吳家斌

摘要：地質(zhì)勘查單位的會計制度長期以來為我國地質(zhì)勘查工作發(fā)揮著重要的作用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和改革開放程度的不斷加大，地質(zhì)勘探經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，地質(zhì)勘查會計制度面臨著新的改革和創(chuàng)新挑戰(zhàn)。本文從地勘單位會計制度發(fā)展歷程、作用、現(xiàn)狀、出現(xiàn)的問題等方面進(jìn)行闡述分析，提出了我國地質(zhì)勘查單位會計制度亟待改革與創(chuàng)新思路構(gòu)建問題及建議。

關(guān)鍵詞：地質(zhì)勘查單位會計制度 改革 創(chuàng)新思路

隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的地質(zhì)勘查單位的內(nèi)部運作機(jī)制和外部環(huán)境等方面也在發(fā)生著翻天覆地的變化，地質(zhì)勘查工作越來越受到國家的重視。會計制度作為地勘單位的一個重要的內(nèi)部控制機(jī)制，為了適應(yīng)地勘工作的發(fā)展變化，地質(zhì)勘查會計制度也必須不斷地進(jìn)行改革與創(chuàng)新。

一、地質(zhì)勘查單位會計制度的影響

（一）地勘單位會計制度發(fā)展歷程

在1991年以前，我國的地勘行業(yè)由于受到了計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，還沒有形成統(tǒng)一的會計制度。隨著我國對外開放的不斷深入，1991年1月我國誕生了地質(zhì)勘查業(yè)第一部全行業(yè)統(tǒng)一的會計制度《地質(zhì)勘查單位會計制度》。隨著地質(zhì)勘查經(jīng)濟(jì)管理體制和運行機(jī)制改革的不斷深化以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對我國的會計模式進(jìn)行了改革，在1996年我國發(fā)布了新修訂的《地質(zhì)勘查單位會計制度》并沿用至今。

（二）地勘單位會計制度承前啟后

地質(zhì)勘查工作的會計制度在繼承了原有的相關(guān)制度同時，又對企業(yè)會計準(zhǔn)則，事業(yè)單位會計準(zhǔn)則等一系列相關(guān)的會計制度加以借鑒和吸收逐漸形成一個符合地質(zhì)勘查工作發(fā)展的會計制度體系。會計制度的承前啟后，能滿足地質(zhì)勘查工作的進(jìn)一步改革與創(chuàng)新的需要。

（三）地勘單位會計制度對發(fā)展地勘經(jīng)濟(jì)有推動作用

地質(zhì)勘查工作的會計制度是在一段時期內(nèi)，對地勘經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革支撐進(jìn)行的服務(wù)工作，對地質(zhì)勘查單位服務(wù)領(lǐng)域的拓展，激勵機(jī)制和績效考核制度的建立，財務(wù)核算和經(jīng)濟(jì)管理的加強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效益的提高等方面發(fā)揮著重要作用。但是隨著地勘經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，地勘單位會計制度亟待改革。

二、地勘單位的會計制度現(xiàn)狀

（一）地勘費預(yù)算撥款情況

我國在地質(zhì)勘查單位的管理屬地化后，地質(zhì)勘查費用基數(shù)在各地方財政機(jī)構(gòu)仍做了保留，用于地質(zhì)勘查工作、相關(guān)單位退休人員以及經(jīng)常性費用支出等方面。由此可見，地質(zhì)勘查費用基數(shù)的會計核算和預(yù)算管理并不復(fù)雜。費用基數(shù)可以通過當(dāng)?shù)氐囊恍┴斦块T公開并且公平的進(jìn)行支付和轉(zhuǎn)移。地勘工作撥款和支出仍然是地質(zhì)勘查會計核算工作的兩個重要方面。對于地質(zhì)勘查單位的退休費和富余人員費用方面的核算通常會用到其他經(jīng)費支出。同時在地勘生產(chǎn)科目下對地質(zhì)勘查單位的相關(guān)地質(zhì)項目進(jìn)行核算，通過管理費用對地質(zhì)勘查單位的運作費用進(jìn)行核算。

（二）公益性地質(zhì)勘查經(jīng)費情況

進(jìn)行國土資源調(diào)查的項目，各地區(qū)的地質(zhì)勘查工作的相關(guān)基金項目以及中央安排的地質(zhì)勘查相關(guān)的基金項目等地質(zhì)勘查工作都屬于公益性的。以上公益性地質(zhì)勘查工作仍然是首先政府撥款之后進(jìn)行地質(zhì)勘查工作最后對收支情況進(jìn)行上報審核的過程。項目承包方通過此公益事業(yè)單位會計制度和地質(zhì)勘查單位的會計制度兩方面進(jìn)行項目財務(wù)收支核算工作。

（三）商業(yè)性地質(zhì)勘查經(jīng)營情況

所謂商業(yè)性地質(zhì)勘查工作是隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展所產(chǎn)生的，按照市場規(guī)則施工方和投資方進(jìn)行費用核算和配置。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)性的地質(zhì)勘查工作增多并且大量資金涌入地質(zhì)勘查業(yè)。

（四）非地質(zhì)勘查業(yè)財務(wù)管理情況

隨著我國的地質(zhì)勘查在不斷地發(fā)展和變化，地質(zhì)勘查單位會用閑置資金的一部分來用于副業(yè)的發(fā)展。隨著這些用閑置資金發(fā)展的產(chǎn)業(yè)的投入市場，如何做好當(dāng)前形勢下地質(zhì)勘查單位的財務(wù)管理工作，用好、用活資金，提高地質(zhì)勘查單位的經(jīng)濟(jì)效益，也是必須考慮和解決的現(xiàn)實問題。

三、地勘單位的會計制度的問題

（一）地勘單位的會計制度與其當(dāng)前的業(yè)務(wù)發(fā)展不相適應(yīng)

現(xiàn)行的《地質(zhì)勘查單位會計制度》頒發(fā)年份相對較早，然而隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，地勘單位不論是經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍還是經(jīng)營管理體制已經(jīng)有了很大的變化。目前，地勘單位不但需要承擔(dān)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的礦產(chǎn)資源儲備和基礎(chǔ)性、公益性地質(zhì)工作，而且也承擔(dān)區(qū)域開發(fā)性礦產(chǎn)資源勘查工作，有些地勘單位的業(yè)務(wù)范圍也包括礦山開采、冶煉金屬等業(yè)務(wù)，使得地勘單位的會計制度與其當(dāng)前的業(yè)務(wù)發(fā)展不相適應(yīng)，需要對其不斷改革和創(chuàng)新。

（二）地質(zhì)勘查工作中所產(chǎn)生出來的地質(zhì)成果資產(chǎn)化程度不夠。

現(xiàn)行制度規(guī)定，對取得探礦權(quán)等的地質(zhì)成果，先通過地勘生產(chǎn)歸集其取得的實際成本，地勘單位擁有的各項地質(zhì)成果并不是全部計價入賬，只是用于自行開發(fā)、轉(zhuǎn)讓或向其他單位投資的地質(zhì)成果，才應(yīng)作為資產(chǎn)計價入賬。這種規(guī)定主要基于地勘單位的主業(yè)是地質(zhì)勘查工作，地質(zhì)成果是其主要產(chǎn)品的考慮，過分強(qiáng)調(diào)了地質(zhì)成果存續(xù)過程中進(jìn)行地質(zhì)勘查的生產(chǎn)性特征，忽視了地質(zhì)成果的資產(chǎn)屬性。這種既不同于實物資產(chǎn)，又有別于無形資產(chǎn)的知識性、信息性資產(chǎn)在地勘生產(chǎn)下歸集的核算方式不利于地勘單位對地質(zhì)項目的管理和控制。

（三）缺乏健全的成本核算體系。

現(xiàn)行制度對于不同地質(zhì)項目的成本核算存在一定的差異性。如針對于國家計劃的地質(zhì)勘查項目的成本按全成本進(jìn)行核算，針對于由地質(zhì)勘查單位自己籌集資金進(jìn)行的地質(zhì)勘探項目或者社會勘查工作的成本運算則按照制造成本進(jìn)行核算。隨著我國地質(zhì)勘查單位的屬地化，各個地質(zhì)勘查單位承擔(dān)的國家所下達(dá)的地質(zhì)勘查項目的情況相對少，這種情況的出現(xiàn)，使地質(zhì)勘查成本核算之間存在的差異性失去意義。

（四）資產(chǎn)減值方面考慮不充分

在市場的公平公開競爭中存在著諸多不穩(wěn)定因素對市場的實時動態(tài)很難把控，同時市場極高的資產(chǎn)損失的數(shù)量和頻率具有非常大的風(fēng)險性，長期投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等都會發(fā)生一定的資產(chǎn)減值，尤其是作為地質(zhì)勘查工作產(chǎn)生的采礦權(quán)和探礦權(quán)等資產(chǎn)有著極大的不穩(wěn)定性和風(fēng)險性，在會計制度中僅僅對壞帳準(zhǔn)備進(jìn)行設(shè)置的規(guī)定，已經(jīng)不符合會計制度應(yīng)該遵守的謹(jǐn)慎性原則，對地質(zhì)勘查單位資產(chǎn)情況的反映不能做到真實性和客觀性。endprint

四、地質(zhì)勘查單位會計制度改革與創(chuàng)新思路建議

（一）科學(xué)劃分業(yè)務(wù)類型

應(yīng)適應(yīng)新時期地質(zhì)勘查經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)業(yè)務(wù)類型完善會計制度，從而實現(xiàn)業(yè)務(wù)類型的創(chuàng)新。為了跟上市場化進(jìn)程，地質(zhì)勘查單位應(yīng)堅持事業(yè)性質(zhì)的基礎(chǔ)上實行企業(yè)化經(jīng)營，地質(zhì)勘查單位應(yīng)該具體的分為公益性和商業(yè)性的地質(zhì)勘查工作部門，按照不同業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)類型來選擇與之相對應(yīng)的會計制度。如公益性地質(zhì)勘查部門應(yīng)選擇地質(zhì)勘查單位的會計制度，而商業(yè)性地質(zhì)勘查部門則參照企業(yè)會計制度，吸取當(dāng)中對市場經(jīng)營有意義的部分，從而來制定和完善地質(zhì)勘查單位會計制度。

（二）加強(qiáng)地質(zhì)勘查成果的核算

地質(zhì)勘查單位對現(xiàn)已取得的地質(zhì)成果沒有所有權(quán)，只是在結(jié)算價款時進(jìn)行入賬（在入賬時作為主營業(yè)務(wù)收入并不是作為無形資產(chǎn)）。地質(zhì)成果已經(jīng)提交但是沒有給協(xié)議或合同單位接受的，應(yīng)該根據(jù)具體情況進(jìn)行不同的處理。對于沒有任何使用價值的應(yīng)該當(dāng)成廢品損失進(jìn)行相應(yīng)處理，對于有使用價值但是被協(xié)議或者合同單位拒絕的，應(yīng)該把其作為無形資產(chǎn)并進(jìn)行登記，當(dāng)?shù)搅顺鍪刍蛘咿D(zhuǎn)讓后，再確認(rèn)最終收入。

（三）對新會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)準(zhǔn)備金制度的借鑒。

為了使地質(zhì)勘探單位的資產(chǎn)情況得到更加真實客觀地反映，相應(yīng)資產(chǎn)的準(zhǔn)備金應(yīng)該在財務(wù)核算中增設(shè)出來，并且在核算時針對地質(zhì)勘查工作的實質(zhì)進(jìn)展情況進(jìn)行及時的提取和沖回。

五、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對地質(zhì)勘查工作越來越重視，同時地質(zhì)勘查單位的自身運行機(jī)制也不斷發(fā)生著變化，作為支撐地質(zhì)勘查經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計制度，應(yīng)該及時發(fā)現(xiàn)地質(zhì)勘查工作過程中會計制度所存在的問題并經(jīng)過分析，對會計制度不斷的進(jìn)行改革與創(chuàng)新，促進(jìn)我國地質(zhì)勘查業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

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