柳昭強(qiáng)

（寧陽縣公路局財審科，山東　寧陽　271400）

對《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》改革的分析探討

柳昭強(qiáng)

（寧陽縣公路局財審科，山東寧陽271400）

摘要：本文針對縣級公路養(yǎng)護(hù)管理事業(yè)單位會計核算的實際，結(jié)合《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，對原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》的改革，從公路行業(yè)事業(yè)單位會計核算面臨的現(xiàn)狀、公路行業(yè)會計制度改革的必要性和對公路行業(yè)會計制度進(jìn)行改革的建議三方面進(jìn)行了簡單探討。

關(guān)鍵詞：公路行業(yè)；會計制度；改革

隨著《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》在2013年1月1日在我國的實行，結(jié)合工作實際，越來越認(rèn)為1987年交通部頒發(fā)的《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》（下面提到的原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》均指1987年交通部頒發(fā)的《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》）已不適應(yīng)我們行業(yè)會計核算的需要，應(yīng)與時俱進(jìn)予以改革，盡快出臺與我們行業(yè)現(xiàn)狀相適應(yīng)的會計制度，以規(guī)范我們行業(yè)的會計核算，客觀反映我們行業(yè)單位的財務(wù)狀況，事業(yè)成果，預(yù)算執(zhí)行情況，為行業(yè)管理和決策提供客觀、科學(xué)的財務(wù)數(shù)據(jù)。下面分幾個方面對公路行業(yè)會計制度的改革進(jìn)行簡單探討。

1　公路行業(yè)事業(yè)單位會計核算面臨的現(xiàn)狀

隨著2008年費(fèi)改稅順利完成，我們公路行業(yè)的經(jīng)費(fèi)來源由收取養(yǎng)路費(fèi)等規(guī)費(fèi)自收自支的管理模式，改為納入財政預(yù)算由財政解決，撥付渠道由行業(yè)內(nèi)改為各級財政撥付各級公路部門；工程建設(shè)由行業(yè)內(nèi)計劃建設(shè)，改為政府采購，公開招標(biāo)的建設(shè)模式，財務(wù)決算由行業(yè)內(nèi)逐級上報，改為行業(yè)內(nèi)逐級上報和各級報同級財政部門的報送模式，由于我們行業(yè)內(nèi)的會計報表和財政部門要求報送的報表不接軌，造成了需編制兩套會計報表的局面，無疑增加了會計人員的工作量，由于各級公路部門向財政部門報送的報表編制口徑不一，不利于各級財政部門對我們行業(yè)內(nèi)的情況進(jìn)行正確了解。

2　公路行業(yè)會計制度改革的必要性

雖然原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》為我國公路建設(shè)事業(yè)的發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)，但當(dāng)前會計環(huán)境和國家會計制度已發(fā)生了根本變化，為了更好地促進(jìn)我們公路事業(yè)的發(fā)展，其改革勢在必行，下面從會計科目設(shè)置、會計科目核算內(nèi)容、會計報表等幾個方面結(jié)合我們行業(yè)實際和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》簡單的對公路行業(yè)會計制度改革的必要性進(jìn)行探討。

2.1原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》會計科目設(shè)置的局限性

（1）原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》會計科目設(shè)置有的分類太粗，不能清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的狀況，如：結(jié)算科目。原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》對于結(jié)算科目設(shè)置了“出包工程往來”、“承包工程往來”、“購料往來”等結(jié)算科目，通過這些總賬科目的借方余額，我們不能知道是應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、還是其他應(yīng)收款，通過這些總賬科目的貸方余額，我們也不能知道是應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、還是其他應(yīng)付賬款？即科目的余額不能清晰的反映單位的債權(quán)債務(wù)情況，不符合會計信息質(zhì)量要求中的明晰性原則。

（2）原有會計科目的設(shè)置已不能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的需要。如：對外長期投資業(yè)務(wù)。根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外?！比缃?jīng)批準(zhǔn)單位利用閑置資產(chǎn)對外投資，則對外投資的成本、收益原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》則沒有合適的科目進(jìn)行核算。還有無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)，對于單位自行開發(fā)或購入的沒有實物形態(tài)的專利權(quán)、土地使用權(quán)等應(yīng)列入無形資產(chǎn)核算。但原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》則沒有合適的科目進(jìn)行核算。所以原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》設(shè)置的會計科目已不能適應(yīng)當(dāng)前工作的需要。

2.2原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》會計科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理程序按新《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定已經(jīng)發(fā)生了變化

（1）原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》會計科目的核算范圍和內(nèi)容發(fā)生了變化。如“專用基金”科目，原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》規(guī)定：“專用基金科目核算公路事業(yè)單位按照規(guī)定提取和留用的各種專用基金，包括：更新改造基金、大修理基金、職工福利基金、生產(chǎn)基金、事業(yè)基金?！倍隆妒聵I(yè)單位會計制度》規(guī)定：“專用基金科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等?！?/p>

（2）原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》規(guī)定的賬務(wù)處理程序已發(fā)生變化。如：固定資產(chǎn)折舊的提取，原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》規(guī)定提取折舊時，借：公路小修保養(yǎng)（或其他支出科目），貸：應(yīng)交折舊基金。同時，借：資金調(diào)撥—固定基金，貸：折舊。而由于在購置固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)已列入預(yù)算支出，現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》提取折舊時，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)，貸：累計折舊。

（3）原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》規(guī)定報送的會計報表已不能全面的反映我們行業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況、事業(yè)成果，預(yù)算執(zhí)行情況。由于原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》規(guī)定報送的報表是在當(dāng)時管理體制下設(shè)計的，與當(dāng)時的管理體制相適應(yīng)，但其已不能為外部使用者清晰的解讀，更不能與財政部門要求報送的報表相接軌，如：每年財政部門要求報送決算報表時，我們都要另行編制，其已不能適應(yīng)現(xiàn)行管理體制的需要。

綜上所述對原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》進(jìn)行改革，使其適應(yīng)我們行業(yè)管理的需要很有必要也迫在眉睫。

3　對原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》進(jìn)行改革的建議

如果我們公路行業(yè)直接使用《事業(yè)單位會計制度》對我們行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，其也具有局限性，如：對附屬生產(chǎn)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算沒有規(guī)范，對“基本建設(shè)支出”、“其他資本支出”兩科目支出的“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”是屬于公路新建、還是屬于公路改建，“大型修繕”是屬于“公路小修保養(yǎng)”、“公路中修”、還是“公路大修”沒有分類等，不能適應(yīng)我們行業(yè)內(nèi)部管理的需要，因此，為便于行業(yè)管理，我們應(yīng)制定我們行業(yè)自己的會計制度，需對原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》進(jìn)行改革，現(xiàn)結(jié)合工作實際和現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》從以下幾個方面提幾點(diǎn)改革建議。

（1）改革后的《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》應(yīng)對適用范圍進(jìn)行限制。其適用范圍應(yīng)僅限于政府設(shè)立的公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位和其管理的通行費(fèi)納入政府性基金的收費(fèi)公路管理單位。由于現(xiàn)在公路投資多元，企業(yè)已進(jìn)入公路建設(shè)經(jīng)營市場，企業(yè)經(jīng)營管理的公路尤其高速公路在全國相當(dāng)普遍，因此對《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》適用范圍進(jìn)行限制非常必要，對于經(jīng)營管理公路的企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

（2）改革后的《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》的會計科目設(shè)置應(yīng)和現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》和按經(jīng)濟(jì)用途分類的政府收支分類科目接軌。資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類總賬科目參照《事業(yè)單位會計制度》會計科目名稱和編號設(shè)置，但支出類“事業(yè)支出”會計科目的明細(xì)科目的設(shè)置，應(yīng)參照按經(jīng)濟(jì)用途分類的政府收支分類科目設(shè)置，便于和財政接軌，如：“公路小修保養(yǎng)”支出，可以設(shè)置“事業(yè)支出-財政補(bǔ)助支出-其他資本支出-大型修繕-公路小修保養(yǎng)-黑色路面”五級明細(xì)科目進(jìn)行核算；對于發(fā)改委立項的公路新建項目，可以設(shè)置“事業(yè)支出-財政補(bǔ)助支出-基本建設(shè)支出-基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)-公路新建-XX工程”五級明細(xì)科目進(jìn)行核算。現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》沒有對附屬生產(chǎn)單位支出的核算作出規(guī)定，但對于我們行業(yè)養(yǎng)護(hù)附屬生產(chǎn)單位又必不可少，建議其支出的核算科目按原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》設(shè)置，期末其支出轉(zhuǎn)入接受附屬生產(chǎn)單位提供服務(wù)的項目，借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出，貸：附屬生產(chǎn)。

（3）修訂后的《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》的會計報表的設(shè)置應(yīng)既能滿足對外報送的需要，又能滿足內(nèi)部管理的需要。因此除建議應(yīng)設(shè)置現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定的“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收入支出表”、“財政補(bǔ)助收入支出表”外，兼顧部門決算報表的編制，建議增加“基本支出明細(xì)表”、“項目支出明細(xì)表”、“資產(chǎn)情況表”。這樣既能夠滿足內(nèi)外部需要，又能夠提高年終編制部門決算報表的效率。

綜上所述，為適應(yīng)我們公路行業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的需要，對于我們行業(yè)原《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》的改革非常必要，也符合《會計法》等法律法規(guī)的規(guī)定，更是我們基層公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會計人員的心聲，所以盡快出臺新的《公路養(yǎng)護(hù)會計制度》，對我們行業(yè)的會計核算進(jìn)行規(guī)范，并推動我們行業(yè)又好又快發(fā)展定能作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

［1]事業(yè)單位會計準(zhǔn)則［Z].

［2]事業(yè)單位會計制度［Z].

［3]事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則［Z].

［4]2014年［政府收支分類科目]［Z].

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