●路 珂

引言

經(jīng)濟責(zé)任審計的主要作用是明確每個人的責(zé)任，加強工作人員的管理和監(jiān)督，在一定程度上可以整治作風(fēng)問題，防止出現(xiàn)腐敗問題，可以加快廉潔透明行政的建設(shè)，是一種高層次的經(jīng)濟監(jiān)督方式。經(jīng)濟責(zé)任審計主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職工作期間的經(jīng)濟活動進行審計，確定財政收入、支出的合理性、合法性以及真實性，從而達到監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的工作情況以及經(jīng)濟職責(zé)，防止領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗。經(jīng)濟責(zé)任審計工作目前在我國還不成熟，具有一定的難度，而且經(jīng)濟責(zé)任審計政策性較強，涉及到的方面也比較多，對于審計工作的工作要求也比較高，總體來說經(jīng)濟責(zé)任審計工作有著一定的風(fēng)險。如何防范經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險是目前關(guān)注的熱點，加強對于經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因以及防范的研究非常必要。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的特殊性

經(jīng)濟責(zé)任審計的切入點是經(jīng)濟，通過對經(jīng)濟活動的審計來進行監(jiān)督工作，了解領(lǐng)導(dǎo)干部人員在任職期間的工作情況，對其經(jīng)濟職責(zé)以及經(jīng)濟活動的合理性進行評價。常規(guī)的財政經(jīng)濟審計所要承擔(dān)的風(fēng)險較小，經(jīng)濟責(zé)任審計因為其特殊性，相比較常規(guī)財政經(jīng)濟有著更高的風(fēng)險性。

1.風(fēng)險成因上的獨特性。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的內(nèi)容較多，而且審計對象層次比較高，從而審計工作有著一定的難度。經(jīng)濟責(zé)任審計的對象一般為管理領(lǐng)導(dǎo)者，審計對象層次較高，而且審計內(nèi)容涉及面比較廣，關(guān)系復(fù)雜，同時經(jīng)濟責(zé)任審計周期較長，審計內(nèi)容的變化不確定性均給經(jīng)濟責(zé)任審計帶來了一定的風(fēng)險隱患。對于經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險評估不到位，或者對于不穩(wěn)定因素?zé)o法把握，這都會反向促生審計風(fēng)險。

2.風(fēng)險控制上的艱巨性。對于經(jīng)濟責(zé)任審計來說，控制其風(fēng)險有著一定的艱巨性。由于經(jīng)濟責(zé)任審計在風(fēng)險成因上對于不確定因素的分析評價難以全面和準(zhǔn)確，造成經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制有著一定的難度。同時審計機關(guān)人員在面對審計授權(quán)時常常處于被動的位置，這也在一定程度上加大了經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制的難度。審計機關(guān)在進行經(jīng)濟審計時必須得到相關(guān)的授權(quán)證明才可以進行審計工作，但是這些限制了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的進行，大大增加了審計工作的風(fēng)險。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因分析

1.客觀因素。對于經(jīng)濟責(zé)任審計來說，造成審計工作承擔(dān)高風(fēng)險有著多方面的因素。其中客觀因素造成的結(jié)果在一定程度上嚴重影響了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的進行。客觀因素對于經(jīng)濟責(zé)任審計的影響，主要表現(xiàn)在以下三個方面。第一，目前的經(jīng)濟審計管理制度不完善，存在一定的局限性。經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，涉及到各方面利益，進行決策時容易受到各種因素干擾，比如來自領(lǐng)導(dǎo)上的壓力，造成經(jīng)濟責(zé)任審計在執(zhí)行過程中很難保持公平公正的立場，這無疑加大了經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險。目前的經(jīng)濟責(zé)任審計制度難以保證審計部門能夠有足夠的權(quán)利獨立來進行審計監(jiān)督，嚴重限制了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的進行。第二，經(jīng)濟責(zé)任審計對象具有特殊性和復(fù)雜性。經(jīng)濟責(zé)任審計的主要對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，由于審計對象層次高、復(fù)雜而且具有特殊性，這些給經(jīng)濟責(zé)任審計工作帶來了一定的風(fēng)險。第三，審計成本在一定程度上制約了審計工作的進行。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟活動的范圍、方式、各種經(jīng)濟關(guān)系都更加復(fù)雜，由于經(jīng)濟責(zé)任審計這一領(lǐng)域投入的資金太少，審計成本短缺，而且審計工作復(fù)雜、緊張、沉重，審計人員較多，這在無形中增加了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的風(fēng)險。同時審計部門為了節(jié)約審計成本，采用抽樣的方式進行審計調(diào)查，這種審計方式必定給審計結(jié)果帶來誤差，從而產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險。

2.主觀因素。審計人員風(fēng)險意識的薄弱、審計方法不當(dāng)、審計人員專業(yè)素質(zhì)匱乏以及審計標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清等都會造成經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的增加。經(jīng)濟責(zé)任審計部門是國家依法建立的審計機關(guān)，具有審計監(jiān)督權(quán)，而且受國家法律保護。在我國目前的法律中，對于審計機關(guān)人員出示錯誤的審計報告和審計意見并沒有表明需要承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任，這就造成了審計人員風(fēng)險意識薄弱，對于審計工作的工作質(zhì)量要求過低，這給經(jīng)濟責(zé)任審計帶來了相當(dāng)大的風(fēng)險。同時審計機關(guān)部門審計手段落后，對于一些問題難以深入調(diào)查，比如假發(fā)票、賄賂等問題，由于審計手段的限制，造成了經(jīng)濟責(zé)任審計工作風(fēng)險的上升。另一方面，由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作的特殊性和復(fù)雜性，這就要求了審計人員必須具備過硬的專業(yè)素質(zhì)。審計工作涉及到了社會的各個方面，因此對于審計人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高。目前我國在經(jīng)濟責(zé)任審計這一領(lǐng)域嚴重缺乏專業(yè)的審計人員，由于審計人員不具備過硬的專業(yè)素質(zhì)造成審計工作質(zhì)量得不到保證，增加了經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。除此之外，經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，對于審計評價標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清也會加大經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計制度還不成熟，在審計實踐中還沒有法定的審計評價體系和審計評價標(biāo)準(zhǔn)。審計評價標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清一方面給審計工作加大了難度，另一方面也加大了經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。由于審計評價缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計范圍也隨之模糊不清，在審計過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)超范圍評價或者主觀臆斷現(xiàn)象，給審計工作造成了不利的影響，加大了審計工作的風(fēng)險。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

經(jīng)濟責(zé)任審計工作對于質(zhì)量的要求比較高，在審計過程中，審計人員必須抱著認真負責(zé)的態(tài)度進行審計工作，必須保證和提高審計質(zhì)量。在審計實踐中，認真、負責(zé)、嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度是降低審計風(fēng)險的有效手段。

1.嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)范審計操作。在進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，審計人員要嚴格按照審計程序進行審計工作，規(guī)范審計操作。審計人員進行審計工作時，審計報告和審計意見必須要求真實合理。完善審計質(zhì)量控制機制，建立健全審計制度，加強審計質(zhì)量管理，避免因人為錯誤影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確和真實性。

2.嚴格審計取證和分析工作。由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作的特殊性和復(fù)雜性，審計人員要明確經(jīng)濟責(zé)任審計工作的性質(zhì)和審計工作的重要性，突出審計工作的重點，保證審計結(jié)果的合理性、準(zhǔn)確性以及真實性。審計人員在進行審計工作之前，應(yīng)該有充分的審前調(diào)查，將審計涉及到的審計資料認真閱讀，同時要注意取證和查證工作，保證審計結(jié)果的真實合理。審計人員要在現(xiàn)實的基礎(chǔ)上進行審計工作，客觀評價，對于主要問題不夸大、不隱瞞、不回避，做到尊重事實，客觀看待問題。同時根據(jù)審計工作的需要，必要時跳出傳統(tǒng)的思路，拓展審計視野，采取正確合理的審計手段，綜合各種因素進行考慮，既要尊重事實，又要兼顧實際情況客觀評價。

3.建立相關(guān)性強的審計評價指標(biāo)體系。由于經(jīng)濟責(zé)任審計責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)的模糊不清，建立健全相關(guān)性強的審計評價指標(biāo)體系就是將目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)具體化，保證審計評價的準(zhǔn)確合理。在建立審計評價指標(biāo)體系時，要注意相關(guān)性原則，保證審計評價不同類型的對象能夠相互適應(yīng)。審計評價指標(biāo)體系在建立時要注意系統(tǒng)性，注意指標(biāo)體系的設(shè)置的系統(tǒng)化和規(guī)范化。建立相關(guān)性強的審計評價指標(biāo)體系，可以確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和合理性，在一定程度上可以降低經(jīng)濟責(zé)任審計所要承擔(dān)的風(fēng)險。

4.在經(jīng)濟責(zé)任審計中引入經(jīng)濟效益審計。采取合適的經(jīng)濟責(zé)任審計手段，在經(jīng)濟責(zé)任審計中引入經(jīng)濟效益審計是一種比較有效的手段。在經(jīng)濟責(zé)任審計中引入經(jīng)濟效益審計，不僅有助于經(jīng)濟管理，提高投資決策水平，還可以有效的推進經(jīng)濟管理的現(xiàn)代化。將經(jīng)濟效益審計引入到經(jīng)濟責(zé)任審計中，要注意經(jīng)濟效益審計的基本理念不要和經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)相沖突，保證兩者協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作時要將經(jīng)濟效益審計的思維模式和經(jīng)濟責(zé)任審計的程序相結(jié)合起來，保證兩者之間不要互相矛盾。最后，經(jīng)濟效益審計的基本審計方法和經(jīng)濟責(zé)任審計有所不同，要注意和經(jīng)濟責(zé)任審計實際操作相對比，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

5.加強審計隊伍的建設(shè)，提高審計人員綜合素質(zhì)。對于審計人員來說，加強專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)是非常必要的。加強審計人員的道德教育和專業(yè)素質(zhì)教育，增強審計人員的風(fēng)險意識。審計人員意識到審計工作的重要性，才能更加努力認真的進行工作，從而提高審計工作質(zhì)量，有效的規(guī)避審計風(fēng)險。

四、結(jié)束語

加強經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的研究對于經(jīng)濟責(zé)任審計工作的進行有著重要的作用和意義。經(jīng)濟責(zé)任審計工作是一項重要的工作,它既有利于維護相關(guān)弱勢群體的權(quán)利和利益,防止國有財產(chǎn)物資的流失,另一方面更可以加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理,整治財經(jīng)法紀(jì)、扼制社會腐敗風(fēng)氣,對推動廉政建設(shè)有著重要的意義。

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