吳期英

摘要：隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步推進(jìn)，事業(yè)單位制度的改革以及人們對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的持續(xù)關(guān)注，在2012年我國(guó)發(fā)布了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，以滿足自1998年來(lái)各單位在財(cái)務(wù)管理上不斷革新的要求。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不僅規(guī)范了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理，更是代表著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所達(dá)到最新高度，它適應(yīng)了因事業(yè)單位改革而轉(zhuǎn)變的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及市場(chǎng)環(huán)境，也促進(jìn)了事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)管理這一塊的高度關(guān)注。本文將對(duì)比舊的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，來(lái)指出新制度的創(chuàng)新之處以及應(yīng)用分析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 創(chuàng)新 應(yīng)用

身處日新月異的時(shí)代，各行業(yè)隨改革開(kāi)放的深入都有不同程度的創(chuàng)新制度，其中，事業(yè)單位由于其特殊性而備受關(guān)注。在舊的制度已經(jīng)不再適用于當(dāng)今市場(chǎng)體制的大環(huán)境下，國(guó)家逐步推動(dòng)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度出臺(tái)，該制度統(tǒng)籌多方面的管理需求，并兼顧到事后的執(zhí)行情況，是加強(qiáng)政府對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化的一大推動(dòng)力。新的制度與舊的相比無(wú)論是目的要求還是具體操作都發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變，它的頒布不僅解決了因舊制度與新環(huán)境的不適應(yīng)而引起的弊端，把沒(méi)有必要支出款目刪除，并且由于其加強(qiáng)了核算與監(jiān)督的分量，在一定出程度上還能遏止貪污腐敗的現(xiàn)象。

一、原制度存在的主要問(wèn)題解析

（一）落后于國(guó)家財(cái)政改革的大環(huán)境

自邁入新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)政府一直在加強(qiáng)財(cái)政方面的調(diào)整與改革，在2007年《新會(huì)計(jì)制度》的討論以及2012年《新財(cái)務(wù)規(guī)則》的推行中可見(jiàn)一斑。而顯然于1997年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)現(xiàn)時(shí)財(cái)政改革來(lái)說(shuō)存在銜接缺口，國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、國(guó)有資產(chǎn)管理以及財(cái)政預(yù)算等財(cái)政改革措施的落實(shí)，要求在資金的使用與核算、結(jié)余管理等等多方面的事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與之相一致，達(dá)到順利完成財(cái)政改革的目的。

（二）會(huì)計(jì)核算體系不合理

原來(lái)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不能全面覆蓋單位所有的財(cái)務(wù)，各項(xiàng)資金的支出缺乏統(tǒng)一的管理，在統(tǒng)計(jì)時(shí)容易出現(xiàn)漏洞。此外，舊制度的核算不提取折舊而選擇修購(gòu)基金的方式會(huì)使得賬目上的統(tǒng)計(jì)與實(shí)際上的數(shù)額不符甚至使收入資產(chǎn)虛增，日積月累下來(lái)誤差數(shù)額得不到修正，給出的核算不能良好地反映資金流動(dòng)的去向以及單位的實(shí)際收益，影響單位對(duì)財(cái)務(wù)的運(yùn)行情況正確評(píng)估。

（三）會(huì)計(jì)科目缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中不同項(xiàng)目的會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)不同方向的資金審核，但在執(zhí)行舊制度時(shí)，往往出現(xiàn)因所依據(jù)的制度不同而導(dǎo)致的資金核算與賬目的混亂，或者資金入賬找不到對(duì)口的科目，這些情況會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)的虛假反映進(jìn)而使財(cái)務(wù)監(jiān)管難以開(kāi)展，讓部分作風(fēng)不正的人有違規(guī)支出與收入的可乘之機(jī)

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表體系需改善

會(huì)計(jì)報(bào)表是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理最直觀的反映，它能夠?yàn)楸O(jiān)管人員提供該單位的資產(chǎn)要素。但原有制度中會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)置的項(xiàng)目卻不如人意，比如收支項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債的報(bào)表中列示與其他報(bào)表重復(fù)，在收支方面設(shè)置的某些項(xiàng)目報(bào)表如“專(zhuān)款支出”這些略顯多余，有些項(xiàng)目完全可以歸并到一起。報(bào)表體系的不完善容易造成虛假信息以致腐敗的出現(xiàn)，因此，能夠保障報(bào)表的真實(shí)性的會(huì)計(jì)制度出臺(tái)已刻不容緩。

二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新內(nèi)容

（一）資產(chǎn)的核算得到充分改進(jìn)

新制度創(chuàng)新之處在于引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，這就要求事業(yè)單位明確是否需要計(jì)提折舊，并采用不計(jì)入支出，而在折舊和攤銷(xiāo)時(shí)沖減非流動(dòng)資金，同時(shí)非流動(dòng)資產(chǎn)占據(jù)的資金數(shù)額由專(zhuān)門(mén)設(shè)立的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目進(jìn)行核算，并設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)”，準(zhǔn)確地反映了該資產(chǎn)的凈值，并在轉(zhuǎn)入新賬時(shí)也會(huì)在相應(yīng)科目上記錄，使現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)額與預(yù)算管理相符。資產(chǎn)的及時(shí)入賬保證了事業(yè)單位中國(guó)有資產(chǎn)的固定性與安全性，這么做不僅有利于單位落實(shí)財(cái)政管理，也能為事業(yè)單位在以后的規(guī)劃預(yù)算中提供可參考的依據(jù)。

（二）報(bào)告體系更為全面

新制度對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為注重，它改變了舊制度中所有資產(chǎn)匯報(bào)壓縮在一份報(bào)告里的情況，明確設(shè)置了一系列的詳細(xì)項(xiàng)目，在原有的基礎(chǔ)上有所增加，財(cái)政撥款收入支出表就是增加報(bào)表中有代表性的一項(xiàng)。此外，新會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)落在報(bào)告的具體內(nèi)容上，要求其不僅僅滿足于事業(yè)單位的管理與監(jiān)督，而是對(duì)整個(gè)市場(chǎng)具有一定的參考作用。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高

新的會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目上有所增加，新增6個(gè)科目使各項(xiàng)資產(chǎn)在統(tǒng)計(jì)錄入時(shí)有“科”可依，所反映的資產(chǎn)價(jià)值更貼近現(xiàn)實(shí)情況，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理更規(guī)范可靠。第二是原制度中多余的會(huì)計(jì)科目被刪除或以新的規(guī)定取而代之，新科目比之更詳細(xì)，確保資金的來(lái)源得到完整記錄，從而使資金使用更為規(guī)范和高效。第三是在名稱(chēng)方面下功夫，做出一些歸納和更改，比如把材料和產(chǎn)成品等統(tǒng)一歸納為“存貨”，這樣做是為了科學(xué)分配記錄核算工作，減輕負(fù)擔(dān)。在監(jiān)督管理方面強(qiáng)調(diào)了政府的調(diào)控作用，同樣對(duì)科目進(jìn)行了刪減。這一系列的措施使會(huì)計(jì)信息更加有針對(duì)性，質(zhì)量上大大提高。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)更系統(tǒng)全面

新制度規(guī)定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成，會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表以及有關(guān)附表。這次新財(cái)務(wù)報(bào)表首先表現(xiàn)最突出的是資產(chǎn)負(fù)債表被精簡(jiǎn)為資產(chǎn)—負(fù)債—凈資產(chǎn)的模式，取消收入支出板塊，這樣做清晰地向管理者反映了負(fù)債信息，同時(shí)減少了統(tǒng)計(jì)任務(wù)。第二是改進(jìn)了收入支出表的結(jié)構(gòu)，以上下縱式排列的順序取代橫式結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債兩大類(lèi)分類(lèi)表示，而結(jié)余則從七個(gè)方面分塊列示，賬目一目了然。上述講到的新制度設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，能夠反映該單位的收入、支出、結(jié)余等等的年度財(cái)務(wù)情況。總而言之，財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)使財(cái)政情況得以充分展示，有利于管理效率的提升。

三、對(duì)新制度應(yīng)用的分析

（一）加緊對(duì)新制度的適應(yīng)與學(xué)習(xí)

由于舊制度運(yùn)行時(shí)間較長(zhǎng)，事業(yè)單位在剛開(kāi)始更新制度時(shí)會(huì)出現(xiàn)不適應(yīng)或者處理效率低下，但這些都是暫時(shí)性的。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員必須深入了解新制度的精髓，并按新制度的要求逐步上手。對(duì)于新增的項(xiàng)目，事業(yè)單位應(yīng)撥出人員來(lái)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)學(xué)習(xí)，把新制度的創(chuàng)新亮點(diǎn)充分體現(xiàn)出來(lái)。比如：事業(yè)單位所發(fā)生的各項(xiàng)罰款收入、收費(fèi)等要繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政非稅收入專(zhuān)戶(hù)，并按新設(shè)置的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。這次的制度更替不是簡(jiǎn)單的小改小動(dòng)，而是一次符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征的變革，事業(yè)單位會(huì)計(jì)科的人員應(yīng)該對(duì)此持有認(rèn)真的態(tài)度，積極對(duì)新制度進(jìn)行探索。

（二）抓住機(jī)會(huì)提升財(cái)務(wù)管理水平

事業(yè)單位在這次變革中應(yīng)該抓住機(jī)遇，摒棄以往在財(cái)政管理上的陋習(xí)或不良作風(fēng)，對(duì)財(cái)政人員的培訓(xùn)是必須的，事業(yè)單位應(yīng)積極組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)與交流如何開(kāi)展新制度的工作，并把新舊制度做一個(gè)比較，以便對(duì)下一層的人員操作或相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。此外無(wú)論是監(jiān)管還是審核，事業(yè)單位都應(yīng)該有更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖鳛?，新制度為其?guī)范管理鋪設(shè)了一條康莊大道，新制度推行的各項(xiàng)舉措，無(wú)不是促進(jìn)單位內(nèi)部管理制度完善以及管理水平提高的良好輔助手段，詳細(xì)充分的報(bào)告項(xiàng)目也更利于監(jiān)管與參考。

（三）新制度促使事業(yè)單位參與市場(chǎng)活動(dòng)

國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全面深化，在過(guò)往的背景中事業(yè)單位甚少參與到市場(chǎng)活動(dòng)中去，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度顯然吸收了國(guó)際化會(huì)計(jì)制度的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，要求事業(yè)單位積極關(guān)注市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，事業(yè)單位體制改革也說(shuō)明了這一點(diǎn)，只有隨時(shí)留意市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，才能使事業(yè)單位更好地與之融匯，為事業(yè)單位的未來(lái)創(chuàng)新開(kāi)辟道路。

綜上所述，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)了我國(guó)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域適應(yīng)時(shí)勢(shì)，大膽創(chuàng)新的特點(diǎn)，直觀地反映了事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的參與度，并指出了會(huì)計(jì)制度持續(xù)革新的前進(jìn)方向。在執(zhí)行該制度的過(guò)程中，要求規(guī)范其體系，熟悉其變化，并從中探討出對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的開(kāi)拓指導(dǎo)，從而更有效地推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。雖則新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一大飛躍，但仍有不足之處，尤其是在實(shí)行時(shí)能否真正滿足到改革的實(shí)際要求，需要更加深入的研究與探討。

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