【摘 要】隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，以社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)為核心的、適應(yīng)發(fā)展需要的社會(huì)保障制度改革正向縱深推進(jìn)。完善新的社會(huì)保障制度尚有很多問題需要解決，尤其是其中的財(cái)務(wù)問題。

【關(guān)鍵詞】養(yǎng)老保險(xiǎn)；財(cái)務(wù)制度；建議

1.當(dāng)前養(yǎng)老保險(xiǎn)財(cái)務(wù)制度的現(xiàn)狀

我國(guó)目前養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)所遵循的是《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》和《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》，基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)加強(qiáng)基金管理、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、維護(hù)參險(xiǎn)對(duì)象的合法權(quán)益發(fā)揮了重要的作用。這兩項(xiàng)制度與當(dāng)時(shí)的現(xiàn)收現(xiàn)付養(yǎng)老保險(xiǎn)基金模式是相適應(yīng)的，而現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度強(qiáng)調(diào)的是實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的模式，基金積累方式由現(xiàn)收現(xiàn)付向部分積累轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)制度已不能適應(yīng)改革的需要，有待進(jìn)一步改進(jìn)和完善。

2.存在的問題

2.1欠繳的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)未進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系

從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)制度的總體設(shè)計(jì)理念與預(yù)算會(huì)計(jì)制度類似?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法?！边@種核算方法的優(yōu)點(diǎn)是比較簡(jiǎn)單，可以真實(shí)地反映一定時(shí)期的現(xiàn)金流量；其不足是難以真實(shí)反映基金運(yùn)行的結(jié)果，對(duì)債權(quán)、債務(wù)的控制不力。在實(shí)際工作中，由于單位經(jīng)濟(jì)效益差、資金周轉(zhuǎn)不暢、單位法人保險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)等原因，不同程度地存在著應(yīng)繳未繳現(xiàn)象，有些地方還相當(dāng)嚴(yán)重。而根據(jù)現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算辦法，在養(yǎng)老基金的收繳上，社保機(jī)構(gòu)在實(shí)際收到單位的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，才做基金收入賬，但應(yīng)收未收形成的欠繳數(shù)，只在輔助賬上記錄，并未真正進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系。既然一方面用人單位和個(gè)人必須以貨幣形式足額繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)不得減免；另一方面欠繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的現(xiàn)象不可避免地存在，那么，如果仍用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算原則，應(yīng)收未收的欠繳款不在賬面上反映，就會(huì)造成賬面記錄與實(shí)際債權(quán)債務(wù)不相符，不能全面、真實(shí)、客觀地反映基金收入的全過(guò)程，也往往容易出紕漏?；饌鶛?quán)得不到有效的會(huì)計(jì)監(jiān)控，極易導(dǎo)致基金債權(quán)核算的監(jiān)控職能失效。

2.2養(yǎng)老保險(xiǎn)基金歷年結(jié)余不夠準(zhǔn)確

根據(jù)養(yǎng)老保險(xiǎn)條例規(guī)定，參保單位必須以貨幣形式按時(shí)足額繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)必須按時(shí)足額地發(fā)放養(yǎng)老金，做到應(yīng)收盡收、應(yīng)支盡支。應(yīng)該說(shuō)從法規(guī)上來(lái)講，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收支均以貨幣形式出現(xiàn)，沒有實(shí)物收支，但在社會(huì)保障制度建立初期，為保證事業(yè)發(fā)展，部分地區(qū)動(dòng)用養(yǎng)老保險(xiǎn)基金購(gòu)置的固定資本，以及在產(chǎn)權(quán)制度改革中經(jīng)人民法院判決破產(chǎn)欠費(fèi)企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)抵沖養(yǎng)老保險(xiǎn)欠費(fèi)、且仍沒有變現(xiàn)的資產(chǎn)，已經(jīng)構(gòu)成實(shí)物結(jié)余，但這在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中都沒有得到反映。

2.3某些會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與做實(shí)個(gè)人賬戶的要求不相適應(yīng)

抓緊制定其他地區(qū)擴(kuò)大做實(shí)個(gè)人賬戶試點(diǎn)的具體方案?！钡悄壳霸陴B(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門，每個(gè)參保職工都有個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額情況，包括各年度和累計(jì)個(gè)人繳費(fèi)本金、利息，單位劃轉(zhuǎn)本金、利息等，而財(cái)務(wù)上沒有一個(gè)單獨(dú)的個(gè)人賬戶會(huì)計(jì)核算科目；在基金收支上，只設(shè)置了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)收入和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出科目，沒有統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶之分；在基金結(jié)余中，也只是一個(gè)籠統(tǒng)的基金結(jié)余數(shù)，沒有統(tǒng)籌基金結(jié)余與個(gè)人賬戶結(jié)余具體情況，更不能反映個(gè)人賬戶的空賬情況。目前的空賬情況只有從業(yè)務(wù)資料中查詢計(jì)算個(gè)人賬戶累計(jì)儲(chǔ)存額，再結(jié)合財(cái)務(wù)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的結(jié)余情況來(lái)分析確定，這顯然與做實(shí)個(gè)人賬戶的要求不相符。

3.完善財(cái)務(wù)制度的建議

3.1加快法制建設(shè) 提高相關(guān)立法的層次

為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，社會(huì)保障的法制建設(shè)應(yīng)當(dāng)“提速”。在社會(huì)保障立法中，應(yīng)合理吸納相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度的內(nèi)容，進(jìn)而取代財(cái)務(wù)制度，使養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的制度建設(shè)向“準(zhǔn)則”方向邁進(jìn)，以順應(yīng)國(guó)際化的潮流，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)；應(yīng)盡快完善現(xiàn)行制度，根據(jù)《決定》等相關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)規(guī)范養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金會(huì)計(jì)制度、個(gè)人賬戶基金會(huì)計(jì)制度等，使養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度的建設(shè)與社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展相一致，建立健全養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)控制制度。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的運(yùn)作是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及各類繳費(fèi)單位、各類繳費(fèi)人員、金融部門、投資機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門、勞動(dòng)部門等等，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽都會(huì)給基金帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度的實(shí)施，雖然能夠在一定程度上起到監(jiān)督和控制的作用，但仍存在局限性。為了確?；鸢踩凑展芾硪?guī)范，在加強(qiáng)基金財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》，建立養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的內(nèi)部控制制度，以維護(hù)正常的基金運(yùn)行秩序。

3.2調(diào)整科目設(shè)置

要做實(shí)個(gè)人賬戶，必須將個(gè)人賬戶列入核算，調(diào)整會(huì)計(jì)科目設(shè)置。以“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金”和“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金”兩個(gè)一級(jí)科目，分別核算基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金收入和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶收入扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金支出和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶支出后的滾存結(jié)余；“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入”調(diào)整為“統(tǒng)籌基金收入”和“個(gè)人賬戶收入”兩個(gè)一級(jí)科目，分別核算按規(guī)定記入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金的各項(xiàng)收入；“利息收入”調(diào)整為“統(tǒng)籌基金利息收入”和“個(gè)人賬戶基金利息收入”，分別核算按規(guī)定記入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金的利息收入；“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出”調(diào)整為“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金支出”和“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金支出”兩個(gè)一級(jí)科目，分別核算按規(guī)定由統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金開支的各項(xiàng)支出。通過(guò)會(huì)計(jì)核算，使個(gè)人賬戶中各項(xiàng)數(shù)據(jù)都能在賬面和報(bào)表上得到準(zhǔn)確及時(shí)地反映，從核算上做實(shí)個(gè)人賬戶。