◎文/賈 東

一、國際稅收情報交換的背景及對我國的影響

（一）國際稅收情報交換的背景

2015年初，G20峰會（以下簡稱G20）給出了在對等基礎(chǔ)上實施金融賬戶稅收信息自動交換標準的時間表。為防止跨境逃避稅收，近百個國家和地區(qū)承諾在對等基礎(chǔ)上實施金融賬戶稅收信息自動交換標準。至2015年年底，G20合作各方完成共同對抗跨國公司避稅行為的計劃實施達成共識。中國全面加入國際反避稅行動，開展國際間稅收情報交換。

G20啟動這項針對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行為（BEPS）的行動計劃，堪稱近百年來國際稅收體系的最大改革。目前包括中國在內(nèi)的全球利潤至少50%以上涉及國際交易，跨國資本流動日益便利，加之“避稅天堂”等低稅率、零稅率“洼地”的存在，使得不少跨國公司通過跨境轉(zhuǎn)移利潤等手段逃避納稅，國際社會必須攜手改革現(xiàn)有國際稅收規(guī)則體系。中國通過全面加入國際反避稅行動，提升本國的反避稅水平，力堵跨國公司的避稅通道。

近年來，中國積極參與全球反避稅合作行動。2014年8月，中國成為《多邊稅收征管互助公約》的第56個簽約方，這是中國簽署的第一份國際多邊稅收協(xié)議。此次G20確定的改革原則是，利潤在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅。G20稅收共識總體上對中國等實體經(jīng)濟活動豐富的國家有利，對避稅地和低稅國家不利。

BEPS（利潤轉(zhuǎn)移）計劃包括5大類內(nèi)容：應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟帶來的挑戰(zhàn)、協(xié)調(diào)各國所得稅稅制、重塑現(xiàn)行稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價國際規(guī)則、提高稅收透明度和確定性、開發(fā)多邊工具促進行動計劃實施。美國政府經(jīng)測算，預計2016財年，如對囤積在海外的利潤約2萬億美元按照14%稅率征稅，將為美國國庫帶來2800億美元的收入。其他歐盟國家為應(yīng)對其各自的經(jīng)濟增長，均對國際間信息交換新規(guī)的實施，表現(xiàn)出強烈地期待與遵從。

（二）國際稅收情報交換的關(guān)鍵點及對我國稅制的影響

國際稅收情報交換的關(guān)鍵點是中國要在世界經(jīng)濟格局占有重要一席，國際稅收情報交換需要不斷汲取發(fā)達國家稅收政策有益的經(jīng)驗，全面改革升級現(xiàn)有稅收模式，擴大信息化、國際化視野，與國際稅收新政策接軌并保持同頻共振。

受G20委托，OECD于 2014年7月對外發(fā)布自動情報交換全球標準，即《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》（簡稱CRS）。學習并知悉其動向，對我國推動國際稅收情報交換工作將大有裨益。

1.《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》的主要內(nèi)容及對中國稅收情報交換工作的影響。此輪以國際稅收自動情報交換為重點的國際稅收協(xié)作聯(lián)合行動呈現(xiàn)以下特點：執(zhí)行力和參與度增強；設(shè)定了CRS的時間表和路線圖；解決了多年來影響自動情報交換實施的法律基礎(chǔ)和技術(shù)難題；自動情報交換的范圍和作用得到更大擴展。傳統(tǒng)上，自動情報交換主要解決跨境交易涉及的個人薪金、股息、利息等信息。而未來自動情報交換涉及的范圍更寬，國際稅改和國際行政合作將更加緊密。

2.中國參與稅收國際協(xié)調(diào)的總原則。中國經(jīng)濟快速融入全球化經(jīng)濟浪潮，中國作為世界上最大的外資引進國和凈資本輸出國，承擔著全球重要價值創(chuàng)造地和利潤來源地的多重角色。從中國的角度來看，此次國際稅改遵循的稅收與實質(zhì)性經(jīng)濟活動相匹配的原則，總體上有利于包括中國在內(nèi)的主要經(jīng)濟體。中國確定了參與稅收國際協(xié)調(diào)的總原則：即在保護自主權(quán)的大前提下，積極參與雙邊協(xié)調(diào)，謹慎參與多邊協(xié)調(diào)。既要維護我國作為所得來源國的稅收權(quán)益，又要防止走極端，避免未來國際規(guī)則阻礙我國對外投資。在參與度方面，主張應(yīng)努力匯聚G20以外更多國家和地區(qū)的政治經(jīng)濟意愿，爭取對國際稅改更廣泛的理解和支持。

二、我國稅收情報交換在稅務(wù)稽查實踐中的現(xiàn)狀與應(yīng)用

（一）我國稅收情報交換在稅務(wù)稽查實踐中的現(xiàn)狀

長期以來，我國稅收情報交換的規(guī)章、制度在稅收實踐中逐漸臻于完善。目前，在用的文件為國稅發(fā)[2006]70號《關(guān)于印發(fā)<國際稅收情報交換工作規(guī)程>的通知》。情報交換的對象是與中國已經(jīng)簽訂稅收協(xié)定的國家，且協(xié)定中一般需要有情報交換條款。如與新加坡協(xié)定 （國稅函[2007]790號）的第25條即是關(guān)于國際稅收情報交換的條款。截至2013年6月，中國共簽署稅收協(xié)定99個，情報交換9個，香港、澳門為兩個稅收安排。情報交換的類型包括專項情報交換、自動情報交換、自發(fā)情報交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報交換等。其中，專項情報交換，是指締約國一方主管當局就國內(nèi)某一稅案提出請求，并依據(jù)稅收協(xié)定請求締約國方主管當局提供相關(guān)涉稅情報，協(xié)查取證的行為。這在目前我國稅收稽查工作中是采取較多的一種形式。自動情報交換，指締約國雙方主管當局之間根據(jù)約定，以批量形式自動提供有關(guān)納稅人取得專項收入的稅收情報行為。G20標準擬將自動情報交換作為國際稅收合作的新趨勢。

（二）我國稅收情報交換在稅務(wù)稽查實踐中的應(yīng)用

我國稅收情報交換工作由國家稅務(wù)總局負責組織實施，在進行稅收情報交換前一般要做大量的資料準備工作。日常的稅收稽查工作應(yīng)用稅收情報交換的手段還不是非常普遍。其一稅收情報交換的時間周期較長，一般為六個月；其二采用稅收情報交換的另一個前提即必須是窮盡了國內(nèi)一切稅務(wù)稽查取證的手段。同時，還要做好中英文基礎(chǔ)表格信息的填報核對工作。一般要經(jīng)過縣、市、省、總局的層層把關(guān)。筆者有幸參與了兩次涉及國際稅收情報交換的案例，一次是參與國家稅務(wù)總局牽頭的一家國際稅案的稽查，該企業(yè)將國內(nèi)一筆大額款項打入泰國，實際上取得了一張國外收據(jù)，經(jīng)過國際稅收情報交換信息反饋，泰國稅局證實該筆款項未發(fā)生實質(zhì)交易業(yè)務(wù)，確認了該企業(yè)虛列成本，未取得正規(guī)合法發(fā)票的違法事實，為稅務(wù)稽查調(diào)查定案提供了詳實的法律依據(jù)。依照《中華人民共和國稅收征管法》及實施細則對被查企業(yè)進行了補稅、處罰。

另一戶被查企業(yè)為香港跨國企業(yè)法人，舉報人指證該美籍華人有來自國內(nèi)的大額薪金勞務(wù)未申報繳納個人所得稅。經(jīng)過呈報國家稅務(wù)總局和香港稅局反饋的稅收情報信息鎖定了辦案線索，及時高效取得香港稅務(wù)局反饋的國際稅收情報交換信息，為徹查稅案奠定了堅實的法律基礎(chǔ)。在稽查國內(nèi)支付境外的大額款項時，一定要嚴格審閱付款合同等文件資料以發(fā)現(xiàn)稽查線索，及時進行國際稅收情報交換工作，以利于案件的快速查處。同時，在進行稅收情報交換時要嚴格遵照稅收情報交換工作規(guī)程的保密條款，切實保障納稅人的稅收信息安全。

三、調(diào)整我國稅收法律法規(guī)的幾點建議

（一）積累我國與他國進行涉稅信息交換的經(jīng)驗

2014年5月，中國在OECD年度部長會上簽署了 《稅務(wù)信息自動交換宣言》，雖然此宣言并無法律約束力，但預示著中國國內(nèi)相關(guān)法律可能要為此宣言做出相關(guān)調(diào)整。此標準主要包括兩部分內(nèi)容：一是明確各稅收轄區(qū)內(nèi)金融機構(gòu)所應(yīng)遵守的盡職調(diào)查與報告義務(wù)共同標準；二是發(fā)布了《稅務(wù)當局有關(guān)金融賬戶信息自動交換雙邊協(xié)定范本》。目前，我國國內(nèi)法沒有金融機構(gòu)主動向稅務(wù)機關(guān)履行調(diào)查與報告義務(wù)的法律依據(jù)。2013年6月，國務(wù)院法制辦發(fā)布的《稅收征管法修正案（征求意見稿）》第二十八條新增了銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當提供的涉稅信息范圍，并規(guī)定涉稅信息管理具體辦法由國務(wù)院制定。對違反涉稅信息保密義務(wù)的行為處罰較輕，相關(guān)法律條款亟待完善。我國與他國進行自動信息交換的經(jīng)驗有待不斷提升。隨著國際間信息交換網(wǎng)絡(luò)的不斷擴大，信息交換的數(shù)量和質(zhì)量均需不斷積累法律和實踐方面的經(jīng)驗。

（二）強化我國反避稅稅收新規(guī)定的落實和管理

2015年，中國制定了非居民間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、一般反避稅、企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付費用轉(zhuǎn)讓定價管理等多個重要國內(nèi)領(lǐng)域強化反避稅稅收規(guī)定。這些新規(guī)將為保障我國稅基、防范利潤轉(zhuǎn)移筑起一道防護安全網(wǎng)，同時為更好實施CRS等多邊征管協(xié)作打下堅實基礎(chǔ)。堅持尊重發(fā)展中國家和發(fā)達國家的不同差異，靈活應(yīng)對國際稅改的機遇與挑戰(zhàn)。今后應(yīng)加強反避稅稅收新規(guī)的落實和管理。

（三）推進多邊稅收合作和國內(nèi)稅制建設(shè)

我國今后應(yīng)將合作重點從大企業(yè)稅收管理逐步轉(zhuǎn)向識別和打擊國際逃稅，將國內(nèi)國際稅收格局重新整合，關(guān)注國際稅收新趨勢、新動向。同時，加大我國稅收的國際化視野，完善國際稅收法制建設(shè)。

（四）積極探索與國際稅收情報交換的一攬子稅收法律政策

可依據(jù) “利潤在經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地征稅的總原則”，分期、分批選擇一些在中國創(chuàng)造巨大價值、獲取豐厚利潤并將利潤轉(zhuǎn)移支付到中國境外的國際經(jīng)濟體安排重點稅務(wù)稽查。如在稅收征管環(huán)節(jié)，一些跨國餐飲住宿企業(yè)，通過網(wǎng)絡(luò)等第三方支付平臺支付給國際連鎖旅店介紹客人的返點傭金，均暫未在我國的價值創(chuàng)造地申報納稅，造成稅收流失；再如支付給外國的設(shè)計費及勞務(wù)費等款項也因種種稅收情報交換不及時，而形成稅收稽查新的真空地帶。在新的形勢下，稅務(wù)稽查工作一定要搶抓機遇，借助國際稅收情報交換的大平臺來合理平衡規(guī)避國際經(jīng)濟體轉(zhuǎn)移利潤、不繳或少繳稅款的稅收風險。