●任高飛 陳瑤瑤

我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

●任高飛 陳瑤瑤

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要位置，發(fā)展文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)有助于開發(fā)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求，提升我國(guó)文化產(chǎn)品的精神內(nèi)涵，帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。文化產(chǎn)品自身的特殊屬性決定了其發(fā)展與繁榮離不開稅收政策的支持。然而，我國(guó)目前的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收政策存在政策體系不完善、政策扶持力度不夠等問題。

一、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題

在當(dāng)前我國(guó)稅收政策體系中，涉及鼓勵(lì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策主要體現(xiàn)在政策優(yōu)惠方面。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施對(duì)我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用，但也存在諸多問題。

（一）未建立完整的稅收優(yōu)惠體系

當(dāng)前我國(guó)的稅收政策中，涉及文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的法規(guī)政策較少，主要體現(xiàn)在近年來(lái)稅務(wù)總局和有關(guān)部委頒布的部分通告中。目前鼓勵(lì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策尚未形成健全的體制，相關(guān)政策之間缺少協(xié)調(diào)性。稅收政策僅涵蓋了部分文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，而在動(dòng)漫、新媒體等行業(yè)，體現(xiàn)行業(yè)特征的政策比較缺乏。而且，當(dāng)前文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收政策優(yōu)惠期較短，在一定程度上影響了文化企業(yè)的預(yù)期和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較重

一方面，雖然目前圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品適用13%的低稅率，但是由于其資源投入大多是知識(shí)產(chǎn)權(quán)、品牌等無(wú)形資源和人力資源，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以其增值稅稅負(fù)水平仍比較高。另一方面，由于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)性和精神屬性，這使得文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力主要取決于對(duì)傳統(tǒng)文化的挖掘程度和創(chuàng)新程度，這些都需要大規(guī)模的研發(fā)投入，直接造成了文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的開發(fā)成本比較高，同時(shí)不能在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候得到充分的扣除，導(dǎo)致文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)也比較重。

（三）稅收政策限制了小型文化企業(yè)的發(fā)展

我國(guó)小型文化企業(yè)在出口創(chuàng)匯、提供工作崗位和獨(dú)立創(chuàng)新層面影響巨大，逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐點(diǎn)。但相對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步來(lái)看，我國(guó)對(duì)于此層面的稅收政策較為滯后，缺乏針對(duì)小型文化企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這在一定程度上影響了小型文化企業(yè)的發(fā)展，也制約了小型文化企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，使其稅收負(fù)擔(dān)較重。

（四）稅收優(yōu)惠方式單一

當(dāng)前我國(guó)稅收優(yōu)惠的方式主要表現(xiàn)為定期直接優(yōu)惠，其中又以直接減免為主，而國(guó)外的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠方式除了直接減免之外，還包括加速折舊、稅收抵扣等。我國(guó)當(dāng)前所采用的稅率和稅額單一優(yōu)惠，對(duì)激勵(lì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的作用非常有限。對(duì)那些投資規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)期限較短的盈利性企業(yè)，這些稅收優(yōu)惠往往能發(fā)揮一定的激勵(lì)效益，而對(duì)那些周期長(zhǎng)、見效慢的企業(yè)作用有限。而且我國(guó)的稅收優(yōu)惠措施并沒有依據(jù)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)的具體情況制定與之相適應(yīng)的優(yōu)惠措施，而缺乏系統(tǒng)性的稅收優(yōu)惠政策，不利于提升文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)活力。

二、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)存在問題的原因分析

（一）涉及文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收法律制度不完善

當(dāng)前我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展缺乏稅收法律制度的保障，相關(guān)管理部門對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展重視程度不夠，稅收政策缺乏系統(tǒng)性和有效性，一些文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收政策甚至相互沖突，致使一些稅收政策在執(zhí)行過程中標(biāo)準(zhǔn)不一，隨意性較強(qiáng)?，F(xiàn)行的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策，大多都是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布的行政規(guī)章，這些規(guī)章在制定的過程中，其擬定的程序相對(duì)法律而言并不是很嚴(yán)格，所以致使我國(guó)的稅收政策呈現(xiàn)立法層次不高及臨時(shí)性的特點(diǎn)，在一定程度上影響了文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（二）文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策缺乏有效性

由于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的資源投入大多數(shù)是知識(shí)產(chǎn)權(quán)、品牌等無(wú)形資源和人力資源，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)較重。以出版業(yè)為例，我國(guó)實(shí)行增值稅先征后退、低稅率等政策，然而從資金時(shí)間價(jià)值角度來(lái)看，先征后退沒有達(dá)到及時(shí)退回稅款的效果，導(dǎo)致稅收支出暫時(shí)占用了一部分資金，無(wú)形中增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（三）文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策立法層級(jí)低

在我國(guó)宏觀調(diào)控的具體實(shí)踐中，由于缺乏相關(guān)法律原則引導(dǎo)，宏觀調(diào)控沒有采用合適的政策法律化方法，這就造成了宏觀調(diào)控法律制度存在諸多問題。具體到稅收優(yōu)惠法律制度，我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策直接被賦予了法律效力，正是由于采用了這樣的模式，才造成我國(guó)稅收法律制度出現(xiàn)前文所述的立法層次較低、缺乏系統(tǒng)性的問題。

三、促進(jìn)我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）完善促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系

針對(duì)我國(guó)目前文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收政策受關(guān)注程度不夠的情況，為了更好地挖掘我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的潛力，政府部門應(yīng)該形成共識(shí)，從制度層面確立文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略方向，以打造一批積極健康向上、具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的文化企業(yè)為目標(biāo)，為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)建一個(gè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的外部環(huán)境。借鑒西方國(guó)家相對(duì)健全的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收機(jī)制，通過政府減免稅以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策綜合運(yùn)用，達(dá)到激勵(lì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收體制的創(chuàng)立應(yīng)該根據(jù)公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，轉(zhuǎn)變以往按所有制性質(zhì)制定稅收優(yōu)惠政策的模式，結(jié)合近年來(lái)我國(guó)稅收事業(yè)的實(shí)際，引入西方國(guó)家通過稅收政策激勵(lì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，建立規(guī)范統(tǒng)一、目標(biāo)明確，針對(duì)性強(qiáng)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收政策體系。

（二）降低文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

西方國(guó)家根據(jù)文化產(chǎn)品屬性大多采取不同稅率。在我國(guó)現(xiàn)在的稅收制度大環(huán)境下，與文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)相關(guān)的主要是增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。就增值稅而言，應(yīng)對(duì)文化企業(yè)實(shí)行13%的低稅率；從營(yíng)業(yè)稅層面來(lái)看，可以適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅稅收制度變革的大潮流，將更多文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)作為試點(diǎn)，改為征收增值稅。就企業(yè)所得稅而言，要發(fā)揮稅收政策激勵(lì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用，可以對(duì)文化創(chuàng)意企業(yè)采取類似高新技術(shù)企業(yè)適用的15%的優(yōu)惠稅率。

（三）進(jìn)行文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收政策改革

1、規(guī)范營(yíng)業(yè)稅改增值稅，避免重復(fù)征稅。在我國(guó)鼓勵(lì)發(fā)展文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的背景下，以結(jié)構(gòu)性減稅為導(dǎo)向的“營(yíng)改增”有利于促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展。有步驟、有重點(diǎn)地?cái)U(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍，對(duì)“營(yíng)改增”后稅收負(fù)擔(dān)加重的文化企業(yè)應(yīng)給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼。此外，出臺(tái)鼓勵(lì)文化貿(mào)易和“走出去”戰(zhàn)略相結(jié)合的扶持措施，對(duì)文化產(chǎn)品的出口實(shí)行增值稅出口退稅政策，對(duì)進(jìn)口的文化產(chǎn)品加大實(shí)行增值稅減免稅優(yōu)惠的力度，充分發(fā)揮稅收減免、延期繳納稅款、免除稅款與其他各種財(cái)稅政策促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的扶助作用，激發(fā)文化企業(yè)逐步加大對(duì)外貿(mào)易與投資比重，對(duì)進(jìn)口的文化產(chǎn)品不間斷地實(shí)行減免稅優(yōu)惠政策。

2、完善文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)人才支撐的稅收優(yōu)惠政策。建立一套吸引人才的激勵(lì)機(jī)制，發(fā)揮稅收政策對(duì)文化創(chuàng)意人才引進(jìn)的支撐作用，對(duì)文化企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展具有戰(zhàn)略性意義。針對(duì)高層次文化人才和文化企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者可以予以免征部分收入的個(gè)人所得稅。針對(duì)個(gè)人的文化創(chuàng)新、文化產(chǎn)權(quán)等層面的讓渡、使用等收入減輕或免征個(gè)人所得稅，針對(duì)投身于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)業(yè)人員獲得的各類獎(jiǎng)金、補(bǔ)助免征個(gè)人所得稅。

（四）增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的針對(duì)性

文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期的創(chuàng)新、開發(fā)過程時(shí)間長(zhǎng)，資金需求量大。根據(jù)有關(guān)扶持文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收政策，針對(duì)試點(diǎn)地區(qū)最新成立的文化企業(yè)，采取免除三年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠舉措，而電影、動(dòng)畫、數(shù)字內(nèi)容和媒體等行業(yè)從創(chuàng)意研發(fā)到生產(chǎn)制作及進(jìn)軍市場(chǎng)的時(shí)間很少會(huì)少于3年。為此政府需要根據(jù)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，將稅收優(yōu)惠政策拓寬到文化產(chǎn)品研究開發(fā)及市場(chǎng)轉(zhuǎn)型階段，提升文化產(chǎn)品研究開發(fā)加計(jì)扣除的比例。同時(shí)要求相關(guān)文化企業(yè)創(chuàng)建研發(fā)準(zhǔn)備金制度，進(jìn)一步改善激勵(lì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。在文化產(chǎn)品生產(chǎn)階段，針對(duì)我國(guó)同國(guó)外在技術(shù)上尚存在一定差距的實(shí)際情況，除對(duì)傳統(tǒng)文化范圍的文化企業(yè)進(jìn)口必需的生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備予以關(guān)稅減免以外，對(duì)新興文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的企業(yè)進(jìn)口必要的生產(chǎn)設(shè)備也應(yīng)予以適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠，以提高其制作水平和文化產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）改善稅收扶持方式，優(yōu)化財(cái)稅扶持機(jī)制

通過“營(yíng)改增”試點(diǎn)，借鑒營(yíng)業(yè)稅改征增值稅經(jīng)驗(yàn)，不斷健全完善文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收扶持政策，把對(duì)文化事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)貼款改為企業(yè)的稅額減免，實(shí)施稅式扶持政策，激勵(lì)產(chǎn)業(yè)效率。同時(shí)加大稅基式優(yōu)惠力度，引導(dǎo)企業(yè)的創(chuàng)新擴(kuò)張。激勵(lì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)的稅收政策中應(yīng)縮減直接優(yōu)惠，增加間接式優(yōu)惠。對(duì)于重點(diǎn)扶持的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，可以允許其稅前據(jù)實(shí)扣除各類準(zhǔn)備金和加速折舊。積極地推動(dòng)文化內(nèi)容的更新改進(jìn)，試行抵免文化內(nèi)容改進(jìn)投入成本的增值稅和其他有關(guān)措施；鼓勵(lì)文化企業(yè)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)變革，在當(dāng)前科學(xué)技術(shù)稅收政策的基礎(chǔ)之上，依據(jù)文化科技的特質(zhì)，出臺(tái)力度更大的稅收優(yōu)惠政策。

（六）營(yíng)造公平的稅收環(huán)境

充分發(fā)揮稅收對(duì)于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的扶持作用，需要全面、完善的稅收政策和機(jī)制規(guī)劃，確保稅收扶持的實(shí)際效果，因此，提供切實(shí)可行的稅收保障就顯得尤為重要。首先，完善稅收法律制度，加強(qiáng)對(duì)各地文化企業(yè)資源、稅收負(fù)擔(dān)程度的分析評(píng)估，深入了解稅收環(huán)境實(shí)際情況，完善稅收法律制度，提高各地文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收依法征管水平。其次，對(duì)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施監(jiān)督機(jī)制。從而能夠使國(guó)家優(yōu)化文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促成文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策得以有效施行，同時(shí)需防止優(yōu)惠政策的濫用。最后，完善稅收政策制定民主決策制度。要積極穩(wěn)妥推進(jìn)稅務(wù)公開，在相關(guān)稅收政策制定方面加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)關(guān)系，提高稅收政策的可行性和立法的透明度，從而為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的成長(zhǎng)營(yíng)造一個(gè)公正、良好的稅收環(huán)境。

促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與繁榮是一個(gè)涉及各個(gè)層面的系統(tǒng)工程，稅收政策是扶持文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要支撐。對(duì)具有公益性和基礎(chǔ)性的文化企業(yè)，還需依靠國(guó)家財(cái)政的強(qiáng)有力支持才能長(zhǎng)期發(fā)展，增強(qiáng)發(fā)展動(dòng)力。因此，應(yīng)積極推進(jìn)稅收政策與產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)政政策的協(xié)調(diào)配合，互相促進(jìn)，以此促進(jìn)我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展?！?/p>

（本文系江西省藝術(shù)科學(xué)規(guī)劃課題 “促進(jìn)江西文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究”〈YG2014205〉的階段性研究成果）

（作者單位：九江學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

（本欄目責(zé)任編輯：范紅玉）