天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所　鄭耀祥

高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)

天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所鄭耀祥

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心在于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，將財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來(lái)，從而在源頭上和宏觀上分析識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，遵循現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。結(jié)合實(shí)務(wù)工作，筆者對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)作以下分析。

一、內(nèi)部控制

近幾年爆發(fā)了一些高校舞弊案例，使得高校在諸如科研經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)等方面的內(nèi)部控制引起越來(lái)越多的關(guān)注。了解、測(cè)試、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，時(shí)間尚短，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需關(guān)注高校是否將有關(guān)規(guī)定與自身情況有機(jī)結(jié)合，是否有效地設(shè)計(jì)和執(zhí)行了內(nèi)部控制。比如，高校財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)院系處以及校內(nèi)獨(dú)立核算單位的財(cái)務(wù)管理情況，收費(fèi)項(xiàng)目是否完整納入到學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一核算，是否存在坐收坐支、體外循環(huán)；各級(jí)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)是否健全；崗位間是否相互聯(lián)系與協(xié)調(diào)，使得上一個(gè)環(huán)節(jié)的差錯(cuò)，在下一個(gè)環(huán)節(jié)有效地發(fā)現(xiàn)。

二、基建賬

新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高校的基本建設(shè)投資應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，并至少按月并入在建工程科目及其他相關(guān)科目反映。同時(shí)，在“在建工程”項(xiàng)下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。此項(xiàng)規(guī)定明確了兩點(diǎn)主要內(nèi)容：一是基建賬單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算；二是基建賬月底余額反映至大賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)在建工程項(xiàng)目時(shí)，不是僅憑賬戶(hù)余額和重要性水平進(jìn)行機(jī)械判斷，可能需要從風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的角度考慮直接將基建工程列示為重要賬戶(hù)。同時(shí)，基于“基建工程”余額系從基建賬轉(zhuǎn)入的事實(shí)，不應(yīng)直接對(duì)其余額按重要性水平進(jìn)行評(píng)判，可以將基建賬視為重要組成部分并將其直接納入審計(jì)范圍。

三、獨(dú)立核算單位

校內(nèi)獨(dú)立核算單位，是指高校內(nèi)部不具有法人資格的獨(dú)立核算單位或部門(mén)。在實(shí)務(wù)工作中，主要是指不具有法人資格的二級(jí)學(xué)院、后勤部門(mén)。新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高校在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表反映，這在制度層面上，對(duì)校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表反映進(jìn)行了明確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》的要求，從該組成部分是否對(duì)集團(tuán)具有賬務(wù)重大性，以及其特定性質(zhì)或情況是否具有導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的角度，來(lái)判斷其是否為重要組成部分，并依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定自主審計(jì)、他人審計(jì)、審閱及其他應(yīng)對(duì)措施。在確定校內(nèi)獨(dú)立核算單位的重要性時(shí)，財(cái)務(wù)重要性指標(biāo)取數(shù)要恰當(dāng)、合理，充分反映該實(shí)體的真實(shí)重要性水平，并兼顧潛在的特別風(fēng)險(xiǎn)。

四、附屬單位

新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》并未對(duì)附屬單位是否并表進(jìn)行明確規(guī)定，根據(jù)相關(guān)實(shí)務(wù)處理來(lái)看，大部分高校并不編制合并報(bào)表，但這并不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要關(guān)注對(duì)附屬單位的投資款項(xiàng)及附屬單位的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)外，對(duì)投資單位無(wú)論是否具有控制權(quán)，均需持續(xù)關(guān)注其經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)對(duì)具有控制權(quán)的獨(dú)立核算的附屬單位要核對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)，確保高校財(cái)務(wù)報(bào)表反映其真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。