孫俊奇　魯　冰　徐　凱

《全球管理會計原則》介紹及其啟示

孫俊奇魯冰徐凱

為提升管理會計應(yīng)用在世界范圍內(nèi)的一致性，CIMA與AICPA于2014年10月聯(lián)合推出《全球管理會計原則》。本文通過介紹《全球管理會計原則》的制定背景和內(nèi)容框架，對其原則、特點與貢獻進行述評，并結(jié)合我國全面深化改革背景下大力發(fā)展管理會計的形勢，提出促進我國管理會計發(fā)展的建議措施。

管理會計 全球管理會計原則

管理會計的萌芽起源于20世紀初企業(yè)對改善和提升經(jīng)營管理效率的需求。隨著經(jīng)濟社會環(huán)境、管理科學水平和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式的不斷發(fā)展，管理會計先后經(jīng)歷了成本決策與財務(wù)控制、管理控制與決策、企業(yè)價值創(chuàng)造三個發(fā)展階段。一百多年來，本量利分析、全面預算管理、EVA績效評價等管理會計工具在各國企業(yè)管理中廣泛運用，管理會計方法對公共部門成本控制和預算管理產(chǎn)生重要影響。然而，由于管理會計工具運用的程序和方法具有很強的可選擇性和靈活自由性，全球范圍內(nèi)尚未就管理會計原則形成統(tǒng)一標準。

為了幫助企業(yè)建立最優(yōu)管理會計系統(tǒng)，提升組織在多變商業(yè)環(huán)境以及信息過載背景之下的決策能力，推動管理會計在全球范圍的應(yīng)用一致性，英國皇家特許管理會計師公會（CIMA）與美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在對全球20多個國家的首席執(zhí)行官、財務(wù)總監(jiān)、學者、監(jiān)管機構(gòu)和其他專業(yè)人士的公開征詢意見的基礎(chǔ)上，于2014年10月聯(lián)合發(fā)布了《全球管理會計原則》。

一、制定背景

當前，世界經(jīng)濟總體上還處在危機后的修復階段和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)換階段，仍存在諸多不確定、不穩(wěn)定因素。同時，新技術(shù)革命孕育的產(chǎn)業(yè)升級和生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)移步伐加快，著力經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級、促進經(jīng)濟提質(zhì)增效越來越受到世界各國的高度重視。

管理會計能夠為企業(yè)提供風險應(yīng)對和戰(zhàn)略規(guī)劃支持，為政府宏觀管理和監(jiān)管部門提供決策信息，為公共部門和社會民生提供經(jīng)濟咨詢服務(wù)，有助于維護社會穩(wěn)定和促進經(jīng)濟發(fā)展。大力發(fā)展管理會計實踐和管理會計創(chuàng)新，發(fā)揮會計在戰(zhàn)略規(guī)劃、評價控制、預測決策等經(jīng)濟活動中的價值創(chuàng)造功能，能夠推動組織實現(xiàn)由注重“投入規(guī)?！毕蜃⒅亍爱a(chǎn)出績效”的理念轉(zhuǎn)變，不僅有利于提高企業(yè)經(jīng)濟績效和公共資源管理效能，也有利于增強市場主體的活力和創(chuàng)新能力，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級。

長期以來，管理會計領(lǐng)域一直缺乏與財務(wù)會計領(lǐng)域相同水平的指引，難以確保管理會計實踐在全球范圍內(nèi)得到一致實施。而經(jīng)濟社會發(fā)展對管理會計研究應(yīng)用提出的需求和任務(wù)十分迫切，因此，制定一套全球普遍認可和接受的高質(zhì)量管理會計原則框架，推動管理會計在全球的有效應(yīng)用和構(gòu)建管理會計體系，具有十分重要的意義和價值。

二、主要內(nèi)容及特點

（一）框架結(jié)構(gòu)

CIMA和AICPA認為，管理會計是為組織創(chuàng)造價值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)信息。管理會計的使命在于“創(chuàng)造價值、永葆企業(yè)基業(yè)常青”，通過挖掘信息并進行綜合分析，進而提高企業(yè)的決策水平，幫助企業(yè)在戰(zhàn)略實施過程中進行計劃、實施與控制。管理會計對于企業(yè)管理層來說就像是GPS系統(tǒng)，能夠通過面向未來的分析與洞察指導企業(yè)戰(zhàn)略方向。

《全球管理會計原則》框架包括全球管理會計原則、如何應(yīng)用全球管理會計原則、在績效管理中的應(yīng)用以及企業(yè)管理運用的核心領(lǐng)域等主要內(nèi)容。一是在管理會計原則部分，提出了進行有洞察有影響的溝通、提供相關(guān)性信息、分析對企業(yè)價值的影響以及履行受托責任增強企業(yè)信任等管理會計“四大原則”，倡導建立以全面性和客觀性、職業(yè)能力和責任心、保密性、職業(yè)行為和規(guī)范為基礎(chǔ)的職業(yè)價值觀；二是在績效管理循環(huán)部分，將績效管理劃分為戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃、實施和復核等環(huán)節(jié)，提出應(yīng)將管理會計“四大原則”貫穿于績效管理循環(huán)各個環(huán)節(jié)，并分別有所側(cè)重；三是在管理會計實務(wù)應(yīng)用部分，提出管理會計在企業(yè)管理中十三個主要的核心實踐領(lǐng)域，包括：成本變革與管理、外部報告、財務(wù)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、投資評估、管理與預算控制、定價與產(chǎn)品決策、項目管理、守法合規(guī)、資源配置、風險管理、戰(zhàn)略稅務(wù)管理、司庫和現(xiàn)金管理等。同時，CIMA和AICPA認為，內(nèi)部審計職能負責測試和評估內(nèi)部控制，而管理會計可以為內(nèi)部控制體系做出巨大貢獻，因此，雖然從技術(shù)上而言，內(nèi)部審計并不是管理會計職能的實踐領(lǐng)域，但四大原則同樣可以應(yīng)用到內(nèi)部審計領(lǐng)域。

（二）全球管理會計四大原則

隨著全球化和技術(shù)進步日新月異，經(jīng)濟、政治和社會信息流規(guī)模不斷擴大、速度不斷提高，企業(yè)高水平的決策更加復雜，長期競爭優(yōu)勢不斷受到威脅甚至削弱。高效的管理會計職能可以提高組織的決策能力，保持和提升企業(yè)決策水平。建立和實施全球管理會計四項原則的根本在于，使管理會計人員能夠?qū)⑴c決策相關(guān)的意見和分析結(jié)果與組織里的每個決策者都進行溝通，同時關(guān)注組織的社會與環(huán)境責任。

全球管理會計原則實施目標與效果包括以下四個方面：一是通過溝通提出有影響力的建議，驅(qū)動對戰(zhàn)略作出更好的決策，并全方位貫徹實施；二是提供相關(guān)性的信息，幫助組織籌劃和收集戰(zhàn)略制定執(zhí)行所需要的各種信息；三是分析對價值的影響，模擬各種場景，說明投入和產(chǎn)出之間的因果關(guān)系；四是履行受托責任，建立相互信任，積極維護各種關(guān)系和人力資源，使組織的資產(chǎn)、聲譽和價值得到有效保護。

（三）主要特點

筆者認為，全球管理會計原則集中體現(xiàn)了三大特點：

第一，突出決策支持作用。全球管理會計原則強調(diào)組織必須及時將全面、準確、相關(guān)的信息提供給決策制定者。這一內(nèi)涵在成本變革與管理、投資評估、定價與產(chǎn)品決策、資源配置、戰(zhàn)略稅務(wù)管理等實踐應(yīng)用中均應(yīng)充分體現(xiàn)。

第二，強調(diào)風險控制功能。全球管理會計原則指出管理會計可以控制和降低目標無法達成、組織無法如預期般經(jīng)營等風險。在戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃、實施和復核等績效管理循環(huán)過程中，應(yīng)特別重視風險控制作用的發(fā)揮。

第三，反映價值創(chuàng)造實質(zhì)。全球管理會計原則將價值創(chuàng)造作為管理會計的終極目標。管理會計師通過提供并傳達用于戰(zhàn)略制定和實施的信息，將其對戰(zhàn)略成果產(chǎn)生的作用進行量化，構(gòu)建合理模型，然后將得到的結(jié)果以恰當?shù)臏贤ǚ绞较驔Q策者提供建議，最終實現(xiàn)組織長期價值。

三、啟示與建議

我國政府高度重視會計改革工作，全面推進管理會計體系建設(shè)，著力推動包括管理會計理論體系、管理會計指引體系、管理會計人才隊伍、管理會計信息系統(tǒng)等在內(nèi)的管理會計改革發(fā)展，提出“通過5-10年左右的努力，使我國管理會計接近或達到世界先進水平”的發(fā)展目標。基于此，筆者提出相關(guān)建議如下：

（一）加快推進管理會計理論研究和管理會計指引體系建設(shè)

正如《全球管理會計原則》制定的初衷，經(jīng)濟全球化和技術(shù)進步使得預測變化愈來愈難，專注于分析歷史活動的財務(wù)會計已經(jīng)不再夠用，為了更好地應(yīng)對風險、保護自己所創(chuàng)造的價值，組織必須采用一套強有效的管理會計體系。當前我國經(jīng)濟社會發(fā)展形勢為管理會計發(fā)展帶來難得的歷史機遇，我們應(yīng)當以此為契機，在借鑒吸收國際先進經(jīng)驗基礎(chǔ)上，加強管理會計研究和體系建設(shè)，發(fā)揮管理會計在增強企業(yè)價值創(chuàng)造、提升行政事業(yè)單位預算績效管理等方面的作用，為構(gòu)建適合中國國情的管理會計指引體系夯實基礎(chǔ)。

為此，應(yīng)重點做好以下工作：一是建立專家咨詢機制，引導支持學術(shù)界、實務(wù)界專家學者對管理會計指引體系進行專項課題研究，集思廣益，提高建設(shè)效率；二是充分調(diào)動各方面積極性，形成政府指導、行業(yè)推動、企業(yè)支持、會計人員積極發(fā)揮作用的互動機制；三是加強與國際組織的交流合作，積極參與國際管理會計標準的制定工作，推動形成標準、統(tǒng)一的管理會計原則框架和靈活、實用的管理會計指引體系。

（二）加強管理會計人才隊伍建設(shè)

《全球管理會計原則》要求管理會計人員具備定性定量分析、篩選數(shù)據(jù)和信息的能力，要求能夠熟練構(gòu)建價值創(chuàng)造模型，同時還必須善于與組織內(nèi)外部的利益相關(guān)者進行有效溝通。現(xiàn)階段我國管理會計人員整體管理水平偏低，總體上難以承擔管理會計師擔負的管理決策顧問、規(guī)劃整合專家等多重職責和角色。

這就要求我們在把握管理會計實質(zhì)的基礎(chǔ)上，采用創(chuàng)造性思維解決當前面臨的突出問題。一是要做好管理會計人才儲備，支持引導高等院校加強管理會計課程體系和師資隊伍建設(shè)，加強管理會計專業(yè)方向建設(shè)和管理會計高端人才培養(yǎng)；二是要改進會計人才知識結(jié)構(gòu)，推動會計專業(yè)技術(shù)資格考試改革，適當增加管理會計知識考核的比重；三是積極營造管理會計交流良好氛圍，通過舉辦專題研討、開展培訓、創(chuàng)建微信微博等公共信息交流平臺等措施，滿足各界對管理會計培訓和知識的需求。

（三）全面促進管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)

信息是管理會計發(fā)揮作用的核心要素，《全球管理會計原則》將“提供相關(guān)性信息”作為管理會計工作的首要基本原則。管理決策正是對組織生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的再加工、再分析和再消化的信息處理過程，管理會計的基本職能就是將及時、準確、全面和相關(guān)的信息提供給決策制定者。要積極鼓勵和引導組織建立面向管理會計的信息系統(tǒng)，以信息化為支撐，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動的有機融合。

建議重點在以下方面作出努力：一是普及信息化理念和信息化知識，將信息化培訓納入組織培訓體系，將信息化知識作為資格認證、職稱評審、績效考核等考評體系的重要方面；二是支持鼓勵管理會計信息系統(tǒng)和信息化服務(wù)的應(yīng)用實施，對信息化應(yīng)用水平高、信息化支持力度大的組織機構(gòu)給予必要的物質(zhì)獎勵支持；三是加強信息化建設(shè)合作交流，研究和推廣管理會計信息化的先進理念和優(yōu)秀成果，推動我國管理會計信息化整體水平的提高。

本文系國家自然科學基金面上項目“管理會計工具在中國企業(yè)集團與子公司管理控制變革中的價值導向研究”（項目編號：71172181）的階段性研究成果

作者單位：哈爾濱工業(yè)大學深圳研究生院中國注冊會計師協(xié)會 中國人民大學

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