項(xiàng)永良

摘要：會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字既與人類有著十分密切的關(guān)系，也為人類發(fā)展作出了重大貢獻(xiàn)。然而，這看似平凡、枯燥、單調(diào)的小小數(shù)字身上，卻不斷引發(fā)出越來越多的玩假濁流，給經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展帶來不可估量的影響和損失。本文將從我國目前會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假的基本情況、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假造成的危害、我國對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假的有關(guān)法律規(guī)制、對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假行為的對(duì)策等方面進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì) 數(shù)字造假 對(duì)策

一、我國目前會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假的基本情況

我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假現(xiàn)象由來已久，并有愈演愈烈之勢(shì)，包括統(tǒng)計(jì)數(shù)字的造假和數(shù)字的造假，它們有著各自不同的目的。

（一）統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假的情況

對(duì)于統(tǒng)計(jì)數(shù)字的造假大都由于我國政治體制中的數(shù)字出官，數(shù)字出政績(jī)?nèi)窍碌牡?，但凡統(tǒng)計(jì)造假，領(lǐng)導(dǎo)意見才是最主要的因素，統(tǒng)計(jì)部門只不過扮演著沖鋒陷陣甘當(dāng)“馬前卒”的“炮灰”角色，有些地方政府官員甚至于層層下達(dá)任務(wù)，分配統(tǒng)計(jì)指標(biāo)到各單位，要求完成“計(jì)劃”任務(wù)， 2008年3-4月間，吳忠市奶牛數(shù)量突然由18.7萬頭“縮水”到16.4萬頭的事，在當(dāng)?shù)匾l(fā)廣泛議論。當(dāng)?shù)仡I(lǐng)導(dǎo)要求有關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)合清查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，奶牛實(shí)際數(shù)字應(yīng)該是16.4萬頭，比原先少了2.3萬頭。全國各地類似案例不勝枚舉。

（二）會(huì)計(jì)數(shù)字造假的情況

對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)字的造假即通常所說的“做假賬”，其目的總體是為了小團(tuán)體利益，有的企業(yè)為了達(dá)到少交稅甚至不交稅的目的而絞盡腦汁進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)字的造假，而有些上市公司為了達(dá)到圈用廣大股民的資金不惜假賬真算， 虛構(gòu)業(yè)績(jī)欺騙股民。以美國安然公司為例： 2001年10月16日，安然公司宣布，該公司第三季度虧損6.38億美元，凈資產(chǎn)因受外部合伙關(guān)系影響減少12億美元。安然股價(jià)隨即迅速下跌，并引來SEC和多家律師事務(wù)所的關(guān)注。10月22日，安然公司承認(rèn)，SEC的質(zhì)詢已升格為正式調(diào)查。11月8日，安然公司向SEC遞交文件，修改過去5年的財(cái)務(wù)狀況申明，宣布1997年以來通過非法手段虛報(bào)利潤5.86億美元。在安然公司承認(rèn)有重大舞弊行為后不到2個(gè)月內(nèi)，安然股價(jià)便跌破1美元，市值縮水，致使大批中小投資者傾家蕩產(chǎn)，引起美國證券市場(chǎng)震蕩。再如中國眾所周知的銀廣夏事件：2002年5月中國證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣夏的行政處罰決定書認(rèn)定，該公司自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤77156.70萬元，生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)。2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤造假案，深圳中天勤這家審計(jì)多家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上已經(jīng)解體。從以上案例我們可以看出一些企業(yè)經(jīng)營者們?yōu)榱诉_(dá)到不可告人的目的數(shù)字造假已經(jīng)到了瘋狂的程度。

二、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假造成的危害

（一）會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，嚴(yán)重地威脅了國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)基礎(chǔ)

國家的一切經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策都是要依靠來自全國各地的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)匯總分析制訂出相應(yīng)的宏觀調(diào)控政策，從各個(gè)企業(yè)所報(bào)的產(chǎn)值、利稅等數(shù)字不實(shí)，那么將影響國家對(duì)于這個(gè)行業(yè)在宏觀調(diào)控角度制定相應(yīng)的鼓勵(lì)或抑制政策。數(shù)字造假的企業(yè)多了，將使國家的宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)失實(shí)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失去平衡，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)紊亂，造成經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩。

（二）會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假損害了公私利益，敗壞了社會(huì)誠信公德

從安然公司的案例我們可看到，因財(cái)務(wù)造假案發(fā)，市值縮水，致使大批中小投資者傾家蕩產(chǎn)，引起美國證券市場(chǎng)震蕩。人稱“中國安然”的銀廣夏財(cái)務(wù)造假手段與安然公司如出一轍，如果任由“安然、銀廣夏”之類的企業(yè)頻繁發(fā)生，誠信經(jīng)營最基本的道德底線被踐踏，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將變得無章可循，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各方參與者將無所適從，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將會(huì)自毀其“市”。

（三）會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假是產(chǎn)生腐敗分子的重要根源

一些企業(yè)，尤其是一些公有制企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者為了使不合規(guī)的開支合法化，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，虛列成本費(fèi)用開支，套取資金用于私設(shè)小金庫，這些資金進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域以后用于請(qǐng)客送禮，花天酒地，紙碎金迷，腐蝕了黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，也是貪污受賄屢禁不止的原因之一。從一定角度說，沒有數(shù)字造假這把“鑰匙”，腐敗之門將無從開啟。

三、我國對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假的有關(guān)法律規(guī)制

（一）有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)字方面的法律規(guī)定

《統(tǒng)計(jì)法》第三十七條第二款規(guī)定：對(duì)要求統(tǒng)計(jì)部門偽造、篡改統(tǒng)計(jì)資料的責(zé)任人員進(jìn)行相應(yīng)的處分[4]；第四十五條規(guī)定：利用虛假統(tǒng)計(jì)資料騙取榮譽(yù)稱號(hào)、物質(zhì)利益或者職務(wù)晉升的，追究法律責(zé)任、取消其榮譽(yù)稱號(hào)、追繳獲得的物質(zhì)利益、撤銷晉升的職務(wù)。這只是一部分有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)字方面法律規(guī)范。

（二）有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)字方面的法律規(guī)定

《會(huì)計(jì)法》第四十五條規(guī)定：對(duì)授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任人員，依法追究刑事責(zé)任、罰款及行政處分[5]；這主要是對(duì)指使人員的法律處罰措施，此外還有對(duì)打擊、報(bào)復(fù)依法履行職務(wù)會(huì)計(jì)人的法律處罰；《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任[6]?！缎谭ā返谝话倭粭l規(guī)定了：公司、企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對(duì)責(zé)任人員，處以刑罰、罰金[7]；不管從哪方面法律規(guī)定來看，國家對(duì)數(shù)字造假的行為都是嚴(yán)厲禁止的。

四、對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假行為的對(duì)策

我國多部法律對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假行為都進(jìn)行了規(guī)范，為什么數(shù)字造假現(xiàn)象屢禁不止，是法律規(guī)范不夠全面，還是法律執(zhí)行不到位呢？

首先，我們來看統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假行為的問題，我國一般只有縣級(jí)以上人民政府才設(shè)置專門的統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)，而統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)又隸屬于同級(jí)人民政府，人事、業(yè)務(wù)都由同級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)計(jì)數(shù)字之所以會(huì)造假往往都是由同級(jí)政府出于政績(jī)考慮要求的，統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于這類要求根本沒有抵制的余地，要從根本上解決統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)該把各級(jí)統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立于它們的同級(jí)政府，從中央開始就進(jìn)行垂直管理，人事、業(yè)務(wù)不由同級(jí)人民政府直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于同級(jí)政府的不合理要求提供虛假統(tǒng)計(jì)數(shù)字的才能做到有理有節(jié)地拒絕。endprint

其次，我們來看會(huì)計(jì)數(shù)字造假，據(jù)有關(guān)資料顯示，所有會(huì)計(jì)數(shù)字造假行為中，絕大部分都是非公企業(yè)，而這些非公企業(yè)中有90%以上的會(huì)計(jì)人員都是被動(dòng)地造假，也就是服從于企業(yè)主的命令，雖然勞動(dòng)法規(guī)定了相當(dāng)多的勞動(dòng)者權(quán)益保護(hù)，但在實(shí)務(wù)中企業(yè)會(huì)計(jì)人員若不服命令，那么結(jié)果只有一個(gè)，就是“走人”?，F(xiàn)實(shí)生活中的人們?yōu)樯?jì)考慮，大部分人都只能無奈地選擇被命令，可以說被動(dòng)造假的會(huì)計(jì)從業(yè)人員是在“忍辱負(fù)重”。要從根本上解決會(huì)計(jì)數(shù)字造假就要解決這些會(huì)計(jì)從業(yè)人員的出路問題，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)人員應(yīng)統(tǒng)一由各級(jí)政府財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)集中管理，需要使用會(huì)計(jì)人員的企業(yè)向財(cái)部門申請(qǐng)，并繳納會(huì)計(jì)人員使用費(fèi)用，從各種渠道（如繼續(xù)教育收費(fèi)等）籌集資金建立會(huì)計(jì)人員從業(yè)職業(yè)基金，對(duì)暫未能安排到各單位工作的會(huì)計(jì)人員給予最低基本生活保障，會(huì)計(jì)人員從事職務(wù)直接對(duì)財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，不在所任職的單位領(lǐng)取報(bào)酬，這樣就有了狠剎會(huì)計(jì)數(shù)字造假風(fēng)氣的基礎(chǔ)。

最后，是中介機(jī)構(gòu)問題，承擔(dān)對(duì)各種企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資、財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，它們的執(zhí)業(yè)態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)字造假的風(fēng)氣起著至關(guān)重要的作用，而就是它們的出路，現(xiàn)行的制度卻把他們完全的推向了市場(chǎng)，它們?yōu)榱俗约旱纳?，在市?chǎng)經(jīng)濟(jì)中屢次出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師串通企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)字造假也就不足為怪了，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在為社會(huì)提供服務(wù)的同時(shí)應(yīng)該賦予他們相當(dāng)?shù)男姓殭?quán)（包括依法收取服務(wù)費(fèi)用），代表各級(jí)政府財(cái)政部門的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行各單位的會(huì)計(jì)工作監(jiān)督管理，他們有著精深的專業(yè)知識(shí)，由他們擔(dān)任監(jiān)督管理職責(zé)，將對(duì)財(cái)務(wù)造假行為起到威攝的作用，起到立竿見影的效果。

五、結(jié)束語

我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，已取得了舉世矚目的成績(jī)，不可否認(rèn)在經(jīng)濟(jì)取得平穩(wěn)快速發(fā)展的同時(shí)，各種違法犯罪行為也在不斷發(fā)生，其中就包括市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字造假，筆者呼吁在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中市場(chǎng)各方參與者請(qǐng)遵紀(jì)守法、誠信經(jīng)營，還市場(chǎng)一個(gè)沒有參雜使假，過度注水的干凈的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字。

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[6]中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法

[7]中華人民共和國刑法endprint