任艷利

一、國有建設(shè)項目財務管理存在的突出問題

（一）建設(shè)資金的撥付到位情況與項目建設(shè)進度不相稱。

突出表現(xiàn)為：一是資金不能及時足額到位，導致拖欠工程款、影響施工進度及工程質(zhì)量等一系列問題。有些政府工程由于建設(shè)初期資金嚴重不足，特別是縣級政府建設(shè)資金缺口比較大，有的項目甚至在資金來源尚未落實的情況下就開工建設(shè)，導致施工企業(yè)大量墊資，在建設(shè)單位、施工單位以及打工者之間形成債務鏈，不僅影響工程質(zhì)量，還對社會經(jīng)濟發(fā)展造成危害。二是資金投入撥付（一次性到位），超過實際需要，造成閑置浪費，甚至增加建設(shè)成本。尤其是涉及銀行貸款的項目，一次性貸入高額資金，容易造成資金閑置，增加貸款利息支出，加大了建設(shè)成本。

（二）違反規(guī)定擴大建設(shè)規(guī)模，超計劃超概算投資現(xiàn)象普遍。

現(xiàn)在，有些國有建設(shè)項目超概算投資，設(shè)計變更隨意性大等問題較為突出。實踐證明，工程建設(shè)概算投資額不進行調(diào)整的情況很少，調(diào)整的幅度一般都在20～30%左右。這不但給建設(shè)項目投資計劃的安排造成困難，甚至使投資計劃失控，建設(shè)資金嚴重缺口，增加財力負擔，而且影響了項目的建設(shè)進度和工程質(zhì)量，未能取得預期的投資效益。特別是一些政府工程，雖然在編制概預算時反復調(diào)整，但是由于管理監(jiān)控不嚴，到最終工程決算時仍遠遠超過概算投資總額。某些項目由于編制審批的概算不實，缺乏詳細的投資概算，導致項目建設(shè)中設(shè)計變更隨意性較大。

（三）建設(shè)單位管理費的開支總額及開支內(nèi)容難以控制。

目前，建設(shè)單位管理費實際開支往往突破限額。主要表現(xiàn)為：一是人員費用開支過大。許多國有建設(shè)項目未真正落實項目法人制，往往由政府或主管部門牽頭，從各相關(guān)單位抽調(diào)工作人員成立臨時機構(gòu)。這些人員除在原單位照常領(lǐng)取工資以外，在臨時機構(gòu)里還超標準領(lǐng)取加班補貼、交通費補貼以及其他福利。二是招待費用居高不下。許多建設(shè)單位為了跑項目、爭資金，招待費支出較大，甚至包括大量購買高檔禮品的支出。加之項目實施過程中由于情況變化（如項目征地未與城市規(guī)劃相結(jié)合）等原因，需要對項目進一步論證、設(shè)計或變更、調(diào)整概算等，多次聘請專家，也相應增加了招待費的支出。三是差旅交通費比重增加。一些項目由于跑資金、爭項目等原因，差旅費數(shù)額大幅度上升。一些項目的管理者或主管部門人員借參觀考察外地同類項目或設(shè)備采購之名進行公款旅游。此外，項目內(nèi)車輛使用費如汽油費、修理費的增加也成為管理費的一項沉重負擔。四是會議費用控制不嚴。幾乎所有的建設(shè)項目從立項、實施到竣工都要召開大小多次會議。有很多會議注重搞形式、講排場，“食宿費”、“禮品費”、“勞務費”、“咨詢費”，五花八門，名目繁多，增大了建設(shè)項目成本費用。

（四）項目竣工決算不及時導致建設(shè)成本增加。

竣工決算是建設(shè)項目實際結(jié)算的投資總額，是竣工驗收報告的重要組成部分。建設(shè)單位在項目竣工后正式驗收前，要及時編制竣工決算，經(jīng)審計部門或其他有關(guān)部門審查后，辦理竣工驗收及交接手續(xù)，明確管理主體，使其盡快發(fā)揮效益，未進行竣工驗收的項目不得正式交付全用。而有的項目已具備竣工驗收條件，仍不辦理竣工驗收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)，也未編制竣工財務決算；有的項目已先辦理竣工驗收手續(xù)甚至交付使用投產(chǎn)，但仍末編制竣工財務決算。項目竣工，不及時按規(guī)定進行財務決算，一方面，容易導致長期拖欠工程款現(xiàn)象嚴重，致使許多施工單位財務運營困難，舉步維艱；另一方面，容易加大建設(shè)成本，如貸款利息、基建人員工資等費用，在竣工財務決算前容易失去支出控制；同時，未明確產(chǎn)權(quán)歸屬，影響資產(chǎn)管理及其使用效益。

（五）會計核算還存在不規(guī)范問題。

突出表現(xiàn)為：一是會計科目的設(shè)置不合規(guī)。由于一些建設(shè)項目的會計人員受慣性思維的影響，沿用行政事業(yè)單位或企業(yè)科目，而未能嚴格按照《國有建設(shè)單位會計制度》單獨建賬，合理設(shè)置會計科目。有的單位將基建賬與原有的經(jīng)費賬或經(jīng)營賬混在一起，只增設(shè)“基建撥款”和“在建工程”科目對項目建設(shè)情況進行核算，混淆建設(shè)成本和經(jīng)營成本。二是賬務處理不當，影響工程成本：建設(shè)項目賬務處理正確與否直接影響工程成本的真實性，在項目建設(shè)中存在大量預付款項，如預付備料款、預付工程款、預付設(shè)備款及其他預付款等，有的財務人員未經(jīng)取得真實合理、手續(xù)完整的結(jié)算憑證和正式發(fā)票，僅以銀行付款憑證或?qū)Ψ降氖湛钍論?jù)就直接列入有關(guān)投資科目。三是工程款的支付不按合同規(guī)定。在許多建設(shè)項目的付款憑證中存在著工程進度款不是支付給簽定工程施工合同的施工企業(yè)本身，而是匯給其所屬的某個分支機構(gòu)（工程所在地的項目部或工程部）的問題，這是一種異?，F(xiàn)象，容易導致工程質(zhì)量隱患與投資風險。有的施工單位根本不具備相應資質(zhì)。

二、強化國有建設(shè)項目財務管理的主要策略

建設(shè)項目財務管理應貫穿項目建設(shè)活動的全過程，包括前期準備階段、建設(shè)實施階段、項目竣工階段三個環(huán)節(jié)，只有這樣，才能有效控制建設(shè)項目投資成本，提高建設(shè)資金利用率，發(fā)揮建設(shè)項目的投資效益。

（一）強化國有建設(shè)項目前期工作的財務管理和監(jiān)督。

建設(shè)項目前期工作是從建設(shè)項目醞釀決定到開工建設(shè)前進行的各項工作，它是基本建設(shè)程序中一個非常重要的階段。這一階段對建設(shè)項目工程造價的控制，在總體上起著很大的作用。主要體現(xiàn)在對資金籌措的管理和監(jiān)督以及項目立項和可行性研究的分析上。建設(shè)單位財務部門應根據(jù)國家批準的項目概算總投資和年度基本建設(shè)計劃組織籌措資金，以保證基本建設(shè)順利實施。對國家建設(shè)項目應嚴格按照國家相關(guān)規(guī)定實行項目資本金制度，確定資本金籌集的可能和可信度，以及資本金籌集是否符合國家法律法規(guī)、是否能及時足額到位；同時，應建立健全一套較完整的評價分析指標體系，在項目立項、初步可行性研究階段，注重項目風險預警，對建設(shè)項目技術(shù)上、經(jīng)濟上和社會效益方面是否可行進行科學的設(shè)計論證，從源頭上控制形象工程和政績工程的產(chǎn)生。

（二）強化國有建設(shè)項目實施過程的財務管理和監(jiān)督。

建設(shè)項目實施階段是指項目工程可行性研究報告，經(jīng)有關(guān)部門批準，建設(shè)項目列入年度投資計劃后，從開始建設(shè)到項目建成投產(chǎn)移交階段。建設(shè)項目實施階段是保證工程質(zhì)量的關(guān)健環(huán)節(jié)，也是加強財務管理和監(jiān)督工作的重點。

1.注重項目招投標的規(guī)范工作。對參與競標的施工企業(yè)要嚴格按照招投標工作程序和規(guī)定政策執(zhí)行，對其財務運營狀況開展重點分析與評估，確保中標企業(yè)在項目實施中的財務履職能力和資金運行保障，保證項目能夠按合同約定的工期完成，提高建設(shè)項目質(zhì)量和投資效果。

2.加強財務管理基礎(chǔ)工作建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度。建立健全各項財務規(guī)章制度，規(guī)范財務活動與資金運行，從制度上進一步堵塞漏洞，保證建設(shè)項目資金監(jiān)管有章可循，有法可依。從組織管理、監(jiān)督控制、業(yè)務運行、人員素質(zhì)和制度完善等方面保證基建財務管理的規(guī)范性、嚴謹性。

3.強化建設(shè)項目資金監(jiān)管力度。建設(shè)資金管理關(guān)乎到資金運營的安全性、合理性與有效性，要著重對建設(shè)資金是否專款專用進行監(jiān)管，建設(shè)資金必須用于經(jīng)批準的建設(shè)項目，強化其概預算的控制和使用，建設(shè)資金專戶儲存，?？顚Ｓ?。要建立資金監(jiān)管責任制度，各職能部門按職責分工落實責任制度，各司其職，各負其責，并建立與完善責任追究制度，確保建設(shè)資金籌集、調(diào)度、分配和使用實行規(guī)范化、精細化與科學化管理，防止“工程腐敗”，避免損失浪費，努力降低工程成本，提高投資項目的績效水平。

4.加強工程價款結(jié)算和管理監(jiān)督。一是完備審核工程價款結(jié)算手續(xù)，規(guī)范結(jié)算審批程序。二是嚴格審核結(jié)算憑證，保證財務管理與會計核算的合法性、真實性與準確性，防止高估冒算和虛報冒領(lǐng)。建設(shè)單位工程價款的撥付應按照合同規(guī)定條款以及國家有關(guān)規(guī)定，按工程計劃、建設(shè)程序和工程進度撥款，建設(shè)單位應根據(jù)合同規(guī)定留取質(zhì)量保證金，待工程竣工交驗，設(shè)備全部移交運營，且保修期間無質(zhì)量問題，再辦理質(zhì)保金退款手續(xù)。

5.嚴格控制建設(shè)單位管理費支出。針對目前管理建設(shè)單位費超支較為普遍和突出，建議有關(guān)部門在進一步調(diào)查論證的基礎(chǔ)上，制定出具有針對性、實用性和有效性的會計核算與資金管理辦法，細化開支項目。對建設(shè)單位管理費用實行總額控制，并對其開支范圍、標準進行掌控；項目建設(shè)單位應建立建全內(nèi)部管理控制和審計稽核制度，嚴格按照項目概算及規(guī)定的支出范圍使用建設(shè)單位管理費，切實加強對項目資金的管理和監(jiān)督，科學管理和控制國家對基本建設(shè)項目的投資，防止資產(chǎn)流失，保證國家資金的有效使用，提升國家建設(shè)項目的投資效果。

（三）強化國有建設(shè)項目竣工決算的財務管理和監(jiān)督。

在每一個項目竣工后，財務管理和監(jiān)督的目的是確保建設(shè)項目新增資產(chǎn)價值的準確、安全與完整。建設(shè)項目在編制竣工財務決算前，要認真做好各項財務管理與資金清理工作。主要對基本建設(shè)項目財務檔案資料進行歸集整理，按規(guī)定進行賬務處理，做到賬賬、賬證，賬表、賬實相符。各種材料、設(shè)備、工具、器具等，要逐項盤點核實，填列清單，妥善保管；對工程項目和資金運行狀況，以及資金使用效率等方面進行嚴格審核、管理與監(jiān)督；對結(jié)余資金管理和監(jiān)督應按照財政法規(guī)進行適當處置與分配；對在基本建設(shè)過程中產(chǎn)生的各種索賠、違約金等基建收入要納入基建財務決算，用于彌補工程損失，沖減建設(shè)成本，節(jié)余部分按規(guī)定處理。相應轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其它收入。此外，要關(guān)注國家建設(shè)項目績效狀況，應建立建全建設(shè)項目績效評估機制，完善評估標準和指標體系，全面分析實際效益與預期效益的差異性與影響因素；對投資效益進行跟蹤監(jiān)控，實行動態(tài)評估，不僅要注重經(jīng)濟效益評估，而且更要注重社會效益評估，為以后建設(shè)項目的科學決策提供可靠依據(jù)。

（作者單位：西格瑪會計師事務所）