張健

摘要：目前我國陵墓單位的會計核算制度主要是收付實現(xiàn)制，但是收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算體系無法完全披露所需要的會計信息，隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，對于陵墓核算提出了更高的要求。本文針對權責發(fā)生制的特點以及陵墓單位自身實際，就權責發(fā)生制在陵墓核算中的運用進行了論述，希望能為陵墓單位的長遠發(fā)展建言獻策。

關鍵詞：權責發(fā)生制 陵墓單位 會計核算

行政事業(yè)單位與企業(yè)的性質不同，其主要目的不是獲取經濟利益，而是通過對國家政策和相關法律法規(guī)的落實，更好的為社會公共事業(yè)和人民大眾服務，因此其會計工作的性質也比較特殊。行政事業(yè)單位的經費主要依靠國家財政的專項撥款，其會計的操作對象屬于社會公共資源的一部分。

從目前來看，我國的行政事業(yè)單位會計制度主要是以收付實現(xiàn)制為主的，隨著我國社會經濟的發(fā)展，政府職能的不斷轉變以及公共服務的多元化，使得現(xiàn)行的以收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算體系無法完全披露所需要的會計信息，陵墓行業(yè)作為我國行政事業(yè)單位中的一個具體單位，其核算體系存在著種種問題，本文從這一特殊的行業(yè)入手，分析權責發(fā)生制在陵墓核算中的運用。

一、權責發(fā)生制的概念

從我國的實際情況來看，預算會計主要由財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計組成。預算會計的主要功能就是全面的反映資金運行情況，除此之外就是客觀的反映出預算資金運動情況，具體來說就是，國有資產的財務管理、債權債務的管理等等，現(xiàn)行的會計基礎是收付實現(xiàn)制，為了更好的將權責發(fā)生制運用于行政事業(yè)單位會計核算中，我們有必要先來厘定權責發(fā)生制概念。

權責發(fā)生制是指權責發(fā)生為標準來確定當期的收入和支行，不一定非要等到收支真正實現(xiàn)的時候確定，換句話來說就是，凡是當期應該實現(xiàn)的收入和支出就應該計入當期的收入和支出，反而言之，如果不應該計入當期的收支即使實現(xiàn)了收支也不應計入當期處理。收入實現(xiàn)制中，無論收入的權利和支出的義務歸屬于哪一期，只要款項的收付在本期，就確認為本期的收入和費用，不考慮預收收入和預付費用，所以不存在對賬簿記錄于期末進行調整的問題。這種會計處理基礎核算手續(xù)簡單，但強調財務狀況的切實性，不同時期缺乏可比性，在權責發(fā)生制下，必須考慮預收、預付和應收和應付。使未收到款項的應付收入和未付出款項的應付費用，以便正確地計算本期的經營成果。采取權責發(fā)生制核算比較復雜，但反映本期的收入和費用比較合理、真實。

目前陵墓這一事業(yè)單位的核算基礎只要還是收付實現(xiàn)制。權責發(fā)生制相較于收付實現(xiàn)制，其突出的優(yōu)點就是可以為會計信息使用者提供最為及時準確的信息，具體來說就是，首先，權責發(fā)生制可以全面的反映出行政事業(yè)單位的某一特定時點的資產負債，不僅可以反映出取得成本，還可以反映其凈值。其次，權責發(fā)生制可以加強對事業(yè)單位資產和負債的管理，降低財務風險，促進會計信息的公開，還可以真實的反映事業(yè)單位的運行情況，有效的防止單位可支配的經濟資源造成的不平衡。以花崗巖材料采購為例，預付貨款的時候，權責發(fā)生制是不進入賬面的，但是收付實現(xiàn)制是需要進成本的，從業(yè)務的實質上來看。支付花崗巖材料預付款并不是采購活動的結束，僅僅只是開始，并沒有拿到花崗巖材料，這樣來看，權責發(fā)生制是更符合經濟實質的。

二、陵墓單位會計核算的特點

根據《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定：事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制核算，但經營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制。根據筆者實際的工作經驗，陵墓會計核算應該采用權責發(fā)生制，其必要性如下：公墓業(yè)務屬于市場經營，不管是從墓地的購買、墓地的建造、墓地的維護，這都是具有非常明顯的經營性；收付實現(xiàn)制正如上文所述，無法準確的在會計年度反映出陵墓單位的實際經營成果，但是權責發(fā)生制是按照配比原則，實際的計算各期的成本費用，進而得出比較真實的利潤或者虧損；在第二點的基礎之上，得出本年度的真實經營成果可以幫助墓地職工績效工資的考核以及陵墓單位的績效考核，從目前的實際來看，事業(yè)單位的改革如火如荼的進行，一個最本質的動作就是將自收自支的事業(yè)單位向企業(yè)化轉變，實現(xiàn)工效掛鉤，進而均衡職工利益。最大限度的減少吃大鍋飯。

三、對我國陵墓單位運用權責發(fā)生制的構想

從上面的分析中，我們可以看出權責發(fā)生制對于加強行政事業(yè)單位的資產負債管理以及真實的反映出各期的收益，控制財務風險都有著重要的意義，相比較于收付實現(xiàn)制更適合當下的陵墓單位，所以說，陵墓單位財務改革的方向必然是引入權責發(fā)生制，筆者根據自身在陵墓單位財務部門工作多年的經驗，提出以下針對性的建議和看法：

（一）必須強化單位領導者對于陵墓會計控制建設的認識

明確工作的具體要求，認真落實崗位責任，各級財政部門應當結合國家對于行政事業(yè)單位內部會計控制工作的具體要求，對陵墓單位的主要負責人和財務人員開設專題講座，從主觀認識上對他們進行強化，通過提高人的意識來優(yōu)化會計工作的實際效果。

（二）陵墓單位分步驟轉制

從目前的實際情況來看，陵墓單位的會計核算運用權責發(fā)生制可以分為以下兩個步驟，首先，由目前的完全收付實現(xiàn)制逐步過渡到修正的收付實現(xiàn)制，具體來說就是對某項會計業(yè)務進行權責發(fā)生制核算，比如，大型的服務采購，可以分期進行核算，分期確認支出。其次，等條件成熟以后，轉為正式的權責發(fā)生制，到這一步，事業(yè)單位的會計核算就要以權責發(fā)生制為主，逐步過渡。

（三）應將陵墓的固定資產管理納入陵墓單位的會計核算

目前我國的陵墓單位是沒有進行固定資產計提折舊的，賬面的價值自然也沒有反映出真實的資產價值，這種情況下，陵墓單位可以虛提折舊，就是說，計提的資產折舊不計入支出，只需要用專門的賬簿進行登記，在編制固定資產使用表的時候使用，全面反映固定資產的原價、累計折舊、使用年限等信息，這樣也可以方便陵墓單位自身對自己資產家底的了解。

四、陵墓單位權責發(fā)生制實例endprint

陵墓經營主要是“前店后廠”，就是說公墓的會計核算又有點類似于“工業(yè)企業(yè)”，比如陵墓的建造，也有點類似于“商業(yè)企業(yè)”，比如陵墓的銷售維護，我們也應該看到權責發(fā)生制準確核算公墓經營成果的過程中也會遇到一定的困難，比如成本分攤，土地成本是很難分攤到每一個成品目的的，因為陵墓一般是選擇位置比較偏的地區(qū)，每個陵墓的使用面積是可以準確核算的，但是，也有很多的面積是被道路、護坡等占據，購買的土地面積是按坡面計算的，墓地出售是按平面面積，這兩者是有一定的差異的，其次，不同地段由于建設成本不同，這些成本進行分攤的時候有難度。再次，陵墓的價格也會隨著經濟的波動而波動，這也給核算帶來了困難。

針對以上問題，筆者認為主要可以從以下的方面進行改進，首先，對陵墓單位的產品進行分類，針對不同規(guī)格的陵墓進行分開的成本、收入核算。其次，對陵墓進行地段，目前各個陵園的陵墓都是根據不同地段繼續(xù)擰維護和管理的，這樣也可以為間接成本的核算分攤打下基礎。再次，對間接成本進行分攤，對于陵墓單位來說，可以將護坡等建設成本、植被綠化成本、土地成本都列為間接成本進行核算，然后還可以對不同類別的墓地進行抽查分析，了解墓地個數(shù)以及整個園區(qū)護坡等建設成本，植被綠化成本。以馬鞍山公墓B2區(qū)1畝坡地為例子，該區(qū)域一共有一百七十五座墓地，基本建設成本三十一萬，植被綠化建設成本七萬，土地成本達到了十五萬，這幾項成本之和除以墓地的個數(shù)，我們就得出了單位墓地的成本，在這些成本更新可能性比較小的情況下，我們可以暫時按墓穴3三千元結轉成本。對非成品墓區(qū)已投入的路、溝、護坡等建設費用、綠化費用、土地購置費實行待攤。對于這些墓地在以后的綠化成本、建設成本可以在現(xiàn)有的水平之上進行預提，在進行以上步驟之后，還需要對成本誤差進行調整，墓地管理的工作人員可以每年普查一次未用土地、非成品墓區(qū)路、溝、護坡、綠化的數(shù)量或金額，為財務人員取得財務數(shù)據，然后利用倒擠辦法調整成本誤差。

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