李治華

2011年底，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布文件明確，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。此后，2012年8月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)由上海陸續(xù)擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和湖北等省市。2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大范圍，在全國(guó)范圍內(nèi)鋪開。此次“營(yíng)改增”稅制改革具有重要意義。但是，關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)影響也成為社會(huì)各界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的推出，究竟會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生怎樣的影響，本文對(duì)其進(jìn)行了深入探討和分析，并進(jìn)一步提出完善“營(yíng)改增”的建議。

企業(yè)受“營(yíng)改增”稅制改革影響的理論分析

增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅率的比較。此次“營(yíng)改増”稅制改革是一項(xiàng)重大結(jié)構(gòu)性減稅政策，改革后適用的稅率增減各不相同。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人按3%征收率繳納增值稅，與繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)3%稅率相同，但因?yàn)橛?jì)算依據(jù)要換算為不含稅營(yíng)業(yè)額，其稅負(fù)必然下降。而交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人企業(yè)，“營(yíng)改增”后執(zhí)行11%增值稅率，與原繳納的營(yíng)業(yè)稅率相比提高了8個(gè)百分點(diǎn)，承擔(dān)的稅負(fù)就可能會(huì)上升。再以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為例，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人原來適用5%營(yíng)業(yè)稅率，實(shí)施“營(yíng)改增”后適用3%增值稅征收率，降低四成且計(jì)算依據(jù)要換算為不含稅營(yíng)業(yè)額，減稅效果較為明顯；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人原來適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%，改為繳納增值稅后除租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%稅率外，其余服務(wù)業(yè)均適用增值稅率6%，并允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)實(shí)際需要繳納的增值稅有增有減。

企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成情況與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的比例。增值稅核心在于實(shí)行抵扣制，增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅額，通過當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)算得出，可抵扣項(xiàng)多少對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅額就顯得比較關(guān)鍵。按現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定，人力成本不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的支出項(xiàng)目，只有企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成比例高，體現(xiàn)出納稅企業(yè)生產(chǎn)資料（即不變資本）占其資本投入比重大，相應(yīng)產(chǎn)生的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才可能會(huì)比較多，承擔(dān)的增值稅稅負(fù)才可能會(huì)比較少。如若該比例低，體現(xiàn)出生產(chǎn)資料占其資本投入比重小，則納稅企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)比較少，需承擔(dān)的增值稅稅負(fù)就可能會(huì)相應(yīng)地增多。在實(shí)施“營(yíng)改増”試點(diǎn)的企業(yè)中，不同行業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成情況各不相同。并且伴隨生產(chǎn)力發(fā)展，科技進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，各行業(yè)、企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成必然發(fā)生變化，這將影響當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額，并進(jìn)而影響繳納的增值稅稅額。

當(dāng)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成一定的情況下，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅比例，將與企業(yè)最終繳納的增值稅稅額直接相關(guān)?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅比例高，有助于減輕企業(yè)增值稅稅負(fù)；可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比例低，無疑會(huì)加重企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅負(fù)擔(dān)?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅比例問題，源于我國(guó)現(xiàn)目前稅制仍處于不斷改革完善過程中，增值稅尚未實(shí)現(xiàn)全覆蓋，導(dǎo)致一些增值稅納稅人根本無法從上游獲得有效增值稅專用發(fā)票。比如現(xiàn)實(shí)中企業(yè)采購的不少貨物（服務(wù)）來源于個(gè)體戶的經(jīng)營(yíng)，他們很多不可能為企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分。再如交通運(yùn)輸業(yè)，一些企業(yè)主營(yíng)為長(zhǎng)途運(yùn)輸業(yè)務(wù)，這些企業(yè)未來幾年或再長(zhǎng)一點(diǎn)的時(shí)間內(nèi)都將不會(huì)有大規(guī)模資產(chǎn)購置，燃油和路橋費(fèi)成為此外可以作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的主要來源，但在全國(guó)只有少數(shù)的收費(fèi)站或加油站能開出符合抵扣要求的增值稅專用發(fā)票。而高速公路系統(tǒng)目前尚未納入“營(yíng)改增”體系，給企業(yè)在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面帶來較大困擾。①這無疑將會(huì)導(dǎo)致納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分，推高應(yīng)繳納的增值稅額。

其他影響因素。此外，部分地區(qū)比如上海，對(duì)因“營(yíng)改增”致企業(yè)增值稅稅負(fù)增加的企業(yè)，由政府給予過渡性財(cái)政扶持專項(xiàng)基金方式來補(bǔ)償，這也會(huì)在一定程度上減輕“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)造成的負(fù)面影響。但是從“營(yíng)改增”進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，推廣至全國(guó)的角度看，財(cái)政扶持這一政策違背了稅收基本原則，且部分地方恐并無足夠財(cái)力來彌補(bǔ)企業(yè)稅負(fù)上的增加，因此只能作為部分地區(qū)過渡性政策，而非長(zhǎng)遠(yuǎn)可采之計(jì)。

還有，“營(yíng)改增”后企業(yè)可以通過調(diào)整定價(jià)體系來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，降低稅收負(fù)，即將增值稅部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，但下游企業(yè)因?yàn)榈挚墼黾硬⒉粫?huì)增加成本，上下游企業(yè)之間可以就節(jié)省下來的稅負(fù)進(jìn)行談判和博弈，分?jǐn)偸找?。但這樣一些因素，作為“營(yíng)改增”影響企業(yè)稅負(fù)的非主要因素，效果還有待于進(jìn)一步觀察和分析。

企業(yè)受“營(yíng)改增”稅制改革影響的測(cè)算舉例

交通運(yùn)輸業(yè)受“營(yíng)改增”稅制改革影響的測(cè)算。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人，其繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)適用稅率為3%，無進(jìn)項(xiàng)可以抵扣；“營(yíng)改増”后繳納增值稅適用稅率為11%，進(jìn)項(xiàng)可按適稅稅率抵扣，我們假定為17%，則可以測(cè)算出“營(yíng)改増”前后企業(yè)所承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅負(fù)各為：納稅人營(yíng)業(yè)稅=當(dāng)期應(yīng)納稅收入×3%；一般納稅人增值稅=當(dāng)期應(yīng)納稅收入×11%－當(dāng)期可抵扣支出×17%。此時(shí)，當(dāng)期可抵扣支出金額占到當(dāng)期應(yīng)納稅收入金額的47.1%時(shí)，企業(yè)承擔(dān)的增值稅稅負(fù)水平相當(dāng)于“營(yíng)改増”前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)所承擔(dān)的稅負(fù)水平；當(dāng)期可抵扣支出金額比例低（高）于這一水平，則繳納的增值稅稅負(fù)就會(huì)高（低）于繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)所承擔(dān)的稅負(fù)。

就小規(guī)模納稅人來看，其受“營(yíng)改増”的影響直接取決于增值稅征收率與原營(yíng)業(yè)稅稅率的比較?！盃I(yíng)改増”前，繳納營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3%；“營(yíng)改増”后，適用增值稅征收率為3%，但計(jì)算依據(jù)要換算為不含稅營(yíng)業(yè)額：納稅人營(yíng)業(yè)稅=當(dāng)期應(yīng)納稅收入×3%；小規(guī)模納稅人增值稅=當(dāng)期應(yīng)納稅收入（1+3%）×3%≈當(dāng)期應(yīng)納稅收入×2.91%。由此可見，“營(yíng)改増”后，適用于簡(jiǎn)易征收辦法的交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人，繳納增值稅較“營(yíng)改増”前繳納營(yíng)業(yè)稅有一定幅度的降低。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)受“營(yíng)改增”稅制改革影響的測(cè)算。對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人，其繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)適用稅率為5%，無進(jìn)項(xiàng)可以抵扣；“營(yíng)改増”后繳納增值稅適用稅率按不同的子行業(yè)分別為6%和17%，進(jìn)項(xiàng)按適稅稅率抵扣，我們假定某企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅稅率為6%，進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，該企業(yè)“營(yíng)改増”前后所承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅負(fù)測(cè)算如下：納稅人營(yíng)業(yè)稅=當(dāng)期應(yīng)納稅收入×5%；一般納稅人增值稅=當(dāng)期應(yīng)納稅收入×6%-當(dāng)期可抵扣支出×17%。此時(shí)，當(dāng)期可抵扣支出金額占到當(dāng)期應(yīng)納稅收入金額5.9%時(shí)，企業(yè)承擔(dān)的增值稅稅負(fù)水平和“營(yíng)改増”前承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平大致相當(dāng)；當(dāng)期可抵扣支出金額比例低（高）于這一水平，則繳納的增值稅稅負(fù)就會(huì)高（低）于繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)所承擔(dān)的稅負(fù)。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人，受“營(yíng)改増”的影響亦取決于增值稅征收率與原營(yíng)業(yè)稅稅率比較?！盃I(yíng)改増”前，繳納營(yíng)業(yè)稅適用稅率為5%；“營(yíng)改増”后，適用增值稅征收率為3%，但計(jì)算依據(jù)要換算為不含稅營(yíng)業(yè)額：納稅人營(yíng)業(yè)稅=當(dāng)期應(yīng)納稅收入×5%；小規(guī)模納稅人增值稅=當(dāng)期應(yīng)納稅收入（1+3%）×3%≈當(dāng)期應(yīng)納稅收入×2.91%。由此可以看出，“營(yíng)改増”后，小規(guī)模納稅人繳納的增值稅較“營(yíng)改増”前繳納的營(yíng)業(yè)稅有較大幅度降低。

通過對(duì)試點(diǎn)行業(yè)“營(yíng)改増”前后承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅稅負(fù)測(cè)算，我們可以看出無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，前后稅率的變化情況將會(huì)對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重要影響。同時(shí)，“資本有機(jī)構(gòu)成”和“可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的比例”所決定的“當(dāng)期可抵扣支出”，也會(huì)對(duì)一般納稅人“營(yíng)改増”后企業(yè)增值稅稅負(fù)產(chǎn)生重要影響：“當(dāng)期可抵扣支出”超過“當(dāng)期應(yīng)納稅收入”一定比例時(shí)，企業(yè)相較于以前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)就可以有效降低增值稅稅負(fù)；否則，就會(huì)提高企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。

“營(yíng)改增”政策的完善與企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

從理論上看，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例。②自2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，這是我國(guó)本輪稅制改革實(shí)施的第一階段。2013年8月1日，在全國(guó)范圍鋪開這兩個(gè)行業(yè)試點(diǎn)，“營(yíng)改増”實(shí)施進(jìn)入第二階段。按照規(guī)劃，“營(yíng)改増”稅制改革第三階段即 “營(yíng)改增”稅制改革的完成，將把更多原來征收營(yíng)業(yè)稅行業(yè)納入改征收增值稅，最快有望在“十二五”期間（2011～2015年）實(shí)現(xiàn)。在我國(guó)目前正處于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式關(guān)鍵階段，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，對(duì)于在總體上消除企業(yè)重復(fù)征稅，促進(jìn)各產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工，協(xié)調(diào)各產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，做大做強(qiáng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)具有十分重要意義。但在實(shí)踐中，稅制改革今后如何進(jìn)一步完善，促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)公平合理，配合經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)完成以及相關(guān)企業(yè)如何更好應(yīng)對(duì)或消除“營(yíng)改增”試點(diǎn)帶來的不利影響，抓住稅制改革帶來的機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展，都值得我們做深入思考，特提出以下建議：

適時(shí)調(diào)整相關(guān)行業(yè)增值稅稅率。從前面分析可以清楚看到，營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅率的差異程度是企業(yè)稅負(fù)發(fā)生增減變化的一個(gè)重要因素。根據(jù)上海試點(diǎn)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，部分企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)不降反增，92.9%認(rèn)為“稅制改革后稅率提高”是稅負(fù)增加的主因。具體按行業(yè)分析，交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率分別是3%和5%；“營(yíng)改增”后，分別適用11%和17%增值稅稅率，較之前稅率分別上升了8%和12%。雖然“營(yíng)改增”后，部分支出可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但要彌補(bǔ)因如此大的稅率增幅缺口造成的稅負(fù)增加很不容易。實(shí)踐中，試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加現(xiàn)象集中發(fā)生在交通運(yùn)輸和有形動(dòng)產(chǎn)租賃兩大行業(yè)，很重要一個(gè)原因就在于這兩個(gè)行業(yè)“營(yíng)改增”后稅率增幅缺口過大。如若考慮日后“營(yíng)改増”進(jìn)一步推進(jìn)，將更多征收營(yíng)業(yè)稅行業(yè)納入改征增值稅范圍，更有必要對(duì)現(xiàn)行增值稅稅率進(jìn)行調(diào)整和整體設(shè)計(jì)。

短期內(nèi)，稅率調(diào)整會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收收入一定程度的降低，但“失之東隅，收之桑榆”，增值稅稅率的調(diào)整，促使相關(guān)行業(yè)稅負(fù)優(yōu)化，真正使企業(yè)能從“營(yíng)改增”中得到實(shí)惠，增強(qiáng)其實(shí)力，促進(jìn)其發(fā)展，從而擴(kuò)大稅基，增加稅收總額。從國(guó)家層面來看，經(jīng)過20年財(cái)政集中，中央政府已財(cái)力不弱，但宏觀稅負(fù)卻一直較經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)率為重，且超收情況未能在預(yù)算中得以恰當(dāng)估量。財(cái)政部長(zhǎng)樓繼偉最近撰文預(yù)測(cè)“十二五”時(shí)期宏觀稅負(fù)將降至20%以下，③這是合理調(diào)整調(diào)整相關(guān)行業(yè)增值稅稅率，實(shí)現(xiàn)讓利于民、藏富于民的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。鑒于目前通過多地區(qū)試點(diǎn)，普遍反映有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)17%、交通運(yùn)輸業(yè)11%試點(diǎn)增值稅稅率偏高，因而建議對(duì)該兩行業(yè)適用稅率分別下調(diào)一檔，可分別下調(diào)至11%和6%的稅率。著眼于更長(zhǎng)遠(yuǎn)將來，“營(yíng)改増”進(jìn)一步深化時(shí)，稅率還需合理考慮制造業(yè)和服務(wù)業(yè)兩個(gè)產(chǎn)業(yè)運(yùn)行特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)產(chǎn)業(yè)對(duì)接，在兩者融為一體的情況下著手增值稅稅制整體改革，對(duì)稅率做出進(jìn)一步調(diào)整。

出臺(tái)有利于知識(shí)型、科技型勞動(dòng)密集企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。從前面理論分析和“營(yíng)改增”影響測(cè)算中都可以清楚地看到，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施后，資本有機(jī)構(gòu)成會(huì)對(duì)企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)造成重要影響，對(duì)勞動(dòng)密集型行業(yè)和企業(yè)發(fā)展不利。據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，19.7%勞動(dòng)密集型企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況近年來有所惡化，④經(jīng)營(yíng)困難的主要原因源于勞動(dòng)力占總成本比例較大且勞動(dòng)力價(jià)格不斷上升。

但是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)型升級(jí)，必須由創(chuàng)新來驅(qū)動(dòng)，尤其需要依靠現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，特別是知識(shí)型、科技型勞動(dòng)密集企業(yè)。本次“營(yíng)改增”稅制改革，把現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，本來目的就是要降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)其發(fā)展，以更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)需要。但調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，相當(dāng)部分信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)、研發(fā)企業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)等知識(shí)型、科技型勞動(dòng)密集企業(yè)的稅負(fù)有不同程度增加。究其原因，在于該部分服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率為5%，“營(yíng)改增”后，增值稅稅率為6%。名義上稅率只提升了一個(gè)百分點(diǎn)，但由于這些企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，作為其成本主要構(gòu)成的工資、房租、物業(yè)費(fèi)等支出，按稅法規(guī)定不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?？傻挚鄣闹徽汲杀究傤~很小一部分的辦公用品費(fèi)用、水電費(fèi)、設(shè)備維修等，造成其實(shí)際稅率不同程度提高，增值稅稅負(fù)有所上浮。因此“營(yíng)改增”推行后是否能考慮到知識(shí)型、科技型勞動(dòng)密集企業(yè)實(shí)際狀況，為他們提供一定稅收優(yōu)惠政策。比如，在小規(guī)模納稅人認(rèn)定上放寬條件，抑或在稅率適用上給予一定優(yōu)惠。

企業(yè)需做好籌劃、用好政策、實(shí)現(xiàn)發(fā)展。“營(yíng)改增”后，企業(yè)需要及時(shí)根據(jù)政策變化做好籌劃，用好用足政策紅利，提升自身實(shí)力，促進(jìn)自身發(fā)展。比如，“營(yíng)改增”后一般納稅人可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)在策略選擇上就可以考慮一些新設(shè)備采購，一方面會(huì)提高本單位工作效率，另一方面亦能增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)額，減少需繳納的增值稅。再如，納稅企業(yè)宜盡可能地采取“服務(wù)外包”方式，在享受專業(yè)服務(wù)同時(shí)，還可因?yàn)榈挚坻湕l延長(zhǎng)而享受到稅收上優(yōu)惠。此外，企業(yè)還可以通過把相關(guān)業(yè)務(wù)分離成立子公司的形式（如將原來單位內(nèi)部運(yùn)輸隊(duì)分離出來，成立獨(dú)立法人），延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條，享受稅收優(yōu)惠。

總之，“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制一項(xiàng)重要的制度創(chuàng)新，對(duì)于我國(guó)稅收制度建設(shè)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行都會(huì)產(chǎn)生重要影響。它絕非稅種之間的簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)換，而是從我國(guó)現(xiàn)存稅收體制存在弊端著手，對(duì)稅收體系的優(yōu)化和完善。通過“營(yíng)改增”稅率及其結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和專業(yè)化分工，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與現(xiàn)代制造業(yè)融合，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。更進(jìn)一步，“營(yíng)改增”還將有助于最終產(chǎn)品稅負(fù)與價(jià)格下降，改善消費(fèi)者福利。⑤但最終效果如何，還取決于政策不斷調(diào)整完善與企業(yè)積極籌劃的合力。

【注釋】

①樊其國(guó)：“‘營(yíng)改增’稅負(fù)反增如何應(yīng)對(duì)”，《首席財(cái)務(wù)官》，2013年第1期。

②賈康：“為什么要‘營(yíng)改增’”，《上海國(guó)資》，2012年第1期。

③付志宇：“中國(guó)稅制改革反思與探索”，中國(guó)改革論壇，httpwww.chinareform.org.cnEconomytaxPractice20130 8t20130801_173078.htm

④張騰：“上?！疇I(yíng)改增’試點(diǎn)調(diào)查分析”，《統(tǒng)計(jì)科學(xué)與實(shí)踐》，2013年第2期。

⑤程子建：“增值稅擴(kuò)圍改革的價(jià)格影響與福利效應(yīng)”，《財(cái)經(jīng)研究》，2011年第10期。