摘 要：當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的所得稅是當(dāng)前財(cái)政收入得到調(diào)節(jié)的重要方式，同時(shí)也能夠?qū)ζ髽I(yè)和國(guó)家的利益進(jìn)行有效地分配，從稅制改革以來(lái)，企業(yè)的所得稅所起到的作用比較明顯，可是企業(yè)所得稅自身所具有的隱性流失比較明顯。為了使企業(yè)所得稅自身所具有的作用能夠得到有效的發(fā)揮，企業(yè)的管理得到進(jìn)一步加強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅相關(guān)的制度的制定和管理工作。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;財(cái)政收入;調(diào)節(jié)

一、企業(yè)所得稅政策和會(huì)計(jì)制度的差異問(wèn)題

企業(yè)的會(huì)計(jì)制度與稅收之間會(huì)有明顯的不同，但是稅收和整個(gè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別主要體現(xiàn)在其自身制度的不同上，為了進(jìn)一步使得稅收政策與會(huì)計(jì)制度自身的作用得到更好聯(lián)系，其自身的具體政策以及內(nèi)容也越來(lái)越多，就會(huì)使得會(huì)計(jì)制度和稅收制度之間的不同也越來(lái)越明顯，但是隨著這樣的不同越來(lái)越明顯，給基層的納稅人員以及基層的工作也帶來(lái)了一系列的問(wèn)題。

對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，不僅要貫徹相關(guān)的制度和規(guī)定，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)稅法的規(guī)定加以執(zhí)行，當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)制度以及企業(yè)的所得稅之間的不同很明顯，這樣就會(huì)使得納稅人自身在財(cái)務(wù)核算成本上所具有的負(fù)擔(dān)比較大，很多差異往往比較復(fù)雜，在進(jìn)行操作的時(shí)候往往比較繁瑣，繼而也就很難就納稅進(jìn)行調(diào)整，甚至?xí)霈F(xiàn)違背稅收政策的狀況，因此導(dǎo)致了企業(yè)自身的所得稅流失稅款。

二、企業(yè)所得稅納稅人的界定問(wèn)題

當(dāng)前企業(yè)在對(duì)所得稅的政策進(jìn)行規(guī)定的時(shí)候，只要符合相關(guān)的獨(dú)立核算的基本條件，相關(guān)的獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，比如說(shuō)要滿足獨(dú)立建立相關(guān)的賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等。另外還應(yīng)當(dāng)注意有一些進(jìn)行了獨(dú)立核算的企業(yè)，盡管不同時(shí)具有基本條件，相關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)將其看做是企業(yè)所得稅的相關(guān)納稅人，這樣就在一定程度上說(shuō)明了不管是獨(dú)立核算還是進(jìn)行非獨(dú)立核算的相關(guān)企業(yè)，如果具備了核算的相關(guān)條件都是整個(gè)企業(yè)所得稅的相應(yīng)納稅人，關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者是不是法人就可以暫時(shí)不考慮，這樣就會(huì)出現(xiàn)以下問(wèn)題。

1.在管理稅務(wù)部門(mén)的時(shí)候比較混亂

用這樣的政策來(lái)界定其是不是企業(yè)所得稅的相關(guān)納稅人，會(huì)使得認(rèn)定上存有不規(guī)范的狀況，使得管理上也存有不規(guī)范的狀況，由于其能不能成為獨(dú)立核算的因素是靠相關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作者所決定的，這樣就會(huì)導(dǎo)致人為的因素比較多，使得管理上存在比較混亂的狀況，甚至?xí)霈F(xiàn)管理上的空檔，繼而使得相關(guān)稅款流失。

2.稅務(wù)各部門(mén)之間會(huì)爭(zhēng)搶稅源

因?yàn)樗械亩悇?wù)機(jī)關(guān)都想完成自己的稅收任務(wù)，繼而出現(xiàn)強(qiáng)征的現(xiàn)象。在屬地管轄的范圍之內(nèi)將自己的企業(yè)歸為自己的管理范圍之內(nèi)，這樣在對(duì)企業(yè)的納稅人資格進(jìn)行界定的時(shí)候就會(huì)使得采取過(guò)于“靈活”的方式，也就是相關(guān)的納稅人要具有三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的核算條件，同時(shí)也能使得其沒(méi)有進(jìn)行獨(dú)立核算，這樣的界定方式比較主觀，使得很多部門(mén)往往會(huì)出現(xiàn)爭(zhēng)搶稅源的狀況。

三、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅不協(xié)調(diào)的問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)有的稅法有相應(yīng)的規(guī)定，就是對(duì)個(gè)人從自身的企業(yè)中所得到的紅利以及股息征收20%的個(gè)人所得稅，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，這樣的股息還有紅利已經(jīng)繳納了相關(guān)的企業(yè)所得稅，但是這樣的狀況就是對(duì)同樣的一種所得稅征收兩遍，是一種重復(fù)征稅的狀況，企業(yè)的所得稅以及企業(yè)中個(gè)人的所得稅有些不協(xié)調(diào)。

四、企業(yè)業(yè)務(wù)招待的稅前扣除問(wèn)題

依據(jù)我國(guó)稅收法律規(guī)定，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出要依照相關(guān)費(fèi)用的60%進(jìn)行扣除，但是其上限不應(yīng)當(dāng)超過(guò)企業(yè)當(dāng)前營(yíng)業(yè)收入的千分之五。這樣的一種打折方式是當(dāng)前新的企業(yè)所得稅的首次使用，但是這樣就會(huì)出現(xiàn)招待費(fèi)中包含個(gè)人消費(fèi)的狀況，很難真正將兩者進(jìn)行區(qū)分。當(dāng)前國(guó)際上大多是使用稅前打折的方式進(jìn)行扣除，舉個(gè)例子，企業(yè)當(dāng)年的收入是1000元，其中的招待費(fèi)用是1000元，應(yīng)當(dāng)說(shuō)招待費(fèi)控制的不錯(cuò)了，但是依照現(xiàn)有的新稅法，在稅前進(jìn)行扣除的時(shí)候只能扣除600元，另外還有400元是要調(diào)增應(yīng)納稅的所得額中，這樣的話就會(huì)使得企業(yè)在整個(gè)稅收上有很大的負(fù)擔(dān)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候也會(huì)有比較大的難度，甚至還會(huì)使得企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)出現(xiàn)做假賬的現(xiàn)象。在筆者看來(lái)，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)當(dāng)有一個(gè)明晰的指標(biāo)，也就是不應(yīng)當(dāng)超過(guò)企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入的千分之五，對(duì)于上述的稅前打折的方式和我國(guó)的基本國(guó)情是不大相符的。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的所得稅在進(jìn)行管理的時(shí)候往往會(huì)存有一些問(wèn)題，比如說(shuō)，企業(yè)所得稅政策和會(huì)計(jì)制度的差異問(wèn)題、企業(yè)所得稅納稅人的界定問(wèn)題、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅不協(xié)調(diào)的問(wèn)題以及企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題等。這主要是因?yàn)槲覈?guó)的稅收相關(guān)政策不夠完善，有較大的主觀性，在對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管方面沒(méi)有足夠的嚴(yán)謹(jǐn)性，在制定相關(guān)企業(yè)所得稅的時(shí)候沒(méi)有足夠的操作性，繼而就會(huì)在管理上面臨諸多問(wèn)題和矛盾，為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅的管理，使其自身所具有的作用能夠得到更好的發(fā)揮，必須要對(duì)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行修改和完善，在制定稅收政策時(shí)候，也應(yīng)當(dāng)制定一些合理的、科學(xué)的以及切合實(shí)際的辦法和政策，使其更加具有操作性，這是我國(guó)稅制進(jìn)行改革的時(shí)候應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉曉偉.2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳疑難問(wèn)題輔導(dǎo)[J].稅收征納，2011（1）

[2]韓曉琪.企業(yè)所得稅若干問(wèn)題探討[J].新經(jīng)濟(jì)，2013（4）

作者簡(jiǎn)介：刁彬（1973.12- ），男，漢族，籍貫：吉林省九臺(tái)市，現(xiàn)任職務(wù)：財(cái)務(wù)經(jīng)理，研究方向：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法規(guī)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理endprint