張小燕

摘要：近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》難以滿足當(dāng)下事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)體制的要求。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)將深深地影響對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)的管理，本文研究新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》革新的主要內(nèi)容，分析變革對(duì)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、收入與支出、資產(chǎn)管理的影響，并探討使用新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度時(shí)有關(guān)增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的策略。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 財(cái)務(wù)管理策略

2013年推行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與舊會(huì)計(jì)制度相比有很大的變革，如固定資產(chǎn)入賬核算、固定資產(chǎn)損耗的折舊計(jì)提、會(huì)計(jì)科目設(shè)置和財(cái)務(wù)報(bào)表這四個(gè)主要方面都有很大的變動(dòng)。新會(huì)計(jì)制度能適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度、行政體制改革、國(guó)有資產(chǎn)的安全管理等內(nèi)容，推進(jìn)了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)體制變革的進(jìn)程。本文針對(duì)新會(huì)計(jì)制度的主要變動(dòng)內(nèi)容，分別論述會(huì)計(jì)制度的變動(dòng)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、收入與支出、資產(chǎn)管理四個(gè)方面的影響。

一、概述事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，即在事業(yè)單位在展開業(yè)務(wù)活動(dòng)中，有關(guān)經(jīng)費(fèi)的籌集、投放、報(bào)銷和監(jiān)督管理等事項(xiàng)。單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、專用基金管理等是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。單位預(yù)算指的是，事業(yè)單位依據(jù)年度發(fā)展的計(jì)劃，預(yù)計(jì)單位特定時(shí)期段里的財(cái)務(wù)收入和支出，分別為收入預(yù)算和支出預(yù)算。收入指的是事業(yè)單位以各種形式和手段獲取的非償還性資金；支出指的是事業(yè)單位展開業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中花出的成本；資產(chǎn)指的是事業(yè)單位使用、擁有的所有經(jīng)濟(jì)資源，其中，國(guó)有資產(chǎn)占據(jù)的份額最大；負(fù)債指的是事業(yè)單位承受的各類債務(wù)；專用基金指的是事業(yè)單位依照有關(guān)規(guī)定設(shè)置有專門用場(chǎng)的資金。

二、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）會(huì)計(jì)核算

1、財(cái)務(wù)報(bào)表

舊的財(cái)務(wù)報(bào)表包含5個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，平衡公式是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”，而新的財(cái)務(wù)報(bào)表僅包括3個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，平衡公式是“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”。這個(gè)變動(dòng)體現(xiàn)了我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將與企業(yè)會(huì)計(jì)制度并軌，令事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表變得簡(jiǎn)單明了，此外，也能更準(zhǔn)確地表現(xiàn)事業(yè)單位真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況。

2、會(huì)計(jì)科目

一是資產(chǎn)類科目上，使事業(yè)單位資產(chǎn)科目明細(xì)化，省掉資產(chǎn)核算多余的工作內(nèi)容。二是負(fù)債類科目中會(huì)計(jì)科目的變化表現(xiàn)了對(duì)國(guó)庫(kù)集中收支制度的會(huì)計(jì)核算要求，另外，把事業(yè)單位負(fù)債分為長(zhǎng)期借款和短期借款，使事業(yè)單位負(fù)債的核算明細(xì)化。增加“應(yīng)付職工薪酬”，方便核算事業(yè)單位人工成本，為改善事業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置提供可靠的財(cái)務(wù)信息。二是凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)會(huì)計(jì)科目，促成會(huì)計(jì)報(bào)表更真實(shí)地表現(xiàn)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用事業(yè)單位資金的狀況。增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”并下設(shè)“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目，明確表現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)算執(zhí)行的情況。增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，厘清財(cái)政補(bǔ)助與非財(cái)政補(bǔ)助的賬目。實(shí)施“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”的預(yù)算管理規(guī)定，把“結(jié)余分配”變成“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。

（二）預(yù)算管理

1、預(yù)算的編制

事業(yè)單位預(yù)算包含收入預(yù)算和支出預(yù)算，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)核算目的變動(dòng)，影響著預(yù)算編制。一是資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的變化促使預(yù)算的編制更細(xì)致，也降低了預(yù)算編制的難度。增設(shè)的“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”、“在建工程”等科目使預(yù)算的編制更細(xì)致，統(tǒng)一把“材料”、“產(chǎn)成品”歸為“庫(kù)存”，減少預(yù)算編制的工作量。二是變動(dòng)凈資產(chǎn)科目，令預(yù)算的編制得到可靠信息的支持。“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”和它下屬明細(xì)會(huì)計(jì)科目，明細(xì)化事業(yè)單位資產(chǎn)的占用狀況[1]。給予事業(yè)單位年度預(yù)算的編制有力的參考，所增設(shè)科目為分析往年預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)、預(yù)算往后的編制提供歷史數(shù)據(jù)。

2、預(yù)算的執(zhí)行

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》使事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的操作空間變小，使預(yù)算執(zhí)行更真實(shí)。新會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格貫徹“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”的預(yù)算管理規(guī)定，避免事業(yè)單位調(diào)整財(cái)政撥款來(lái)私自調(diào)整預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的事情發(fā)生，令預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的真實(shí)性受到影響。

3、預(yù)算的監(jiān)督

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等會(huì)計(jì)科目，分開核算不同來(lái)源資金使用情況，準(zhǔn)確、真實(shí)地表現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行狀況，給予預(yù)算的監(jiān)督以真實(shí)有力的數(shù)據(jù)支撐。

（三）收入與支出

在收入上，刪去“撥入專款”科目，使資金撥付程序更簡(jiǎn)易，使財(cái)政資金管理和監(jiān)督效率得到提高。在支付上，刪去“撥出經(jīng)費(fèi)”、“撥出?？睢?、“?？钪С觥?、“成本費(fèi)用”、“銷售稅金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目，增添“其他支出”會(huì)計(jì)科目，刪去該類會(huì)計(jì)科目使事業(yè)單位支出會(huì)計(jì)核算變得簡(jiǎn)易。

（四）資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)入賬。新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，對(duì)于有相關(guān)憑證的固定資產(chǎn)依照憑證登記的金額和相關(guān)費(fèi)用入賬；沒有相關(guān)憑證并且該資產(chǎn)同類資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格易于獲取的資產(chǎn)入賬，依照同類資產(chǎn)市價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)入賬；沒有相關(guān)憑證且同類資產(chǎn)市價(jià)難以獲取的資產(chǎn)，依照名義金額“一元”進(jìn)行入賬。此規(guī)定避免了事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)無(wú)償捐贈(zèng)、盤盈而獲得的固定資產(chǎn)不入賬的現(xiàn)象的發(fā)生，保證國(guó)有資產(chǎn)賬實(shí)相符。

核算固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗。對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算通常不考慮資產(chǎn)價(jià)值的損耗問題，新會(huì)計(jì)制度增添了累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”與“待處置資產(chǎn)損益”科目，可以準(zhǔn)確核算事業(yè)單位資產(chǎn)價(jià)值。增設(shè)資產(chǎn)損耗科目，可以準(zhǔn)確反映事業(yè)單位資產(chǎn)價(jià)值的狀況。

三、事業(yè)單位強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的策略

（一）會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位開設(shè)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容的課堂，組織財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)新舊會(huì)計(jì)制度的變革，依據(jù)新會(huì)計(jì)制度擬定、適用于本單位的會(huì)計(jì)核算機(jī)制，單位使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，做好應(yīng)用新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的銜接工作。endprint

財(cái)務(wù)報(bào)表方面，準(zhǔn)時(shí)更改財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)要素，刪去“收入”、“支出”要素，使用“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的財(cái)務(wù)報(bào)表模式。會(huì)計(jì)科目方面，將新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度做比較，更改舊會(huì)計(jì)科目設(shè)置，構(gòu)建適用于本單位的新會(huì)計(jì)科目機(jī)制。一是，資產(chǎn)類科目上，增添“短期投資”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目，將“對(duì)外投資”更改為“長(zhǎng)期投資”，把“材料”、“產(chǎn)成品”同一歸為“存貨”。二是，負(fù)債類科目上，增添“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”；將“借入款項(xiàng)”更改為“短期借款”，將“應(yīng)交稅金”更改為“應(yīng)繳稅費(fèi)”。此外，還增添財(cái)政補(bǔ)助與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等科目。

（二）預(yù)算管理

依據(jù)事業(yè)單位調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表擬定事業(yè)單位收支預(yù)算表。預(yù)算管理：投資預(yù)算管理與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理。第一，編制事業(yè)單位投資預(yù)算時(shí)，應(yīng)重視預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值損耗問題，準(zhǔn)確核算投資過(guò)程所損耗的資產(chǎn)，使事業(yè)單位資金的投資效率得以增高。第二，管理事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算時(shí)，應(yīng)依據(jù)來(lái)源不同的資金，進(jìn)行分離的預(yù)算編制，徹底分開財(cái)政補(bǔ)助資金與非財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)算編制。第三，科學(xué)使用事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶信息，使預(yù)算編制合理化、科學(xué)化。各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余賬戶是如實(shí)反饋單位預(yù)算執(zhí)行的狀況，預(yù)算的編制要依據(jù)這些歷史數(shù)據(jù)增高編制的科學(xué)性[2]。

（三）收入與支出

在收入方面，要重視分清財(cái)政補(bǔ)助資金與非財(cái)政補(bǔ)助資金的不同。財(cái)政補(bǔ)助收入是同級(jí)財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政撥款。在核算收入過(guò)程中，要將同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助與事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入?yún)^(qū)分開來(lái)。在支出方面，努力習(xí)慣國(guó)庫(kù)集中收支制度，創(chuàng)設(shè)合理的支出會(huì)計(jì)科目。刪去“撥出經(jīng)費(fèi)”、“撥出?？睢?、“專款支出”、“成本費(fèi)用”、“銷售稅金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目，增添“其他支出”會(huì)計(jì)科目。

（四）資產(chǎn)管理

資產(chǎn)的入賬核算上，要嚴(yán)格貫徹新會(huì)計(jì)制度，規(guī)范地對(duì)以無(wú)償捐贈(zèng)、盤盈等方式獲得的資產(chǎn)做會(huì)計(jì)入賬。針對(duì)有相關(guān)憑證的固定資產(chǎn)，要依據(jù)票面金額與相關(guān)稅費(fèi)等確認(rèn)入賬金額；針對(duì)無(wú)相關(guān)憑證但其同類資產(chǎn)價(jià)值容易獲取的，要依據(jù)其同類資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值確認(rèn)入賬價(jià)值，針對(duì)無(wú)相關(guān)憑證且同類資產(chǎn)價(jià)值較難獲取的，依照名義價(jià)格“一元”入賬，在報(bào)表上對(duì)此類資產(chǎn)標(biāo)注細(xì)致的說(shuō)明。資產(chǎn)損耗的會(huì)計(jì)核算上，增設(shè)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”與“待處置資產(chǎn)損益”會(huì)計(jì)科目。根據(jù)不同類型的資產(chǎn)選擇合適的折舊辦法，并確定合理的折舊年限。

總之，新會(huì)計(jì)制度的推行意味著我國(guó)事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作走到了精細(xì)化、科學(xué)化管理的新階段，對(duì)事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，所有事業(yè)單位督促財(cái)會(huì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，采取行動(dòng)解決新會(huì)計(jì)制度帶來(lái)的難題，盡快習(xí)慣事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的變化，不斷改善事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[2]夏晨光.淺析新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的影響[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2013，09（10）：36-37endprint