天健會計師事務(wù)所　鄭耀祥

高校財務(wù)報表審計的關(guān)注點

天健會計師事務(wù)所鄭耀祥

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵脑谟诎l(fā)現(xiàn)風(fēng)險、評估風(fēng)險及應(yīng)對風(fēng)險，將財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析識別財務(wù)報表重大錯報?！陡叩葘W(xué)校財務(wù)報表審計指引》要求注冊會計師在對高校財務(wù)報表進行審計時，遵循現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?。結(jié)合實務(wù)工作，筆者對高校財務(wù)報表審計的關(guān)注點作以下分析。

一、內(nèi)部控制

近幾年爆發(fā)了一些高校舞弊案例，使得高校在諸如科研經(jīng)費、財務(wù)報銷等方面的內(nèi)部控制引起越來越多的關(guān)注。了解、測試、評價內(nèi)部控制是審計工作的重要環(huán)節(jié)?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日起開始實施，時間尚短，注冊會計師需關(guān)注高校是否將有關(guān)規(guī)定與自身情況有機結(jié)合，是否有效地設(shè)計和執(zhí)行了內(nèi)部控制。比如，高校財務(wù)部門對院系處以及校內(nèi)獨立核算單位的財務(wù)管理情況，收費項目是否完整納入到學(xué)校財務(wù)部門統(tǒng)一核算，是否存在坐收坐支、體外循環(huán)；各級財務(wù)管理機構(gòu)是否健全；崗位間是否相互聯(lián)系與協(xié)調(diào)，使得上一個環(huán)節(jié)的差錯，在下一個環(huán)節(jié)有效地發(fā)現(xiàn)。

二、基建賬

新的《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，高校的基本建設(shè)投資應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，并至少按月并入在建工程科目及其他相關(guān)科目反映。同時，在“在建工程”項下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。此項規(guī)定明確了兩點主要內(nèi)容：一是基建賬單獨建賬、單獨核算；二是基建賬月底余額反映至大賬。注冊會計師在審計在建工程項目時，不是僅憑賬戶余額和重要性水平進行機械判斷，可能需要從風(fēng)險性質(zhì)的角度考慮直接將基建工程列示為重要賬戶。同時，基于“基建工程”余額系從基建賬轉(zhuǎn)入的事實，不應(yīng)直接對其余額按重要性水平進行評判，可以將基建賬視為重要組成部分并將其直接納入審計范圍。

三、獨立核算單位

校內(nèi)獨立核算單位，是指高校內(nèi)部不具有法人資格的獨立核算單位或部門。在實務(wù)工作中，主要是指不具有法人資格的二級學(xué)院、后勤部門。新的《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，高校在編制年度財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將校內(nèi)獨立核算單位的會計信息納入學(xué)校財務(wù)報表反映，這在制度層面上，對校內(nèi)獨立核算單位的會計信息是否納入學(xué)校財務(wù)報表反映進行了明確。注冊會計師需按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》的要求，從該組成部分是否對集團具有賬務(wù)重大性，以及其特定性質(zhì)或情況是否具有導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的角度，來判斷其是否為重要組成部分，并依據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定自主審計、他人審計、審閱及其他應(yīng)對措施。在確定校內(nèi)獨立核算單位的重要性時，財務(wù)重要性指標(biāo)取數(shù)要恰當(dāng)、合理，充分反映該實體的真實重要性水平，并兼顧潛在的特別風(fēng)險。

四、附屬單位

新的《高等學(xué)校會計制度》并未對附屬單位是否并表進行明確規(guī)定，根據(jù)相關(guān)實務(wù)處理來看，大部分高校并不編制合并報表，但這并不代表注冊會計師不需要關(guān)注對附屬單位的投資款項及附屬單位的真實經(jīng)營情況。注冊會計師除關(guān)注長期股權(quán)投資的初始確認外，對投資單位無論是否具有控制權(quán)，均需持續(xù)關(guān)注其經(jīng)營情況，同時對具有控制權(quán)的獨立核算的附屬單位要核對相關(guān)數(shù)據(jù)，確保高校財務(wù)報表反映其真實財務(wù)狀況。