劉一民

摘要：在經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展地推動(dòng)下，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生單位體制改革的步伐不斷加快，改革進(jìn)程不斷深入。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)中，醫(yī)療衛(wèi)生單位中的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式已無(wú)法適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求。因此，醫(yī)療衛(wèi)生單位在發(fā)展過(guò)程中需不斷分析內(nèi)部成本核算中存在的問(wèn)題，并及時(shí)采取積極的應(yīng)對(duì)措施，促進(jìn)內(nèi)部成本核算不斷得到完善。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療衛(wèi)生 成本核算

醫(yī)療衛(wèi)生單位在發(fā)展過(guò)程中，均會(huì)根據(jù)本單位實(shí)際情況及發(fā)展特點(diǎn)制定相應(yīng)的內(nèi)部成本核算體系。但所有醫(yī)療衛(wèi)生單位制定內(nèi)部成本核算系統(tǒng)的主要目的均是相同的，即為從根本上實(shí)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本得到最大限度地降低，降低患者醫(yī)療負(fù)擔(dān)，促進(jìn)醫(yī)院醫(yī)療效率得到有效提高。本文就醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部成本核算體系中存在的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出行之有效的解決措施，旨在促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部成本核算不斷向合理化、科學(xué)化發(fā)展。

一、醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部成本核算存在問(wèn)題分析

（一）單位內(nèi)部成本核算法規(guī)制度不健全

目前，多數(shù)醫(yī)療衛(wèi)生單位未能有效的進(jìn)行內(nèi)部成本核算。成本核算內(nèi)容粗糙，程序簡(jiǎn)單，沒(méi)有健全、完善的相關(guān)法規(guī)制度作為工作進(jìn)行的依據(jù)。在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中均為對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生單位的內(nèi)部成本核算范圍、內(nèi)容、方法等作出明確的規(guī)定。財(cái)政及衛(wèi)生部發(fā)布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中也沒(méi)有對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生單位的內(nèi)部成本核算有相關(guān)具體的規(guī)定。因此，在法規(guī)制度上，醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部成本核算仍處于空白狀況。

（二）管理機(jī)制的不完善制約著成本核算的有效開(kāi)展

目前，在醫(yī)療衛(wèi)生單位中，管理階層的全成本核算認(rèn)識(shí)及觀念還較為淡薄。國(guó)有醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)存在的管理模式對(duì)內(nèi)部成本核算開(kāi)展的積極性存在嚴(yán)重影響。其影響產(chǎn)生的原因主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的發(fā)展資金主要來(lái)源于政府撥款，因此在成本使用過(guò)程中無(wú)效考慮成本費(fèi)用、扣除折舊等問(wèn)題。第二，單位管理層未能正確認(rèn)識(shí)進(jìn)行成本核算管理的重要性，普遍存在注重收入、投資、發(fā)展，而忽視支出、管理、效益等現(xiàn)象，未對(duì)單位成本管理的作用及職能有正確的認(rèn)識(shí)。第三，醫(yī)療衛(wèi)生單位均缺乏具有統(tǒng)一性的成本核算法規(guī)制度和成本運(yùn)行及管理模式，導(dǎo)致內(nèi)部成本核算的開(kāi)展存在盲目性。

（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)隊(duì)伍整體素質(zhì)及專業(yè)技能處于較低水平

在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位中，崗位設(shè)置及人員編制均受到嚴(yán)格限制。在定編定崗的過(guò)程中，多數(shù)單位均存在重專業(yè)人才而輕管理人才的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象的長(zhǎng)期存在導(dǎo)致醫(yī)療衛(wèi)生單位的財(cái)務(wù)隊(duì)伍在人數(shù)及整體素質(zhì)和技能上均處于較低水平，只有內(nèi)部成本核算地有效開(kāi)展。

二、解決醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部成本核算體系中存在問(wèn)題的思路及方法

在我國(guó)，醫(yī)療衛(wèi)生單位的發(fā)展是直接關(guān)系民生的重大問(wèn)題，其與人民的身體健康、家庭幸福息息相關(guān)。因此，在社會(huì)主義和諧社會(huì)的構(gòu)建過(guò)程中，必須高度重視并保證醫(yī)療衛(wèi)生單位得到健康、快速發(fā)展。醫(yī)療衛(wèi)生單位在發(fā)展過(guò)程中必須不斷增強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理水平，使患者在接受疾病治療的過(guò)程中享受到安全、方便、有效、價(jià)廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。財(cái)會(huì)管理是醫(yī)療衛(wèi)生單位運(yùn)營(yíng)管理中的重要組成部分，所以財(cái)會(huì)管理中的內(nèi)部成本核算管理應(yīng)該得到高度重視。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部核算法規(guī)制度建設(shè)

黨中央國(guó)務(wù)院提出：完善衛(wèi)生法律法規(guī)，逐步建立健全與基本醫(yī)療衛(wèi)生制度相適應(yīng)、比較完整的衛(wèi)生法律制度。因此，醫(yī)療衛(wèi)生單位的內(nèi)部成本核算體系中存在的問(wèn)題會(huì)對(duì)醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生直接性嚴(yán)重影響，同時(shí)還會(huì)對(duì)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的進(jìn)行產(chǎn)生制約作用。因此，各醫(yī)療衛(wèi)生單位在發(fā)展過(guò)程中需高度重視并積極進(jìn)行法規(guī)制度建設(shè)，促進(jìn)醫(yī)院相關(guān)醫(yī)療法規(guī)制度不斷健全并得到完善。

加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部核算法規(guī)制度建設(shè)可以從以下幾個(gè)方面入手：首先，健全并不斷完善核算制度。健全和完善法規(guī)制度必須從醫(yī)療衛(wèi)生單位的各個(gè)管理層抓起，在醫(yī)院中確定內(nèi)部成本核算工作開(kāi)展的基本原則。同時(shí)在醫(yī)院中制定出具有統(tǒng)一性的成本核算方法、核算標(biāo)準(zhǔn)、核算結(jié)果考核激勵(lì)措施等，在成本管理中加強(qiáng)對(duì)資金的實(shí)際使用進(jìn)行全面、系統(tǒng)地管理。其次，不斷完善成本核算報(bào)表。在對(duì)《會(huì)計(jì)報(bào)表》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行修訂時(shí)，應(yīng)該增設(shè)“成本核算收支情況表”。有了成本核算收支情況表后，可以根據(jù)服務(wù)對(duì)象的具體主體、項(xiàng)目等分范圍和階段對(duì)其相應(yīng)的醫(yī)療服務(wù)部門成本、總成本進(jìn)行精細(xì)化地計(jì)算。這樣的成本計(jì)算方式可更加準(zhǔn)確地將醫(yī)院相關(guān)醫(yī)療活動(dòng)的具體財(cái)務(wù)使用狀況及經(jīng)營(yíng)效果進(jìn)行全面反映，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的發(fā)展策略規(guī)劃提高真實(shí)、可靠的參考依據(jù)，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生單位持續(xù)快速發(fā)展。

（二）應(yīng)用創(chuàng)新意識(shí)改革管理運(yùn)行機(jī)制，提高成本核算根本動(dòng)力

在我國(guó)的醫(yī)療市場(chǎng)中，處于壟斷地位的往往是公立醫(yī)療衛(wèi)生單位，且在患者的就醫(yī)過(guò)程中，處于支配地位往往是醫(yī)生。在這機(jī)制或者機(jī)制的存在均不利于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。因此，國(guó)家相關(guān)部門必須應(yīng)用相關(guān)政策對(duì)這種體制和機(jī)制進(jìn)行改革，將成本核算的根本動(dòng)力充分調(diào)動(dòng)起來(lái)。管理運(yùn)營(yíng)體制直接影響著醫(yī)療衛(wèi)生單位的可持續(xù)發(fā)展，因此但發(fā)現(xiàn)其存在問(wèn)題時(shí)，必須要積極采取有效措施進(jìn)行解決。

在管理運(yùn)行機(jī)制改革過(guò)程中，各級(jí)醫(yī)療衛(wèi)生單位可以從以下兩個(gè)方面入手：第一，直醫(yī)療衛(wèi)生單位在改革中要起帶頭作用，各級(jí)醫(yī)療衛(wèi)生單位均需積極響應(yīng)號(hào)召。醫(yī)療衛(wèi)生單位在管理體制和運(yùn)行機(jī)制的改革過(guò)程中，需密切結(jié)合單位及地方的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，并積極應(yīng)用創(chuàng)新思維，采取科學(xué)、合理又切實(shí)可行的方法和措施。具有科學(xué)性的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制及管理體制應(yīng)對(duì)醫(yī)院管理者及所有者的責(zé)權(quán)進(jìn)行明確，該種運(yùn)行機(jī)制才真正具有競(jìng)爭(zhēng)力、約束力。第二，醫(yī)療衛(wèi)生單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必須不斷提高自身成本管理認(rèn)識(shí)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部成本核算直接關(guān)系到醫(yī)院的資源的合理配置、資源效益的發(fā)揮、管理水平的提高等，其在醫(yī)院的整個(gè)發(fā)展過(guò)程中具有重要作用和意義。因此，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須要高度重視成本管理，正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)管理在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中的重要作用，重視并不斷加強(qiáng)進(jìn)行財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高單位財(cái)會(huì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和專業(yè)水平，不斷健全并完善財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部成本核算進(jìn)行嚴(yán)格管理，加大財(cái)務(wù)運(yùn)行監(jiān)督和監(jiān)管的力度。endprint

（三）采取具有針對(duì)性的措施加強(qiáng)進(jìn)行內(nèi)部成本核算工作

第一，建立健全內(nèi)部成本核算組織體系。在內(nèi)部成本核算工作中，單位財(cái)會(huì)部門應(yīng)作為核算主體及中心存在，在各核算單位中均設(shè)置相應(yīng)的兼職核算員進(jìn)行成本核算工作，使內(nèi)部成本核算形成一個(gè)有秩序、全員化的系統(tǒng)。同時(shí)，在成本核算中要不斷對(duì)核算方法進(jìn)行優(yōu)化，使核算流程不斷向規(guī)范化發(fā)展，進(jìn)而存進(jìn)單位成本管理向科學(xué)化、信息化、制度化方向發(fā)展。第二，加強(qiáng)對(duì)核算單位進(jìn)行合理劃分。在核算單位的劃分上，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)可對(duì)借鑒企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)的劃分方法，根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生的業(yè)務(wù)及發(fā)展特點(diǎn)，將單位中技術(shù)、醫(yī)療、輔助、后勤管理等諸多科室劃分為多種不同層次和種類的具體核算單位，并對(duì)各個(gè)核算單位的責(zé)任、義務(wù)、權(quán)利進(jìn)行明確，使其在發(fā)展過(guò)程中成本費(fèi)用得到合理分?jǐn)?。第三，為成本的?jì)算、歸集、分配、考核等制定一個(gè)具有統(tǒng)一性的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)核算單位的相關(guān)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)、合理地采集和存儲(chǔ)，并及時(shí)制成具體的報(bào)表，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析和統(tǒng)計(jì)，提高內(nèi)部成本核算的效率。

（四）進(jìn)行內(nèi)部成本核算管理過(guò)程中要對(duì)兩個(gè)關(guān)系進(jìn)行綜合考慮

第一，要對(duì)患者關(guān)系進(jìn)行充分考慮。公立醫(yī)院在發(fā)展過(guò)程中要嚴(yán)格遵循社會(huì)效益、公益性質(zhì)兩個(gè)原則。在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中堅(jiān)持以患者為中心，時(shí)刻為患者的利益著想。各單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算的主要目的均是為了實(shí)現(xiàn)在發(fā)展過(guò)程中有效地將生產(chǎn)及服務(wù)成本降低。醫(yī)療衛(wèi)生單位通過(guò)科學(xué)有效的內(nèi)部成本核算體系實(shí)現(xiàn)以最低的運(yùn)營(yíng)成本為患者提高最優(yōu)質(zhì)的治療及護(hù)理服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)為患者減輕醫(yī)療負(fù)擔(dān)的目的。第二，要對(duì)質(zhì)量關(guān)系進(jìn)行充分考慮。醫(yī)療衛(wèi)生單位在發(fā)展過(guò)程中無(wú)論進(jìn)行何種改革均需要以保證醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量作為基本前提，對(duì)內(nèi)部成本進(jìn)行有效控制也不例外。在內(nèi)部成本的控制中，注重從細(xì)節(jié)中降低成本。細(xì)節(jié)的具體內(nèi)容包括醫(yī)藥、衛(wèi)生材料、設(shè)備維護(hù)等等。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部成本核算工作的科學(xué)有效進(jìn)行對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生單位的健康、持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生直接影響。因此，各醫(yī)療衛(wèi)生單位應(yīng)積極應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)理論對(duì)內(nèi)部成本核算工作的開(kāi)展進(jìn)行指導(dǎo)，加強(qiáng)健全和完善內(nèi)部成本核算的相關(guān)法規(guī)制度，讓成本核算工作的進(jìn)行有章可循，有法可依。同時(shí)提高全員全成本核算意識(shí)，不斷完善全成本核算管理體系，積極應(yīng)用創(chuàng)新意識(shí)對(duì)運(yùn)行機(jī)制及管理體制進(jìn)行改革，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部成本核算的整體效益得到有效提高，進(jìn)而促進(jìn)單位實(shí)習(xí)持續(xù)、快速發(fā)展。

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