于江華

A公司是一家私人面粉加工企業(yè)，擁有較為先進(jìn)的面粉生產(chǎn)設(shè)備，生產(chǎn)的全過程采取全電腦控制，日生產(chǎn)加工能力300噸，生產(chǎn)車間僅有9人，公司大部分的人員從事的是非生產(chǎn)性的活動。

“無奈”選擇

隨著公司業(yè)務(wù)量的增加，該公司要繳納的稅越來越多，公司老板經(jīng)常聽見又要交稅了，不是增值稅、營業(yè)稅就是所得稅，而且每月都要交，于是十分生氣，并把氣都撒到公司會計人員身上：“我請你這個會計來，就是叫我交稅的嗎？別的公司的會計都知道怎么合理避稅，你也不想想辦法，干不了走人?！?/p>

一邊是國家的法律，一邊是自己賴以生存的飯碗，會計為了保住自己的飯碗只好選擇違反財經(jīng)法規(guī)，唯一的辦法就是幫助老板做假賬，以達(dá)到“合理避稅”的目的。開始A公司要交納的稅種主要有增值稅、城建、教育費(fèi)附加、個人所得稅以及企業(yè)所得稅。在這些稅中，增值稅和企業(yè)所得稅是重中之重，城建、教育費(fèi)附加是稅中稅，只要增值稅減少了，其他的也隨之減少。

偷梁換柱

一般納稅人的增值稅是銷項稅抵減進(jìn)項稅。所以該公司會計人員就用減少銷項，增加進(jìn)項的方法來減少應(yīng)納增值稅。由于進(jìn)項稅額是由供貨單位開出的增值稅票，所以供貨單位是不可能多開的，如果多開供貨方就要多交稅了，而且有很多的供貨單位不是一般納稅人，或者有些單位就不給開具增值稅票，以減少供貨企業(yè)的應(yīng)交稅額。

通常供貨方會提前就會告知購買方，不開票一個價，開票另外一個價，A企業(yè)也就選擇了不要發(fā)票，也就沒有進(jìn)項稅票，供應(yīng)方增值額的那部分就轉(zhuǎn)嫁給了A公司。

為處理這些問題，公司會計人員就想方設(shè)法領(lǐng)取了大量的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品收購憑證可以扣除13%的進(jìn)項稅額，這就為會計人員開了 “綠燈”，想要多少進(jìn)項稅額就有多少，完全在自己的掌控中了。于是他們不僅以低價購進(jìn)了原料，又取得了大量的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額被人為的加大，銷項稅額是如何減少的呢？他們采取的辦法是對銷售的貨物能不開票的就不開，能少開的就少開。雖然這種一增一減的方法減少了應(yīng)納的增值稅，但賬上也會產(chǎn)生變化：使用了大量的庫存現(xiàn)金，資金的使用沒有通過開戶銀行，而是用小金庫現(xiàn)金交易。存貨增加，銷售減少，生產(chǎn)能力會增加，成品率會下降等，這些都會造成賬面與實(shí)際情況不相符。

內(nèi)外兼施

會計人員常常用內(nèi)外兩套賬的方法來應(yīng)對不同的需求，內(nèi)賬是滿足企業(yè)管理層的管理需求，內(nèi)賬能夠真實(shí)的反映企業(yè)的賬務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，外賬只是為了滿足少交稅的需求。所以外賬并不能做到賬實(shí)相符，絕大部分的外賬是有漏洞的，他們只能做到賬表的平衡。審計人員只要過用存貨監(jiān)盤和應(yīng)收賬款函證等方法應(yīng)可以很好的查出這些問題。

要減少所得稅就要減少應(yīng)稅所得，即減少收入，增加費(fèi)用是一條必經(jīng)之路。

前面減少增值稅的應(yīng)稅銷售額為減少企業(yè)所得稅就做好了準(zhǔn)備，沒有開發(fā)票的銷售，他們就不會在賬面上反映，賬面的收入就比實(shí)際的少了很多。對于增加費(fèi)用就更簡單了，如多例支人員工資，增加虛報費(fèi)用，降低成品產(chǎn)出率等。這樣又是一增一減，就減少的企業(yè)的利潤，企業(yè)所得稅就下來了。

會計既要把原材料、產(chǎn)成品、應(yīng)收、應(yīng)付款、費(fèi)用弄得真真假假，而且還要給老板提供真實(shí)的生產(chǎn)管理資料應(yīng)對管理的需要，所以會計人員往往做內(nèi)、外兩套賬，內(nèi)賬是真實(shí)所映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，不對外公開，外賬則是應(yīng)對稅務(wù)等機(jī)關(guān)檢查的，有時為了需要，會計人員還可能做出好幾個版本的外賬。

應(yīng)對之策

一是加大稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的監(jiān)督力度，完善制度規(guī)定，使得會計人員無機(jī)可乘。稅務(wù)人員應(yīng)加大對納稅的事前，事中，事后的監(jiān)督與管理，例如農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或廢舊物物資的收購憑證等的申請使用，更應(yīng)實(shí)地檢查。二是加大對公司法人代表的懲罰力度。因?yàn)樽黾儋~都是法人代表所指使的，只有法人代表認(rèn)識到做假賬后果的嚴(yán)重性，才不會讓會計人員做假賬。三是加大對會計人員的教育管理，嚴(yán)守職業(yè)道德，同時加大處罰力度，發(fā)現(xiàn)一個查處一個，讓會計人員不敢做假賬。四是加大對中小企業(yè)的扶持力度，推出了許多的針對小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，適度減輕小企業(yè)的稅負(fù)，為其營造寬松的發(fā)展空間。五是加大審計、銀行等機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，形成合力。