劉達+唐劍

近年來隨著大型企業(yè)審計項目的不斷開展，審計廣度和深度持續(xù)增強，企業(yè)審計面對的海量數(shù)據(jù)信息和復(fù)雜信息系統(tǒng)架構(gòu)對審計技術(shù)手段和審計專業(yè)判斷提出更高要求。企業(yè)龐大的資產(chǎn)規(guī)模、復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)、多元的業(yè)務(wù)品種也使得審計項目的控制點增多，管理難度加大。為適應(yīng)企業(yè)信息化的轉(zhuǎn)變，省廳經(jīng)貿(mào)一處采取以“集中分析、分散核查”為特征的數(shù)據(jù)綜合分析審計方式，不僅運用計算機審計被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，而且通過多種渠道采集分析企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計手段的更新使審計范圍逐步深入到被審計單位的核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域。在對電子數(shù)據(jù)進行集中采集、處理和分析的基礎(chǔ)上，將財務(wù)、銷售、供應(yīng)、車間等相關(guān)部門電子數(shù)據(jù)進行比對，將問題線索分發(fā)至各審計組深入核查，發(fā)現(xiàn)了一些手段較為隱蔽，利用管理、信息系統(tǒng)漏洞進行會計舞弊等問題，取得了較好的效果。

一、實行“集中分析，分散核查”的組織模式，能有效適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化，把握住審計的總體和重點，同時優(yōu)化審計資源配置、提高審計效率

1.實行“集中分析，分散核查”是大型企業(yè)審計信息化的必然選擇。在信息化條件下，審計的對象、范圍和重點也發(fā)生了變化。在企業(yè)大型審計項目中，由于被審計單位會計電算化的發(fā)展，審計的對象從傳統(tǒng)的手工賬簿轉(zhuǎn)向?qū)﹄娮訑?shù)據(jù)的審計，審計的范圍和重點從單純的財務(wù)數(shù)據(jù)擴展到海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計的外延擴展到與被審計對象相關(guān)的內(nèi)、外部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)核對。近幾年，經(jīng)貿(mào)一處先后審計了江西××集團公司、新余××有限責(zé)任公司、江西省××公司，根據(jù)審計署授權(quán)審計了江西省××公司、江西××工業(yè)公司等多家大型企業(yè)集團。這些企業(yè)集團有的建立了各自的ERP系統(tǒng)，有的還有獨立的會計核算系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等。一人一本賬、按照會計科目分工單打獨斗的傳統(tǒng)審計方式已不能適應(yīng)形勢的發(fā)展。面對信息化的企業(yè)特征和審計服務(wù)于企業(yè)的要求，經(jīng)貿(mào)一處積極創(chuàng)建并推廣以“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)研究”為特征的企業(yè)審計分析方式。

2.實行“集中分析，分散核查”能有效把握企業(yè)總體、突出審計重點。像企業(yè)審計這樣的大型審計項目，涉及面廣、部門和層級多、資金量大，并且被審計對象的數(shù)據(jù)集中存儲、處理，如何在龐雜的范圍和內(nèi)容里面把握審計對象的整體特點、找準審計重點而不出現(xiàn)較大偏差，對審計組來講是一個極大的挑戰(zhàn)。2011年經(jīng)貿(mào)一處對××制藥集團財務(wù)收支進行審計，該集團擁有××藥業(yè)和××地產(chǎn)兩家上市公司，使用的是德國SAP管理系統(tǒng)，后臺是Oracle大型數(shù)據(jù)庫。主要生產(chǎn)經(jīng)營單位的產(chǎn)、供、銷、存等核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分布在兩家上市公司在內(nèi)的13個單位的數(shù)據(jù)中，為了能迅速把握××集團的整體特點和抓住審計重點，審計組采用系統(tǒng)化和集中式的分析，快速把握審計對象概況及內(nèi)外部信息，極大地提高大型審計項目的精確打擊力度，降低審計風(fēng)險。審計人員對集團公司和主要經(jīng)營單位的資產(chǎn)、收入、利潤、稅費、生產(chǎn)、銷售、庫存等企業(yè)主要技術(shù)經(jīng)濟指標及其變化趨勢進行分析，制作變化趨勢圖表，細化了審計重點和范圍，大大提高了審計工作效率。審計實施過程中，審計人員利用“集中分析，分散核查”分析方法，對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行深入的多角度的關(guān)聯(lián)分析，查出了企業(yè)盈虧不實、少繳稅費、投資效益低下、增資擴股中國有資產(chǎn)流失等重大問題，審計成果十分顯著。

3.實行“集中分析，分散核查”能優(yōu)化審計資源配置、提高審計效率。經(jīng)貿(mào)一處在任務(wù)重、時間緊和人員少的情況下，實行以數(shù)據(jù)分析為核心的審計方式，在調(diào)查了解階段，開展集中式的數(shù)據(jù)采集和整理，通過采用《企業(yè)審計分析預(yù)警系統(tǒng)》、《企業(yè)集團總體分析模板》等軟件和模板，對企業(yè)近3年的總體情況進行數(shù)據(jù)集中分析。通過分析預(yù)判出企業(yè)的總體經(jīng)營狀況和存在的主要問題，為下一步審計方案的制定定位出審計重點和目標；在審計實施階段，開展集中式的數(shù)據(jù)分析和調(diào)查，以數(shù)據(jù)分析團隊集中開展分析為核心。2013年經(jīng)貿(mào)一處開展了對省××確定位了審計突破口，最終形成審計疑點精確定位。

二、實行“集中分析，分散核查”的組織模式，有利于強化審計隊伍的管理，提高審計隊伍的素質(zhì)，增強審計組的協(xié)同作戰(zhàn)能力

1.強化了審計管理。經(jīng)貿(mào)一處在企業(yè)審計這樣大兵團作戰(zhàn)的審計格局下，在廳黨組的領(lǐng)導(dǎo)下，堅持了統(tǒng)一指揮，加強了“指揮部”的力量。多年的企業(yè)審計中，經(jīng)貿(mào)一處始終堅持對審計質(zhì)量的全程監(jiān)控，由分管副廳長親自指揮，除指導(dǎo)具體審計業(yè)務(wù)外，還對各審計小組的人力調(diào)配、審計進度、質(zhì)量風(fēng)險、成果提煉以及成本控制等方面加強協(xié)調(diào)管理，通過正確的戰(zhàn)略部署、統(tǒng)一的組織協(xié)調(diào)，避免復(fù)雜項目中的推諉、扯皮，保證了審計的順利高效開展。

2.提高了審計隊伍素質(zhì)?！凹蟹治?，分散核查”需要計算機技術(shù)和審計專業(yè)的完美結(jié)合。多年來，經(jīng)貿(mào)一處克服了任務(wù)重，人員少的困難，在加強培訓(xùn)提高審計人員計算機技術(shù)水平上舍得下工夫。在2012年社保審計中經(jīng)貿(mào)一處被安排在任務(wù)最重的××市，與此同時，廳里組織參加審計署中級計算機培訓(xùn)班。在關(guān)鍵的時刻，經(jīng)貿(mào)一處放眼長遠，克服審計工作時間緊任務(wù)重的困難，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干參加培訓(xùn)。除派員脫產(chǎn)培訓(xùn)外，經(jīng)貿(mào)一處還通過鼓勵自學(xué)、工作中互幫互學(xué)等多種形式提高大家的計算機技術(shù)水平?，F(xiàn)在，經(jīng)貿(mào)一處有4名同志取得了審計署計算機審計中級合格證書，一半以上的人員可以獨立完成AO數(shù)據(jù)采集，能進行數(shù)據(jù)庫查詢分析，全處同志都通過了審計署AO應(yīng)用培訓(xùn)認證。

3.審計質(zhì)量不斷提高?，F(xiàn)代企業(yè)審計是以檢查財務(wù)收支真實合法為基礎(chǔ)，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為核心展開的。面對企業(yè)各種財務(wù)軟件和海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，“集中分析，分散核查”的審計模式，按照審計事項進行分析處理。這樣做，一方面，突破了被審計海量數(shù)據(jù)給審計人員造成的障礙，完成了大量手工審計無法處理的審計事項，有效擴大了審計覆蓋面，節(jié)約了審計資源；另一方面，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的深入、關(guān)聯(lián)分析，為審計組提供了一種新審計思路和審計手段，審計的深度大大提高，掌握的情況和發(fā)現(xiàn)的問題更精準，使經(jīng)貿(mào)一處審計項目質(zhì)量有了質(zhì)的飛躍。

4.協(xié)同作戰(zhàn)能力明顯提升。在“集中分析，分散核查”的審計模式中，經(jīng)貿(mào)一處一是以O(shè)A、AO交互為載體，構(gòu)建一個大型項目統(tǒng)一指揮平臺，將指揮決策中心、數(shù)據(jù)分析中心和分散核查的若干個基層小組連接成一個有機整體，通過AO和OA的信息傳遞，分管廳領(lǐng)導(dǎo)、處室領(lǐng)導(dǎo)以及廳相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門能及時掌握項目進度情況，迅速做出工作部署，合理調(diào)配審計力量；二是以互聯(lián)網(wǎng)和審計專網(wǎng)為載體，利用即時通信技術(shù)（RTX）構(gòu)建審計組成員之間的信息即時交互系統(tǒng)，加強了領(lǐng)導(dǎo)對審計現(xiàn)場的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，創(chuàng)建審計業(yè)務(wù)管理和審計項目組織的扁平化模式，保證信息及時高效溝通。三是在分散核查中，經(jīng)貿(mào)一處通過每天召開審計小組業(yè)務(wù)聯(lián)系會議的形式，做到審計現(xiàn)場管理統(tǒng)分結(jié)合，極大的實現(xiàn)了審計資源共享。

（作者單位：江西省審計廳）