●王俊蓉

淺談企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)影響與管控

●王俊蓉

應(yīng)收賬款作為企業(yè)的債權(quán)，其風(fēng)險(xiǎn)大小直接關(guān)聯(lián)著企業(yè)的生存和發(fā)展，它與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)息息相關(guān),影響企業(yè)整體管理水平，無(wú)法收回的應(yīng)收賬款就是企業(yè)的利潤(rùn)損失,意味著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法順利實(shí)現(xiàn)。因此，對(duì)應(yīng)收賬款的管理已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作。文章從不同角度深入剖析了應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)管理各個(gè)方面的影響，并就如何控制這些風(fēng)險(xiǎn)提出了幾點(diǎn)淺薄的看法。

應(yīng)收賬款 決策影響 風(fēng)險(xiǎn)分析 風(fēng)險(xiǎn)管控

應(yīng)收賬款是企業(yè)采用商業(yè)信用銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶應(yīng)收而未收取的款項(xiàng)，是企業(yè)的債權(quán)。企業(yè)銷售產(chǎn)品可以采用兩種基本方式，即現(xiàn)銷和賒銷。雖然賒銷在擴(kuò)大銷售量、減少庫(kù)存和增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力方面比其他結(jié)算方式有更大的優(yōu)勢(shì)，但賒銷必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，它已經(jīng)成為企業(yè)流動(dòng)資金中的重要組成部分。近幾年隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),商業(yè)信用越來(lái)越被各企業(yè)廣泛應(yīng)用,每個(gè)企業(yè)多多少少存在一定比例不能按期收回的應(yīng)收賬款,導(dǎo)致企業(yè)在現(xiàn)金流方面存在較大風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f(shuō)，應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)質(zhì)量分析具有實(shí)質(zhì)性影響，主要表現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：

一、淺談應(yīng)收賬款對(duì)報(bào)表使用者經(jīng)營(yíng)決策的影響

1.應(yīng)收賬款有可能美化企業(yè)的賬面利潤(rùn)，誤導(dǎo)報(bào)表使用者作出決策。經(jīng)營(yíng)成果的三要素是“利潤(rùn)、收入、費(fèi)用”，如形成“收入”的主要是“應(yīng)收賬款”而不是實(shí)實(shí)在在的“現(xiàn)金流入”。那么意味著企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只是企業(yè)未來(lái)的收款權(quán)利。應(yīng)收賬款在收回之前只是賬面利潤(rùn)，是數(shù)字概念，而不是現(xiàn)實(shí)的利潤(rùn)。利潤(rùn)沒(méi)有真實(shí)的貨幣作為基礎(chǔ)，只不過(guò)是“紙上富貴、畫(huà)餅充饑”而已,并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的現(xiàn)金流入。

一旦報(bào)表使用者沒(méi)有深入的剖析利潤(rùn)指標(biāo)形成原因，只被靚麗的“外表”所迷惑，直接影響報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況做出準(zhǔn)確的判斷分析、甚至給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策帶來(lái)重大失誤及損失的嚴(yán)重后果。

2.應(yīng)收賬款虛化企業(yè)利潤(rùn)，隱藏危機(jī),影響決策判斷。每股收益是重要的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，是投資者等信息使用者據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力、預(yù)測(cè)企業(yè)成長(zhǎng)潛力、做出經(jīng)濟(jì)決策的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)之一，對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)具有重大意義。企業(yè)盈利時(shí)，企業(yè)每股收益越高，表明企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)越多。但如果企業(yè)的利潤(rùn)主要是通過(guò)應(yīng)收賬款來(lái)獲得的，而不是以“現(xiàn)金流入”為主，勢(shì)必影響企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，虛化利潤(rùn)，從而每股收益指標(biāo)對(duì)企業(yè)盈利水平的評(píng)價(jià)作用就會(huì)被削弱，隱藏著利潤(rùn)不能收回的危機(jī)。企業(yè)一旦現(xiàn)金流入不足，就會(huì)導(dǎo)致資金鏈斷裂，相繼引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，進(jìn)而嚴(yán)重降低償債能力，使企業(yè)信譽(yù)受損。

二、淺談應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響

1.應(yīng)收賬款會(huì)影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作用。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)通常是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要核心指標(biāo)，是企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的重要支撐，只有從優(yōu)質(zhì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)中獲得的利潤(rùn)才是真實(shí)可靠的利潤(rùn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)指標(biāo)的優(yōu)劣，說(shuō)明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的優(yōu)劣，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞，影響企業(yè)的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略方向、目標(biāo)。但不容忽視的是，應(yīng)收賬款會(huì)使主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)有潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于市場(chǎng)環(huán)境惡化對(duì)債務(wù)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。一旦客戶無(wú)力償還債務(wù)時(shí)，賬面上再好的業(yè)績(jī)也是一紙空談。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)就欠缺說(shuō)服力。

2.應(yīng)收賬款一定程度上會(huì)導(dǎo)致權(quán)益指標(biāo)的真實(shí)性受到質(zhì)疑。企業(yè)應(yīng)收賬款經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)方法的處理，理所當(dāng)然的成為了企業(yè)的賬面利潤(rùn)。實(shí)質(zhì)上應(yīng)收賬款的不確定性會(huì)虛增企業(yè)的所有者權(quán)益。企業(yè)根據(jù)規(guī)定進(jìn)行了一系列的會(huì)計(jì)處理，提取盈余公積等后就形成了企業(yè)的未分配利潤(rùn)。這就使得所有者權(quán)益中的盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)沒(méi)有真實(shí)的“現(xiàn)金流”作為為依托，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上分析的所有者權(quán)益的真實(shí)性受到一定的質(zhì)疑。

3.應(yīng)收賬款一定程度上可以起到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。利用應(yīng)收賬款進(jìn)行利潤(rùn)操縱，達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。例如某些企業(yè)為了增加某一會(huì)計(jì)年度的利潤(rùn)，通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票增加應(yīng)收賬款，從而虛增營(yíng)業(yè)收入達(dá)到利潤(rùn)的虛增；再如，企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡長(zhǎng)短按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但是少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、明知已成壞賬，但為虛增利潤(rùn)不提，或者為了隱匿利潤(rùn)而多提壞賬準(zhǔn)備；還有部分上市公司通過(guò)“技術(shù)手段”對(duì)利潤(rùn)調(diào)節(jié)逃脫退市，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失實(shí)。所以，應(yīng)收賬款一定程度上可以起到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)分析

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)中，大量采用商業(yè)信用來(lái)融資已經(jīng)為更多的企業(yè)來(lái)應(yīng)用，賒銷是企業(yè)擴(kuò)大銷售的主要競(jìng)爭(zhēng)手段，為了獲得較多的市場(chǎng)份額，企業(yè)爭(zhēng)相采用更具競(jìng)爭(zhēng)力的賒銷政策,勢(shì)必導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)顯著增加,為了防范應(yīng)收賬款的潛在風(fēng)險(xiǎn),筆者認(rèn)為應(yīng)做好如下分析工作：

1.注重主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中賒銷比例的分析。利潤(rùn)分析時(shí)應(yīng)注重當(dāng)期賒銷比例財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，企業(yè)應(yīng)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中設(shè)置“賒銷收入”明細(xì)備查賬,進(jìn)行核算賒銷收入,準(zhǔn)確計(jì)算和分析當(dāng)期賒銷比率指標(biāo)，分析賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原因及回收的可能性。賒銷比率高，則說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入中“現(xiàn)金流入”少，存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，“利潤(rùn)”可能損失。反之,則當(dāng)期利潤(rùn)指標(biāo)可信程度較高。

2.注重應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理水平分析的影響。利潤(rùn)指標(biāo)是企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo),是否能真實(shí)實(shí)現(xiàn),充分體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)在營(yíng)業(yè)收入顯著提高的同時(shí)，應(yīng)收賬款所占利潤(rùn)的比重越低，說(shuō)明企業(yè)的盈利水平真實(shí)可信，應(yīng)收賬款管理水平高，企業(yè)理財(cái)能力強(qiáng),經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)管理水平呈良性發(fā)展。

3.應(yīng)收賬款對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表分析的影響。應(yīng)收賬款通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”影響利潤(rùn)表,通過(guò)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”影響企業(yè)現(xiàn)金流量表,通過(guò)“流動(dòng)資產(chǎn)”影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表。在企業(yè)三大報(bào)表中,資產(chǎn)負(fù)債表能夠提供企業(yè)一定時(shí)期靜態(tài)的財(cái)務(wù)信息;利潤(rùn)表反映企業(yè)一定期間動(dòng)態(tài)的經(jīng)營(yíng)成果;現(xiàn)金流量表提供一定時(shí)期的現(xiàn)金流入和流出的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息，現(xiàn)金流量表對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表起到補(bǔ)充說(shuō)明的作用，特別是現(xiàn)金流量表能彌補(bǔ)利潤(rùn)表的不足?，F(xiàn)金流量表能夠分析理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。主要是存在大量應(yīng)收賬款的情況下，利潤(rùn)只是一個(gè)缺乏現(xiàn)金流支持的數(shù)據(jù)而已，它無(wú)法說(shuō)明利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的真實(shí)情況及程度。將應(yīng)收賬款與企業(yè)三大主表相結(jié)合分析企業(yè)利潤(rùn)，不但可以了解企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，而且從量、質(zhì)的分析上為報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠地決策依據(jù)。

4.注重應(yīng)收賬款分析對(duì)企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)信息充分披露的影響。準(zhǔn)確和完整企業(yè)利潤(rùn)分析與信息披露，是企業(yè)應(yīng)履行的必要程序和責(zé)任。因?yàn)閼?yīng)收賬款是造成現(xiàn)金比率低的原因之一,現(xiàn)金比率指標(biāo)作為最嚴(yán)格最穩(wěn)健的短期償債能力衡量指標(biāo)，也可以用來(lái)輔助分析企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)分析披露指標(biāo)可靠性的影響,及時(shí)進(jìn)行信息的披露，語(yǔ)言要規(guī)范，表達(dá)要完整，披露的數(shù)據(jù)必須確保真實(shí)和準(zhǔn)確。

四、企業(yè)如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管控

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管控，是許多企業(yè)必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,在既保證企業(yè)收入不斷提高的同時(shí)又有效降低企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo),就需要找到和形成一套科學(xué)和適用的管理和控制方法。筆者認(rèn)為應(yīng)從建立完善應(yīng)收賬款內(nèi)控制度及預(yù)警機(jī)制、設(shè)置信用審批、設(shè)定應(yīng)收賬款保全措施、實(shí)施應(yīng)收賬款實(shí)時(shí)跟蹤、定期客戶信用評(píng)價(jià)、信息化管理客戶檔案及應(yīng)收賬款等幾個(gè)方面強(qiáng)化應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管控。

1.建立完善的應(yīng)收賬款管理制度及內(nèi)控預(yù)警機(jī)制、設(shè)置信用審批。企業(yè)要建立應(yīng)收賬款內(nèi)控預(yù)警機(jī)制,建立完善的內(nèi)控制度,對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。（1）設(shè)置最高賒銷額控制:對(duì)主要客戶設(shè)定最高賒銷金額,專人動(dòng)態(tài)監(jiān)督,超額度就采取有效措施壓縮賒銷額度,直到控制到最高賒銷額以內(nèi)。（2）賒銷期內(nèi)動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控:業(yè)務(wù)人員在到期前動(dòng)態(tài)跟單催收,如到期未收回欠款,則立即停止供貨,采取有效措施組織追款。（3）企業(yè)賒銷總額監(jiān)控:建立賒銷總額防控紅線,防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)營(yíng)資金緊張,防控資金鏈斷裂。（4）回收情況監(jiān)控。定期排查,重點(diǎn)防范,隨時(shí)掌控應(yīng)收賬款回收情況，為企業(yè)控制應(yīng)收賬款提供信息支持，為企業(yè)催款做好相關(guān)必要的準(zhǔn)備工作。

2.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施保全措施。保全措施實(shí)際上是對(duì)應(yīng)收賬款這種債權(quán)效力的加強(qiáng)與補(bǔ)充。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),采用法律手段來(lái)解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題是必然的。必要時(shí)通過(guò)法律手段向法院起訴或到仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁來(lái)獲得法律保護(hù)。保全措施不但可以對(duì)債務(wù)企業(yè)實(shí)施,對(duì)企業(yè)內(nèi)部銷售人員也可以實(shí)施。為了增強(qiáng)銷售人員的責(zé)任心,充分調(diào)動(dòng)營(yíng)銷人員的積極性,確保銷貨款、采購(gòu)貨物余款按時(shí)回籠。一方面提高銷售人員素質(zhì)教育,采取將風(fēng)險(xiǎn)與績(jī)效掛鉤的管理模式；另一方面采取適當(dāng)?shù)募s束激勵(lì)機(jī)制,實(shí)施銷售崗位保證金制度，強(qiáng)化增強(qiáng)銷售人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),防范盲目賒銷。

3.實(shí)施應(yīng)收賬款跟蹤與客戶定期評(píng)價(jià)。銷售人員應(yīng)進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理,與客戶加強(qiáng)溝通,建立良好合作關(guān)系,及時(shí)了解客戶潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),防患于未然。定期分析評(píng)價(jià),并向企業(yè)高層管理人員及相關(guān)部門(mén)報(bào)告。企業(yè)根據(jù)情況,及時(shí)調(diào)整銷售策略,以保證銷售、收款良性循環(huán)。

4.充分運(yùn)用信息管理軟件進(jìn)行客戶應(yīng)收賬款管控。信息技術(shù)的廣泛使用,不僅大大提高了工作效率,而且?guī)?lái)的是企業(yè)管理質(zhì)的飛躍。信用業(yè)務(wù)及應(yīng)收賬款的工作成為企業(yè)管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分。信息系統(tǒng)幫助企業(yè)提升各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作效率，為應(yīng)收賬款的管理提供了強(qiáng)有力的支持平臺(tái);通過(guò)客戶回款分析、信用等級(jí)分析、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)分析、賒銷情況分析、賬齡分析等一系列功能,為應(yīng)收賬款事后的處置方案提供了及時(shí)的決策支持。通過(guò)與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化相結(jié)合,強(qiáng)化了對(duì)銷售過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的全面監(jiān)控,優(yōu)化了應(yīng)收賬款的管理模式,減少了應(yīng)收賬款的管理的漏洞,降低了經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),加速了資金的回籠和流轉(zhuǎn),有效促進(jìn)了企業(yè)整體管理水平的提升。

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（作者單位：山西漳澤電力股份有限公司侯馬分公司 山西侯馬 043000）

（責(zé)編：賈偉）

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1004-4914(2014)12-147-03