●李志剛 楊洪超 李先亮

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的省級(jí)財(cái)政監(jiān)督創(chuàng)新研究

●李志剛 楊洪超 李先亮

黨的十八屆三中全會(huì)明確了 “實(shí)施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度”新要求，現(xiàn)代預(yù)算制度的透明化特征愈發(fā)凸顯；黨的十八屆四中全會(huì)作出了全面推進(jìn)依法治國(guó)的決定，預(yù)算績(jī)效的法制化管理日益健全；強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系的新形勢(shì)下，財(cái)政運(yùn)行的全程化機(jī)制日益完善；隨著現(xiàn)代財(cái)政制度的逐步健全，公共預(yù)算支出的明細(xì)化列報(bào)日益清晰；及時(shí)回應(yīng)人民群眾關(guān)切的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的常態(tài)化檢查日益強(qiáng)化，這些都為省級(jí)財(cái)政監(jiān)督提出了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)界尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，如果將其風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念、方法和技術(shù)恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用于省級(jí)財(cái)政監(jiān)督，在提升財(cái)政監(jiān)督效果、提高財(cái)政監(jiān)督效率、掌控財(cái)政監(jiān)督重點(diǎn)、維護(hù)財(cái)政監(jiān)督權(quán)威和促進(jìn)財(cái)政監(jiān)督轉(zhuǎn)型等方面將發(fā)揮積極的作用。本文擬在分析省級(jí)財(cái)政監(jiān)督面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)、闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，深入探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)省級(jí)財(cái)政監(jiān)督創(chuàng)新的影響，進(jìn)而研究創(chuàng)新基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的省級(jí)財(cái)政監(jiān)督新模式。

一、省級(jí)財(cái)政監(jiān)督面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）現(xiàn)代預(yù)算制度透明化，省級(jí)財(cái)政監(jiān)督仍未嵌入財(cái)政主體業(yè)務(wù)

深化財(cái)稅體制改革總體方案提出“加快建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度”，旨在以推進(jìn)預(yù)算公開為核心，建立透明預(yù)算制度。新預(yù)算法更是在第1條中闡明了 “建立健全全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度”的立法宗旨，并在第14條中規(guī)定了預(yù)算決算公開的時(shí)間和預(yù)算執(zhí)行等重要事項(xiàng)作出說明的要求。2009年以來，各級(jí)財(cái)政部門積極開展行政事業(yè)單位預(yù)算資產(chǎn)財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查。以河南省為例，2012年以來，省財(cái)政廳連續(xù)3年對(duì)30個(gè)省直部門預(yù)決算管理情況開展重點(diǎn)監(jiān)督檢查，為強(qiáng)化預(yù)算約束、規(guī)范預(yù)算執(zhí)行、加強(qiáng)決算管理發(fā)揮了積極作用。但是，省直部門預(yù)算決算監(jiān)督檢查仍屬于預(yù)算執(zhí)行完畢后的合規(guī)性檢查，未能嵌入預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算管理等財(cái)政核心業(yè)務(wù)流程。

（二）預(yù)算績(jī)效管理法制化，省級(jí)財(cái)政監(jiān)督仍未強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效監(jiān)督

新預(yù)算法全面體現(xiàn)了財(cái)政支出講求績(jī)效的理念，在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、決算、預(yù)算公開等方面得以全方位貫徹，將預(yù)算績(jī)效管理得以法制化。比如，新預(yù)算法第12、32、49、57條分別規(guī)定各級(jí)預(yù)算應(yīng)當(dāng)講求績(jī)效的原則，各級(jí)預(yù)算編制時(shí)應(yīng)當(dāng)參考有關(guān)支出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，審查結(jié)果報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括對(duì)提高預(yù)算績(jī)效提出意見和建議，各級(jí)政府各部門各單位應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算支出情況開展績(jī)效評(píng)價(jià)。按照統(tǒng)一部署，各省財(cái)政監(jiān)督部門積極探索預(yù)算績(jī)效監(jiān)督。以河南省為例，2014年省財(cái)政廳在集中開展專項(xiàng)資金檢查的同時(shí)，選擇丹江口庫區(qū)移土培肥項(xiàng)目、全民技能振興工程等6個(gè)項(xiàng)目開展預(yù)算績(jī)效監(jiān)督，進(jìn)行了積極有益的探索。但是預(yù)算績(jī)效監(jiān)督仍處于初步探索階段，還未介入預(yù)立項(xiàng)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)，還未將監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果作為編制預(yù)算草案、調(diào)整支出結(jié)構(gòu)、完善財(cái)政政策的重要依據(jù)。

（三）財(cái)政運(yùn)行機(jī)制全程化，省級(jí)財(cái)政監(jiān)督仍未實(shí)現(xiàn)事前事中監(jiān)督

財(cái)政作為國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，已經(jīng)逐步建立財(cái)政預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算編審、財(cái)政監(jiān)督為一體的運(yùn)行機(jī)制。但是，財(cái)政監(jiān)督在全程化的財(cái)政運(yùn)行機(jī)制中仍處于查錯(cuò)糾弊式的事后合規(guī)性監(jiān)督，財(cái)政監(jiān)督仍未貫穿于財(cái)政運(yùn)行管理的全過程，財(cái)政監(jiān)督職能仍未有效介入預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算管理的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。2013年以來，財(cái)政部力推財(cái)政監(jiān)督和專員辦業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，財(cái)政監(jiān)督和專員辦工作要嵌入到財(cái)政主體業(yè)務(wù),向預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和過程控制轉(zhuǎn)型。但是，前移財(cái)政監(jiān)督關(guān)口、強(qiáng)化事前事中監(jiān)督仍然處于理論探討階段，省級(jí)財(cái)政監(jiān)督尤其如此。省級(jí)財(cái)政監(jiān)督尚未充分發(fā)揮事前的決策參謀作用、事中的動(dòng)態(tài)監(jiān)控財(cái)稅政策的護(hù)航作用、在預(yù)算編制執(zhí)行和績(jī)效評(píng)價(jià)中的制衡作用、預(yù)算管理運(yùn)行中的預(yù)警防范作用。

（四）公共預(yù)算支出明細(xì)化，省級(jí)財(cái)政監(jiān)督仍未融入財(cái)政預(yù)算監(jiān)管

公共性是現(xiàn)代財(cái)政制度的核心特征之一，要求財(cái)政活動(dòng)的范圍和邊界應(yīng)當(dāng)定位在公共領(lǐng)域，以預(yù)算收支來規(guī)范政府活動(dòng)的方向和范圍，發(fā)揮公共預(yù)算對(duì)政府職能轉(zhuǎn)變的 “倒逼”作用。而清楚反映預(yù)算收支活動(dòng)的公共特征，清晰反映政府活動(dòng)的方向和領(lǐng)域，有助于從根本上解決財(cái)政的“越位”、“缺位”問題。新預(yù)算法第75條明確規(guī)定決算草案中一般公共預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按其功能分類編列到項(xiàng)，按其經(jīng)濟(jì)分類編列到款，分別實(shí)現(xiàn)了一般公共預(yù)算支出決算編報(bào)到末級(jí)科目，讓大眾不僅能看到公共財(cái)政資金“花到哪去了”，而且能夠更加清晰地了解政府支出都是“花的什么錢”。然而，省級(jí)財(cái)政監(jiān)督未能有效開展基層預(yù)算單位綜合預(yù)算監(jiān)管，一般公共預(yù)算的明細(xì)化列報(bào)是否真實(shí)地反映實(shí)際預(yù)算執(zhí)行結(jié)果未能得到有效保證，與日益明細(xì)化的公共預(yù)算支出要求不相適應(yīng)。

（五）會(huì)計(jì)信息檢查常態(tài)化，省級(jí)財(cái)政監(jiān)督仍未突破賬項(xiàng)基礎(chǔ)局限

近年來，根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)一部署，省級(jí)財(cái)政監(jiān)督部門結(jié)合各省實(shí)際情況，緊緊圍繞社會(huì)各界和廣大人民群眾普遍關(guān)心關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)問題，選取部分重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，規(guī)范會(huì)計(jì)核算、信息披露和財(cái)務(wù)管理，已經(jīng)成為財(cái)政監(jiān)督檢查的常態(tài)化檢查項(xiàng)目。但是，財(cái)政監(jiān)督部門仍然采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)檢查方法，往往直接埋頭于會(huì)計(jì)憑證等基礎(chǔ)財(cái)務(wù)資料，進(jìn)行細(xì)節(jié)性詳細(xì)核查工作。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度的不斷上升，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量大幅增加，使得檢查人員對(duì)每一筆交易進(jìn)行檢查變得既不可行，又沒有必要。為了在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)既有效率又有質(zhì)量地完成檢查工作，很有必要引進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的先進(jìn)審計(jì)理念和方法，吸收消化應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，突破賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的局限，高效優(yōu)質(zhì)地完成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)及對(duì)省級(jí)財(cái)政監(jiān)督創(chuàng)新的影響

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的四大優(yōu)勢(shì)

1、保持合理職業(yè)懷疑，拓展宏觀審計(jì)視野。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)摒棄了制度基礎(chǔ)審計(jì)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性時(shí)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，不只依賴對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，實(shí)事求是地評(píng)價(jià)治理層和管理層是否誠(chéng)信，是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)因素，始終保持一種合理的職業(yè)警覺和審慎態(tài)度。在審計(jì)過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)人員不能一頭扎進(jìn)財(cái)務(wù)資料的“海洋”，不僅要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序而“埋頭拉車”，更應(yīng)該抬頭看看周圍環(huán)境和前方的道路，即要充分了解被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展階段、國(guó)家宏觀財(cái)政稅收以及貨幣政策變化帶來的影響，將審計(jì)的視角逐步放大至宏觀視野。

2、鎖定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，合理分配審計(jì)資源。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，要求以識(shí)別、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心，將有限的審計(jì)資源集中分配在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)和實(shí)施更加有針對(duì)性的審計(jì)程序。具體操作中，為應(yīng)對(duì)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需要制定總體應(yīng)對(duì)措施，包括但不限于指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員、選擇擬實(shí)施審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見性因素，以達(dá)到有效鎖定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和合理配置審計(jì)資源的雙重效果。為應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序?qū)⒕哂懈用鞔_的目的性和針對(duì)性，有的放矢地配置有限審計(jì)資源。

3、既能提升審計(jì)效果，又能提高審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。通過動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定有針對(duì)性的總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平?；谶@樣的審計(jì)思路，其優(yōu)勢(shì)在于充分了解被審計(jì)單位可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索，有效識(shí)別不同環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施針對(duì)性的個(gè)性化審計(jì)應(yīng)對(duì)方案，提高審計(jì)的效率和效果。

4、量化風(fēng)險(xiǎn)分析模型，有效掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。任何風(fēng)險(xiǎn)不能完全被消除或者不能以合理的成本完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，同樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不例外?；诶嫦嚓P(guān)者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求和期望，審計(jì)人員應(yīng)設(shè)法使發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)降低，或使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)保證水平很高。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素，構(gòu)建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較低、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較高的情況下，只能是設(shè)計(jì)和實(shí)施更加有效的審計(jì)程序，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在低水平，進(jìn)而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，有效管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)省級(jí)財(cái)政監(jiān)督創(chuàng)新的影響

一是量化分析監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)政監(jiān)督效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為省級(jí)財(cái)政監(jiān)督提供了一個(gè)全新的風(fēng)險(xiǎn)量化分析模型，既能量化財(cái)政監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，又能提供降低風(fēng)險(xiǎn)的途徑和措施。財(cái)政監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)模型則可演變?yōu)橹卮筮`規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。在監(jiān)督檢查過程中，若財(cái)政監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)界定為3%，識(shí)別和評(píng)估的重大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)為20%，那么必須設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序?qū)z查風(fēng)險(xiǎn)控制在15%以內(nèi)，進(jìn)而將財(cái)政監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的3%以內(nèi)，有效提升財(cái)政監(jiān)督效果。二是突破賬項(xiàng)基礎(chǔ)局限，提高財(cái)政監(jiān)督效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入省級(jí)財(cái)政監(jiān)督領(lǐng)域后，以識(shí)別和評(píng)估被檢查單位重大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)為核心，以更加有針對(duì)性地控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試為落腳點(diǎn)，將突破賬項(xiàng)基礎(chǔ)檢查的固有局限，把有限的財(cái)政監(jiān)督資源優(yōu)先分配至高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，減少財(cái)政監(jiān)督資源分配盲目性和低效性，有效提高財(cái)政監(jiān)督效率。三是運(yùn)用雙向檢查思路，掌控財(cái)政監(jiān)督重點(diǎn)。運(yùn)用雙向結(jié)合的檢查思路，自上而下有助于財(cái)政監(jiān)督資源分配至重大違規(guī)領(lǐng)域，為自下而上指明清晰具體的檢查路線。而自下而上在于根據(jù)勾勒的行動(dòng)路線圖，綜合采用分析程序、檢查等多種方法，從財(cái)務(wù)信息形成的各個(gè)環(huán)節(jié)驗(yàn)證評(píng)估結(jié)果，逐步形成恰當(dāng)?shù)臋z查結(jié)論。四是保持職業(yè)懷疑理念，維護(hù)財(cái)政監(jiān)督權(quán)威。貫徹職業(yè)懷疑理念，以職業(yè)懷疑態(tài)度分析和識(shí)別已獲取檢查證據(jù)的真?zhèn)危袛嗫赡軒淼奈璞准爸卮筮`規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。檢查人員以合理的質(zhì)疑思維方式查處違法違紀(jì)問題、發(fā)現(xiàn)被檢查單位財(cái)政資金和財(cái)務(wù)管理中存在的缺陷和漏洞并提出合理化建議，達(dá)到嚴(yán)懲違法違紀(jì)行為、堵塞管理漏洞、提高財(cái)政資金使用效益、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律和維護(hù)財(cái)政監(jiān)督權(quán)威的效果。五是依托風(fēng)險(xiǎn)控制節(jié)點(diǎn)，促進(jìn)財(cái)政監(jiān)督轉(zhuǎn)型。不可置疑，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的引入，將有助于充分了解被檢查單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境和其他外部因素、單位性質(zhì)和目標(biāo)、會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、被檢查單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量評(píng)價(jià)以及內(nèi)部控制等，熟悉核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、有效識(shí)別和評(píng)估重大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督在決策、執(zhí)行和管理中的參謀、護(hù)航、制衡和預(yù)警作用。

三、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的省級(jí)財(cái)政監(jiān)督模式

省級(jí)財(cái)政監(jiān)督引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念、方法和技術(shù)，創(chuàng)新并運(yùn)用“財(cái)政監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)取決于重大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)”的財(cái)政監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)模型，重點(diǎn)突出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，有效避免賬項(xiàng)基礎(chǔ)和制度基礎(chǔ)模式下被檢查單位串通舞弊等行為導(dǎo)致的失靈問題。為了便于說明和理解，以省直部門預(yù)算決算監(jiān)督檢查為例，系統(tǒng)分析引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的省級(jí)財(cái)政監(jiān)督新模式。

（一）精心謀劃前期準(zhǔn)備，科學(xué)制定檢查計(jì)劃

一是制定總體檢查策略，明確檢查方向范圍。為有效推進(jìn)財(cái)政監(jiān)督檢查工作，檢查組需要制定總體檢查策略，用以確定檢查的范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體監(jiān)督檢查計(jì)劃的制訂。要注重把握總體并突出重點(diǎn)，根據(jù)不同部門的性質(zhì)、職能和特點(diǎn)，以財(cái)政資金的管理使用情況為主線，重點(diǎn)檢查財(cái)政資金管理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。二是制定具體檢查計(jì)劃，科學(xué)指導(dǎo)檢查工作。具體檢查計(jì)劃比總體檢查策略更加詳細(xì)，其核心是為獲取充分適當(dāng)?shù)臋z查證據(jù)以將財(cái)政監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，而擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步檢查程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在制定具體檢查計(jì)劃時(shí)，要詳細(xì)列明檢查組各成員的具體分工，工作時(shí)間節(jié)點(diǎn)安排控制；詳細(xì)列出檢查的范圍和重點(diǎn)檢查的具體內(nèi)容，針對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域要落實(shí)到人、責(zé)任到位，形成一幅詳細(xì)的、可操作的行動(dòng)計(jì)劃圖，有效指導(dǎo)具體檢查工作。三是動(dòng)態(tài)調(diào)整檢查計(jì)劃，持續(xù)修正風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期。檢查計(jì)劃并非一經(jīng)制定而固定不變，而是一個(gè)持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)財(cái)政監(jiān)督業(yè)務(wù)的始終。在檢查過程中，鑒于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施檢查程序中獲取的檢查證據(jù)等原因，檢查組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體檢查策略和具體檢查計(jì)劃適時(shí)更新和修正。而這些更新和修正通?？赡苌婕氨容^重要的事項(xiàng)。

（二）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，評(píng)估重大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

一是整體了解單位環(huán)境，增強(qiáng)監(jiān)督管控能力。從被檢查單位所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境、單位性質(zhì)、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、單位運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制等六個(gè)方面了解被檢查單位及其環(huán)境，而對(duì)被檢查單位內(nèi)部控制的了解應(yīng)是最為詳盡和復(fù)雜，將單獨(dú)作為一項(xiàng)詳細(xì)分析。通過以上五個(gè)方面的整體了解，對(duì)被檢查單位外部環(huán)境和部分內(nèi)部因素產(chǎn)生清晰的認(rèn)識(shí)，將大大增強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的管控能力。二是詳細(xì)了解內(nèi)部控制，理順事中監(jiān)督節(jié)點(diǎn)。重點(diǎn)了解與財(cái)政監(jiān)督緊密相關(guān)的控制活動(dòng)，即關(guān)注預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收入業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制等關(guān)鍵控制活動(dòng)，了解各控制活動(dòng)的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)和運(yùn)行過程，熟悉各控制活動(dòng)容易產(chǎn)生問題的節(jié)點(diǎn)和時(shí)間。同時(shí)，關(guān)注被檢查單位運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制的情況，熟悉用以生成、記錄、處理和報(bào)告業(yè)務(wù)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，有助于掌控財(cái)政監(jiān)督重點(diǎn)，提升財(cái)政監(jiān)督的針對(duì)性和有效性。三是評(píng)估重大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方向。評(píng)估的重大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和業(yè)務(wù)事項(xiàng)細(xì)節(jié)層次，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化分析模型，以評(píng)估的重大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)作為確定進(jìn)一步檢查程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的基礎(chǔ)，為應(yīng)對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)指明方向。需要注意的是，對(duì)細(xì)節(jié)認(rèn)定層次重大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能隨著檢查過程中不斷獲取檢查證據(jù)而作出相應(yīng)調(diào)整，評(píng)估重大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)與了解被檢查單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程。

（三）科學(xué)制定應(yīng)對(duì)措施，提高監(jiān)督效率效果

一是嵌入預(yù)算編制流程，增強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督效果。財(cái)政監(jiān)督部門將省直部門預(yù)決算檢查嵌入預(yù)算編制流程，通過預(yù)算編制過程的監(jiān)督和主要內(nèi)容的監(jiān)督問效，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性、完整性。在此過程中，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，針對(duì)識(shí)別和評(píng)估的重大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過評(píng)價(jià)預(yù)算編制內(nèi)控設(shè)計(jì)的合理性和內(nèi)控執(zhí)行的有效性，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制在預(yù)算編制環(huán)節(jié)是如何運(yùn)行的、是否得到一貫執(zhí)行、由誰或者以何種方式執(zhí)行。二是注重預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控，提升事中監(jiān)督水平。從財(cái)政資金支付、資產(chǎn)管理、政府采購、非財(cái)政補(bǔ)助收入確認(rèn)等各環(huán)節(jié)入手，結(jié)合財(cái)政信息化平臺(tái)部門預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)支持省直部門預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控，重點(diǎn)關(guān)注大額或異常資金撥付、重大資產(chǎn)購建、預(yù)算執(zhí)行與資產(chǎn)管理是否結(jié)合等環(huán)節(jié)。發(fā)現(xiàn)異常或問題，即時(shí)預(yù)警，并通過分析研究，必要時(shí)采取實(shí)地檢查、分析程序、重新執(zhí)行等多種檢查方法實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；通過隨機(jī)和系統(tǒng)抽樣方法，采用被檢查單位不可預(yù)見的檢查程序、時(shí)間及范圍，提高部門預(yù)算執(zhí)行管理事中檢查的水平。三是強(qiáng)化決算編制審核，提高事后監(jiān)督能力。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，熟練運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向八種檢查方法，將大大提升省級(jí)財(cái)政監(jiān)督檢查的針對(duì)性、有效性，提高事后檢查效果。同時(shí)，省級(jí)財(cái)政監(jiān)督部門注重對(duì)部門決算數(shù)據(jù)的分析，強(qiáng)化決算分析結(jié)果的反饋和運(yùn)用；通過部門決算數(shù)據(jù)分析和實(shí)地調(diào)研，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。

（四）匯總評(píng)價(jià)違規(guī)事項(xiàng)，評(píng)估完成檢查項(xiàng)目

一是匯總檢查成果，評(píng)價(jià)證據(jù)質(zhì)量數(shù)量。匯總發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題，編制檢查工作底稿、完善檢查證據(jù)附件，評(píng)價(jià)檢查證據(jù)數(shù)量上是否充分、質(zhì)量上是否適當(dāng)、是否相關(guān)。在此基礎(chǔ)上，需要對(duì)整體的財(cái)政監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)價(jià)，分析評(píng)估應(yīng)對(duì)措施是否足以將財(cái)政監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平，了解被檢查單位及其環(huán)境時(shí)評(píng)估的重大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是否適當(dāng)?shù)鹊取６菧贤ㄟ`規(guī)事項(xiàng)，督促問題整改落實(shí)。在完成檢查組內(nèi)三級(jí)復(fù)核、整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并匯總檢查結(jié)果的基礎(chǔ)上，形成財(cái)政檢查征求意見函，發(fā)送至被檢查單位，充分聽取被檢查單位就相關(guān)問題事項(xiàng)的陳述和說明。將查處問題與促進(jìn)財(cái)稅體制改革、完善內(nèi)部控制制度、強(qiáng)化服務(wù)指導(dǎo)結(jié)合起來，規(guī)范被檢查單位財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)制度完善，更好地發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督作用?！?/p>

（作者單位：河南省財(cái)政廳監(jiān)督檢查二處）