趙前英

摘要：在營改增稅制改革的背景下，建筑施工企業(yè)與其他企業(yè)一樣受到了一定影響，此文主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出來，著重探討了營改增多建筑業(yè)企業(yè)施工的有利影響和不利影響，并針對(duì)出現(xiàn)的問題給出了相應(yīng)的策略。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑業(yè) 增值稅 減稅制度

“營改增“，即營業(yè)稅改征增值稅，這一方案由2011年國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)，是國務(wù)院結(jié)構(gòu)性減稅制度的重大體現(xiàn)。2012年元旦起首先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，現(xiàn)已在全國范圍內(nèi)推廣試行。用增值稅代替營業(yè)稅，從而避免重復(fù)征稅，企業(yè)負(fù)擔(dān)大大減輕，這不僅有利于完善我國的企業(yè)納稅體制，還可以促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。隨著營改增的不斷推進(jìn)，對(duì)于建筑施工企業(yè)必然也有著深遠(yuǎn)影響。面對(duì)這些影響，建筑施工企業(yè)又該如何應(yīng)對(duì)。本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)，分別分析了營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的有利影響和不利影響，并給出了具體的應(yīng)對(duì)策略。

一、營改增對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系

營業(yè)稅，是對(duì)在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅，是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。兩者都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是相互獨(dú)立而不交叉。營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅，且兩者的征收范圍也不相同。

（二）“營改增“前后，建筑企業(yè)的征稅方法對(duì)比

1、營改增前，建筑施工企業(yè)的征稅方法：

應(yīng)交營業(yè)稅=主營業(yè)務(wù)收入×營業(yè)稅率

按國家稅法的營業(yè)稅規(guī)定，建筑業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，營業(yè)稅附加稅率為13%，綜合稅率為3.39%。

2、營改增后，建筑企業(yè)的征稅方法：

應(yīng)交增值稅=銷售稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=（原營業(yè)稅）主營業(yè)務(wù)收入×銷項(xiàng)增值稅率/（1+銷項(xiàng)增值稅率）-（原營業(yè)稅）主營業(yè)務(wù)成本×進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）

建筑企業(yè)的增值稅率為11%，增值稅的附加稅率為13%。綜合稅率為：（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）×（1+13%）.

企業(yè)的稅負(fù)變化=應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交增值稅。毛利變化=（剔除增值稅后收入-剔除進(jìn)項(xiàng)稅額后成本）-（營業(yè)稅前收入-初始成本）。由此可見，營改增之后，建筑企業(yè)的稅負(fù)主要受原適用的營業(yè)稅率、銷項(xiàng)增值稅率、進(jìn)項(xiàng)增值稅率、可抵扣成本比例與毛利率影響。

根據(jù)今年較近一次財(cái)政部組織的建筑業(yè)“營改增”測(cè)算揭露，企業(yè)營業(yè)收入下降了9.9%，流轉(zhuǎn)稅負(fù)平均增長了1.5個(gè)百分點(diǎn)以上。中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長秦玉文聲稱，只有改變建筑產(chǎn)品的計(jì)價(jià)和結(jié)算方式才有可能改變低價(jià)中標(biāo)的現(xiàn)狀，否則建筑施工企業(yè)的11%增值稅就根本不可能全部轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)和最終消費(fèi)者。

（三）營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

1、營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的有利影響

（1）避免重復(fù)納稅

在過去的營業(yè)稅納稅體制下，建筑行業(yè)的稅收在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著很大比例，這無疑給建筑企業(yè)帶來了較大壓力。營改增之前，沒有進(jìn)項(xiàng)額抵扣，這使得建筑業(yè)行業(yè)的稅收較高，且按營業(yè)額全額為基數(shù)導(dǎo)致大量重復(fù)征稅。在營改增之后，避免了包括原材料在內(nèi)的營業(yè)額納稅等重復(fù)納稅，對(duì)建筑企業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和收入的穩(wěn)定增長起到了重要作用。

（2）確保發(fā)票真實(shí)性

在營改增之前，建筑企業(yè)對(duì)于工程款的結(jié)算一般采用的是地稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一發(fā)行的發(fā)票或是由其代開。而營改增之后，其工程款發(fā)票為國稅局統(tǒng)一監(jiān)制的增值稅發(fā)票，且須通過服務(wù)接待方的認(rèn)證方為有效，從而保證了發(fā)票的真實(shí)有效性。

（3）促進(jìn)固定資產(chǎn)更新

建筑施工企業(yè)的發(fā)展離不開先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備。營改增后，建筑企業(yè)可以用所購置的固定資產(chǎn)與部分的增值稅相抵消，由此，建筑施工企業(yè)的設(shè)備可以得到更好更新與配置。這不僅可以提高建筑施工企業(yè)的工作效率，還可以推廣高新技術(shù)和設(shè)備。

二、營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的不利影響

（一）企業(yè)成本提高

鑒于施工企業(yè)勞動(dòng)密集型的顯著特點(diǎn)，人工費(fèi)用、建筑勞務(wù)成本占據(jù)總成本的30%左右，這一部分的成本企業(yè)無法提供增值稅專用發(fā)票，并且建筑施工企業(yè)幾乎沒有任何進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增值稅稅額最終仍由企業(yè)負(fù)擔(dān)，勞務(wù)市場價(jià)格繼續(xù)上升。

（二）對(duì)相關(guān)從業(yè)人員的要求提高

營改增使得建筑企業(yè)原有的財(cái)務(wù)制度不再適用，財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了變化，主營業(yè)務(wù)收入中不再包含增值稅的額度，利潤的計(jì)算方法發(fā)生改變等。同時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量等也隨之變化，這就對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員和管理人員等工作人員的要求有了進(jìn)一步的提高。

（三）稅收的籌劃工作更為復(fù)雜

建筑施工不僅流程復(fù)雜，且施工現(xiàn)場經(jīng)常變動(dòng)，這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)產(chǎn)品的成本和收益很難作出較為準(zhǔn)確的核算，加大了稅務(wù)工作人員的工作量。部分不規(guī)范的建筑企業(yè)和施工單位施工地點(diǎn)分散，申報(bào)情況可能存在虛報(bào)，這也可能加大納稅監(jiān)管機(jī)關(guān)的難度。

（四）稅負(fù)可能不增反減

在建筑施工方面，材料的成本占據(jù)了很大的比重。而多種多樣的建筑材料又使得建筑施工企業(yè)擁有著眾多的大小合作經(jīng)營企業(yè)。虛開發(fā)票和稅額抵扣的不規(guī)范等都可能導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅負(fù)增加。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增的策略

（一）關(guān)注國家稅收政策，及時(shí)總結(jié)與調(diào)整

隨著營改增在我國建筑業(yè)的不斷推廣與深入，建筑施工業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注我國相關(guān)的稅收政策。政府一般會(huì)制定相應(yīng)的財(cái)政扶持政策對(duì)稅改后增加幅負(fù)擔(dān)的企業(yè)提供扶持，建筑企業(yè)應(yīng)多關(guān)注相關(guān)政策，申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映稅收負(fù)擔(dān)變化情況。在地方出臺(tái)相關(guān)政策后，公司稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行分析，如果符合扶持條件，應(yīng)提出申請(qǐng)。政府也會(huì)據(jù)實(shí)落實(shí)過渡性財(cái)政扶持政策，對(duì)營改增試點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加的，在一定程度上提供財(cái)政扶持。因此施工企業(yè)要充分了解以及利用財(cái)政扶持政策，充分利用國家政策。endprint

國家針對(duì)在營改增試點(diǎn)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的系列問題也必將作出相應(yīng)的調(diào)整。建筑施工企業(yè)要結(jié)合國家稅收政策和自身實(shí)際情況，具體問題具體分析，趨利避害，在不斷學(xué)習(xí)和總結(jié)中及時(shí)調(diào)整與發(fā)展，一步一個(gè)腳印地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

（二）提高企業(yè)管理水平，減輕稅負(fù)壓力

1、避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

企業(yè)要協(xié)調(diào)好與開發(fā)商和施工方之間的工作。在選擇材料及設(shè)備供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)要求項(xiàng)目老板把能否開具增值稅專用發(fā)票作為選擇供應(yīng)商的依據(jù)，選擇具有增值稅納稅人資格的供應(yīng)商，以順利取得增值稅專用發(fā)票。開發(fā)商要明確材料提供方的具體信息，如數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、單價(jià)、品牌等，材料提供方必須要向工程總包方給出具增值稅專用發(fā)票。這樣可以避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，從而減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。

2、彌補(bǔ)增加的成本

建筑施工企業(yè)在面臨營改增可能帶來的稅負(fù)增加時(shí)，要盡量采取措施來彌補(bǔ)增加的成本。如小幅度增加報(bào)價(jià)、與材料提供商協(xié)商將扣抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票提供給建設(shè)單位、通過開具增值稅為條件來選擇材料供應(yīng)商、充分利用購買設(shè)備的部分抵扣或采取租賃方式、合理利用政策補(bǔ)貼等。

（三）做好稅收籌劃，加強(qiáng)稅收管理

1、落實(shí)工程款收付工作

由于受到合同條件等各方面的約束，建筑施工企業(yè)的工程款的收取工作比較復(fù)雜。要落實(shí)好這項(xiàng)工作，首先在材料采購方面要集中管理優(yōu)勢(shì)把握好最佳付款時(shí)間；同時(shí)也要加強(qiáng)催收工程款，協(xié)調(diào)好供應(yīng)商的付款比例，統(tǒng)籌好資金的支付。要控制好納稅和資金之間的平衡。

2、合理解決固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題

為了保障稅制改革穩(wěn)定發(fā)展，體現(xiàn)稅負(fù)公平，可以分期抵扣對(duì)期初的固定資產(chǎn)（包括庫存材料、機(jī)械設(shè)備等）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。一方面可以將存量的機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣或者加速折舊，另一方面也可考慮對(duì)增量固定資產(chǎn)（即新購設(shè)備）進(jìn)行分期抵扣，以此防止納稅不均衡。

3、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

營改增在建筑施工企業(yè)的的實(shí)行要求進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的稅收繳納的清算工作。企業(yè)會(huì)計(jì)人員要提前做好要培訓(xùn)和準(zhǔn)備工作，要做好相關(guān)的調(diào)查和分析工作，及時(shí)清算稅改前沒有清算完的項(xiàng)目，避免糾紛。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的專業(yè)素質(zhì)，在企業(yè)收入核算、票務(wù)管理、現(xiàn)金流、利潤核算和企業(yè)納稅方式等方面做好稅務(wù)統(tǒng)籌工作。

根據(jù)上述分析，營改增是國家對(duì)企業(yè)宏觀調(diào)控的重大舉措，在一定程度上為企業(yè)減輕了稅負(fù)。營改增之后，建筑施工業(yè)的稅負(fù)發(fā)生了較大變化，其影響是雙面的。一方面，避免了重復(fù)納稅，促進(jìn)了企業(yè)的設(shè)備更新和財(cái)政隊(duì)伍改革；另一方面也是對(duì)建筑施工企業(yè)的挑戰(zhàn)。企業(yè)要不斷審時(shí)度勢(shì)，調(diào)整經(jīng)營策略，做好納稅統(tǒng)籌工作，加強(qiáng)管理，這樣才能確保建筑施工企業(yè)搭商“營改增”這艘稅制改革之船在競爭的潮流中乘風(fēng)破浪。

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