李鳳新

（時代文藝出版社有限責任公司，長春 130062）

發(fā)行企業(yè)是書刊、音像制品等出版物賴以流通的媒介，是連接出版企業(yè)與廣大讀者之間不可缺少的橋梁，是商品流通領(lǐng)域里一種特殊的商品流通企業(yè)。

1 發(fā)行企業(yè)具有不同于一般商品流通企業(yè)的特點

1.1 發(fā)行企業(yè)零售實行全國統(tǒng)一定價

發(fā)行企業(yè)一般對同一種出版商品實行全國統(tǒng)一定價，并且出版物定價不是由發(fā)行單位決定的，而是由出版社在出版時根據(jù)國家規(guī)定的定價政策決定的。由于書刊等出版物實行明碼標價，故稱為“碼價”，同時為發(fā)行企業(yè)會計核算實行碼價是核算創(chuàng)造了條件。

1.2 發(fā)行企業(yè)購銷渠道中間環(huán)節(jié)價格實行折扣與折讓

出版類商品從出版到最終消費者中間，整個流通渠道中不是實行全國統(tǒng)一定價，而是在全國統(tǒng)一定價的基礎(chǔ)上進行折扣。這種折扣與一般商品銷售中的折扣是有所區(qū)別的：發(fā)行企業(yè)在除零售環(huán)節(jié)的銷售渠道中的價格的決定，都是以既定零售價格基礎(chǔ)上的折扣價進行的；而一般商品銷售時的商業(yè)折扣并不是主要用來決定銷售價格的，其主要目的是商品促銷，并且折扣的基礎(chǔ)價格不是零售價，而是出廠價或批發(fā)價。

1.3 發(fā)行企業(yè)經(jīng)營商品的特殊性

發(fā)行企業(yè)經(jīng)營商品是特殊性在于它是一種精神產(chǎn)品，與其他產(chǎn)品不同，肩負著傳播文化、滿足人民精神生活需求的社會使命。所以發(fā)行企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時，更不應(yīng)該忽視社會效益。

2 發(fā)行企業(yè)會計核算的特點

2.1 會計核算辦法

2.1.1 售價法

售價核算法是指書刊購進、調(diào)入、調(diào)出、銷售和儲存的日常管理與核算，采用出版物定價（碼價）進行計價、核算和記賬的一種方法，碼價與實際進貨價之間的差額通過“商品進銷差價”賬戶反映。

2.1.2 進價法

進價核算法是指書刊購進、調(diào)入、調(diào)出、銷售和儲存的日常管理與核算，采用出版物實際進價進行計價、核算和記賬的一種方法，因為沒有進銷差價，采用此方法不用設(shè)置“商品進銷差價”賬戶。

實際工作中，發(fā)行企業(yè)可以按照自身情況選擇使用上述兩種方法。

2.2 發(fā)行企業(yè)會計核算賬戶特點

（1）庫存商品賬戶。該賬戶核算發(fā)行企業(yè)從供貨方購進的出版物的實際成本（進價）、或計劃成本（售價）、或出版物定價（碼價），發(fā)行企業(yè)出版物的采購業(yè)務(wù)可以直接通過本賬戶核算。本賬戶明細賬戶可以按照：期刊、教材、圖書、音像制品等出版物的種類設(shè)置。

（2）商品進銷差價賬戶。本賬戶在采用售價核算法時才能使用，用來核算發(fā)行企業(yè)出版物售價（碼價）與進價之間的差額。本賬戶設(shè)置“進銷差價”和“進項稅額”二級明細賬戶，還可以按照出版物的種類：如期刊、教材、圖書等在二級賬戶下分別設(shè)置三級明細賬戶核算。

（3）其他。發(fā)行企業(yè)包裝物的采購與攤銷業(yè)務(wù)可以不通過“包裝物”賬戶核算，直接通過“營業(yè)費用”賬戶核算即可。

2.3 發(fā)行企業(yè)購進業(yè)務(wù)核算特點

發(fā)行企業(yè)購進出版物的核算可以按照售價法，也可以按進價法。在售價核算法下，按照出版物的售價，借記“庫存商品”賬戶，并且按照出版物的種類設(shè)置二級明細賬戶。按售價與含稅進價之間的差額，貸記“商品進銷差價——進銷差價”賬戶，按含稅進價與不含稅進價的差額，貸記“商品進銷差價——進項稅額”賬戶，按含稅進價貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。在進價核算法下，按照出版物實際不含稅進價借記“庫存商品”賬戶、按照進項稅額借記“應(yīng)交稅金——進項稅額”賬戶，按含稅進價貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。

2.4 發(fā)行企業(yè)收入業(yè)務(wù)核算特點

一般的商品銷售對商業(yè)折扣不反映在賬面上，而發(fā)行企業(yè)在售價核算法下卻將銷售折讓單獨反映在賬面上。具體核算：在售價核算法下，按實際售價借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，按碼價與實際售價的差額借記“主營業(yè)務(wù)收入——銷售折讓”賬戶，按碼價貸記主營業(yè)務(wù)收入賬戶下的 “主營業(yè)務(wù)收入——商品銷售收入”明細賬戶；期末根據(jù)“商品銷售收入”和“銷售折讓”等明細賬戶的本期發(fā)生額計算銷項稅額，借記“主營業(yè)務(wù)收入——銷項稅額”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)出版物銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“商品進銷差價——進銷差價和進項稅額”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

在進價核算發(fā)下，按實際售價借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——商品銷售收入”、“應(yīng)交稅金——銷項稅額”賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

2.5 庫存出版物提成差價的核算

庫存出版物進行商品提成差價核算的原因：出版物發(fā)生滯銷、積壓貨保管不善等原因造成出版物破損，從而造成價值降低。年度終了，發(fā)行企業(yè)應(yīng)對庫存出版物進行全面清查并實行分年核價，按規(guī)定比例提取提成差價。首次提取提成差價時，借記：“資產(chǎn)減值損失——出版物提成差價”賬戶，貸記“存貨跌價準備——出版物提成差價”賬戶。以后年度年末應(yīng)計提的金額大于“存貨跌價準備——出版物提成差價”賬戶的期末余額時，應(yīng)按差額借記：“資產(chǎn)減值損失——出版物提成差價”，貸記“存貨跌價準備——出版物提成差價”賬戶；應(yīng)計提的金額小于“存貨跌價準備——出版物提成差價”賬戶的期末余額時，應(yīng)按差額沖減本年銷售成本，借記：“存貨跌價準備——出版物提成差價”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本——出版物銷售成本”賬戶。“存貨跌價準備——出版物提成差價”科目期末貸方余額，反映發(fā)行單位提取的庫存出版物的呆滯損失準備。

出版物經(jīng)批準報廢時，在“存貨跌價準備——出版物提成差價”中列支。

（1）采用售價法報廢核算時，按實際成本，借記“存貨跌價準備——出版物提成差價”，按定價與實際成本的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按定價，貸記“庫存商品”科目。

（2）采用實際成本法報廢核算時，借記“存貨跌價準備——出版物提成差價”，貸記“庫存商品”科目。

發(fā)行企業(yè)可參照出版單位存貨跌價損失的計提標準，按如下標準確定庫存出版物提成差價：①紙制圖書，當年出版的不計提；出版1年的按年末庫存圖書總碼價的10%～20%提??；出版2年的按年末庫存圖書總碼價的20%～30%提取；出版3年及3年以上的按年末庫存圖書總碼價的30%～40%提取。②紙制期刊，當年出版的按年末庫存實際成本提取。③音像制品、電子出版物，按年末庫存實際成本的10%～30%提取，如遇上述出版物升級，升級后的原有出版物仍有市場的，可保留出版物庫存實際成本的10%，升級后的原有出版物無市場的全部報廢。④所有各類出版物提成差價的累計提取額不得超過庫存實際成本。

在實際工作中，會計人員應(yīng)按企業(yè)實際情況運用核算方法，確保財務(wù)數(shù)據(jù)真實完整可靠。

3 發(fā)行企業(yè)會計在實際工作中應(yīng)注意的幾點問題

根據(jù)發(fā)行企業(yè)自身實際經(jīng)營管理情況，在會計核算中，應(yīng)注意以下幾點：

（1）出版物入庫時，會計人員要確認出版時間。出版時間的確認直接影響到計提出版物提成差價。按照選定的核算方法進行購進業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

（2）在出版物發(fā)出時，借記：“發(fā)出商品”、“委托代銷”等科目，貸記：“庫存商品”。如有發(fā)貨差異時，月末要及時調(diào)賬。實現(xiàn)銷售時，借記：“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記：“發(fā)出商品”、“委托代銷”、“庫存商品”等科目。在實際工作中，由于發(fā)行企業(yè)經(jīng)營的出版物品種繁多，發(fā)退貨頻繁，為減輕工作強度，按照當月匯總發(fā)退貨數(shù)據(jù)，會計人員可以在月末做一筆賬務(wù)處理。

在實際工作中，需要會計人員及時跟進賬務(wù)處理，確保財務(wù)信息及時、準確。