四是確立全國融資性擔(dān)保行業(yè)自律組織

（二）深化銀行擔(dān)保的合作

其一是對(duì)銀行進(jìn)行相關(guān)宣傳，融資性擔(dān)保公司管理的有關(guān)條例能夠使銀行充分意識(shí)融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)展帶來的歷史新機(jī)遇。其二是銀行在和擔(dān)保公司的合作過程中要注重對(duì)共同目標(biāo)客戶的選擇， 通過相互舉薦目標(biāo)客戶，選取銀行和擔(dān)保公司各自的目標(biāo)客戶人群的交集客戶，獲取具有共同喜好特征的高質(zhì)量，達(dá)到銀行以及擔(dān)保公司互利共贏的目標(biāo)。其三是探究并制定深化銀行擔(dān)保利益共享、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)體制，統(tǒng)籌并思考和銀行擔(dān)保合作中的信貸規(guī)模、放大倍數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)以及代償追償?shù)戎贫仍O(shè)計(jì)，營造一個(gè)有助于擔(dān)保機(jī)構(gòu)良好發(fā)展的政策環(huán)境。

三、結(jié)束語

總的來說，一些新?lián)?zhǔn)則的頒布有助于擔(dān)保機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算方法，而且對(duì)相關(guān)科目的設(shè)置也使得擔(dān)保機(jī)構(gòu)的賬目處理更加明確，這極大的促使了投資擔(dān)保會(huì)計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展，未我國的金融界的發(fā)展帶來更大的推動(dòng)作用。

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