■袁紅兵

一、消費(fèi)稅的環(huán)境約束及其主導(dǎo)效應(yīng)拓展

(一)消費(fèi)稅理論簡(jiǎn)述

從產(chǎn)權(quán)稅理論角度看，消費(fèi)稅屬于產(chǎn)權(quán)交易稅類(lèi)，它針對(duì)特定的貨物和勞務(wù)征稅，即有選擇性地征稅，而不是對(duì)一般性的貨物或勞務(wù)進(jìn)行普遍征稅。[1]關(guān)于消費(fèi)稅的解釋有兩種，一種認(rèn)為消費(fèi)稅指對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行為課征的稅收，納稅人與負(fù)稅人不一致，符合間接稅或流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，即銷(xiāo)售者是納稅人，但最終的負(fù)稅者是消費(fèi)者;另一種認(rèn)為消費(fèi)稅為消費(fèi)支出稅，將消費(fèi)稅列為所得課稅的一種特殊形式，認(rèn)定消費(fèi)稅為對(duì)個(gè)人的消費(fèi)支出課征的稅，其課征對(duì)象是個(gè)人及家庭在一定時(shí)期的應(yīng)稅消費(fèi)額。第一種觀(guān)點(diǎn)被普遍接受或采用，即認(rèn)定消費(fèi)稅為流轉(zhuǎn)稅或間接稅。但隨著消費(fèi)稅法律制度環(huán)境的實(shí)質(zhì)性變化，消費(fèi)稅具備的所得課稅特殊形式的特征逐步顯現(xiàn)。

從理論上看，消費(fèi)性稅與消費(fèi)稅是有區(qū)別的。消費(fèi)性稅收是指針對(duì)居民消費(fèi)行為產(chǎn)生的一切稅收，其中包括增值稅等，其征稅對(duì)象包括被消費(fèi)的一切貨物與勞務(wù)。消費(fèi)稅是針對(duì)特定消費(fèi)行為征收的稅，其征稅對(duì)象較窄。消費(fèi)稅首先具有一般性稅收所具備的籌集財(cái)政收入功能，同時(shí)還具備限制并引導(dǎo)消費(fèi)行為、收入再分配、促進(jìn)生態(tài)環(huán)保等多種功能。[2]

從本質(zhì)上看，消費(fèi)稅是一種行為稅，消費(fèi)稅主導(dǎo)效應(yīng)取決于其法律制度環(huán)境約束及其制度設(shè)計(jì)。消費(fèi)稅主導(dǎo)效應(yīng)是指消費(fèi)稅依托制度要素對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及分配關(guān)系所產(chǎn)生的支配性效應(yīng)。消費(fèi)稅主導(dǎo)效應(yīng)包括收入效應(yīng)、行為導(dǎo)向效應(yīng)、行為抑制效應(yīng)、個(gè)人收入再分配效應(yīng)等。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期，消費(fèi)稅所產(chǎn)生的主導(dǎo)效應(yīng)是不同的。從世界各國(guó)實(shí)踐看，受到征稅范圍狹窄限制，消費(fèi)稅總體規(guī)模小，收入效應(yīng)低，而且，由于普遍認(rèn)定消費(fèi)稅為流轉(zhuǎn)稅或間接稅，故消費(fèi)稅的個(gè)人收入再分配效應(yīng)也低，總之，消費(fèi)稅的現(xiàn)狀是主導(dǎo)效應(yīng)體現(xiàn)為行為導(dǎo)向效應(yīng)和行為抑制效應(yīng)。

(二)消費(fèi)稅的特征

消費(fèi)稅的特征表現(xiàn)在四個(gè)方面。第一，消費(fèi)稅具有加征稅的特征，即對(duì)特定征稅對(duì)象或目的物在普遍性稅收的基礎(chǔ)上加征消費(fèi)稅。第二，相對(duì)于其他稅種，消費(fèi)稅具有指向性，可以明確反映政府的意圖，體現(xiàn)政府的產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向和消費(fèi)導(dǎo)向，同時(shí)可以通過(guò)稅率調(diào)整抑制或限制某種消費(fèi)意圖，如國(guó)家限制煙酒類(lèi)消費(fèi)，可以通過(guò)提高消費(fèi)稅稅負(fù)達(dá)到限制煙酒消費(fèi)的目的。第三，相對(duì)于其他稅種，消費(fèi)稅具有彈性大的特征，可以有選擇性地對(duì)有些可消費(fèi)品實(shí)行高稅負(fù)，而對(duì)某些可消費(fèi)品實(shí)行低稅負(fù)，同時(shí)還可選擇對(duì)某些可消費(fèi)品實(shí)行從量與從價(jià)相結(jié)合的征稅方式。第四，消費(fèi)稅具有征稅便捷的特征，消費(fèi)稅征收可控性強(qiáng)，征稅對(duì)象明確且相對(duì)小，加之稅源集中，計(jì)算簡(jiǎn)單，征稅便捷。

(三)消費(fèi)稅主導(dǎo)效應(yīng)的拓展

傳統(tǒng)消費(fèi)稅的主導(dǎo)效應(yīng)體現(xiàn)在其行為導(dǎo)向效應(yīng)和行為抑制效應(yīng)上，但市場(chǎng)機(jī)制的極化性需要消費(fèi)稅主導(dǎo)功能發(fā)生改變并得到拓展。按照新供給主義理論的解釋?zhuān)袌?chǎng)中有市場(chǎng)集中力和市場(chǎng)分散力兩種力量，當(dāng)市場(chǎng)集中力與市場(chǎng)分散力處于瓦爾拉斯一般均衡狀態(tài)下，整個(gè)社會(huì)的收益結(jié)構(gòu)是均衡的;當(dāng)市場(chǎng)集中力與市場(chǎng)分散力處于馬歇爾局部均衡狀態(tài)下，某個(gè)或某些市場(chǎng)的收益結(jié)構(gòu)是均衡的;當(dāng)市場(chǎng)中兩種力量失衡，且累積到一定程度，市場(chǎng)極化現(xiàn)象便產(chǎn)生，其結(jié)果是市場(chǎng)自身短期難以消化信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)以及系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)甚至是社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。[3]政府可以通過(guò)財(cái)政稅收手段消除市場(chǎng)的過(guò)度極化，其中消費(fèi)稅在緩解產(chǎn)業(yè)發(fā)展極化以及居民收入分配極化具有重要作用，其結(jié)果是消費(fèi)稅主導(dǎo)效應(yīng)由行為導(dǎo)向效應(yīng)和行為抑制效應(yīng)進(jìn)一步拓展，消費(fèi)稅個(gè)人收入再分配效應(yīng)也逐步成為主導(dǎo)效應(yīng)。

按照現(xiàn)代公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的解釋?zhuān)淮涡钥偢抖愂俏ㄒ环桥で远愂铡ｏ@然，從消費(fèi)稅的特性看，消費(fèi)稅不具備一次性總付稅特征，但市場(chǎng)失敗的存在，矯正稅的引入不可避免。矯正稅具有籌集財(cái)政收入以及改善資源配置效率功能，消費(fèi)稅屬于矯正稅類(lèi)。從最優(yōu)稅收理論角度看，矯正稅存在扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為人的狀況，因而不是最優(yōu)選擇。[4](P155)然而，最優(yōu)稅收所描述的狀態(tài)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中難以實(shí)現(xiàn)，應(yīng)按照次優(yōu)稅收理論所確定的原則選擇稅種工具。按照次優(yōu)稅收理論原理，政府應(yīng)考慮在一些無(wú)法被重要扭曲的環(huán)境中選擇合適的稅種工具。居民收入分配非均衡趨勢(shì)的擴(kuò)大、產(chǎn)業(yè)間發(fā)展非均衡趨勢(shì)的擴(kuò)大等這些重要扭曲遠(yuǎn)大于消費(fèi)稅作為矯正性稅收實(shí)施所帶來(lái)的效率損失。

通常消費(fèi)稅在個(gè)人收入再分配方面的作用未被挖掘和重視。與其他稅種相比較，消費(fèi)稅在履行矯正功能方面具有明顯的優(yōu)勢(shì)，尤其是在履行收入再分配功能方面。增值稅是對(duì)貨物和勞務(wù)普遍征收的稅種，其行為導(dǎo)向和行為抑制效應(yīng)難以發(fā)揮，同時(shí)增值稅是累退性稅，不僅無(wú)法履行收入再分配功能，反而由于它的引入會(huì)進(jìn)一步加大居民收入差距。消費(fèi)稅的加征性特點(diǎn)以及征收便利特點(diǎn)有助于其實(shí)現(xiàn)矯正稅的功能。消費(fèi)稅在履行收入再分配功能方面具有多個(gè)方面的途徑，如可以選擇奢侈品作為征稅對(duì)象，并適當(dāng)采取累進(jìn)稅率。目前，消費(fèi)稅法律制度環(huán)境發(fā)生深刻的變化，市場(chǎng)機(jī)制產(chǎn)生的產(chǎn)業(yè)發(fā)展極化以及個(gè)人收入分配極化已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中不可忽視的障礙，迫切需要重新定位消費(fèi)稅主導(dǎo)功能，使其主導(dǎo)效應(yīng)適應(yīng)制度環(huán)境的變化。

二、消費(fèi)稅類(lèi)型的國(guó)際比較

國(guó)際上實(shí)行的消費(fèi)稅分有限型消費(fèi)稅、中間型消費(fèi)稅和延伸型消費(fèi)稅三類(lèi)。

(一)有限型消費(fèi)稅

有限型消費(fèi)稅征稅范圍小，只對(duì)一些傳統(tǒng)的消費(fèi)貨物或勞務(wù)征稅，其中包括煙草制品、酒精飲料、石油制品、機(jī)動(dòng)車(chē)輛、各種形式的娛樂(lè)活動(dòng)等。國(guó)際上實(shí)行有限型消費(fèi)稅法律制度的國(guó)家較多，約占實(shí)行消費(fèi)稅國(guó)家的一半，代表國(guó)家有英國(guó)、新西蘭、美國(guó)、德國(guó)，等等。

1．以英國(guó)為例。英國(guó)消費(fèi)稅制度在歐美國(guó)家具有一定的代表性，是有限型消費(fèi)稅的代表。按照英國(guó)消費(fèi)稅法律制度，其征稅對(duì)象主要包括三類(lèi):第一類(lèi)為煙類(lèi)消費(fèi)稅;第二類(lèi)為酒類(lèi)消費(fèi)稅，如啤酒稅、酒精稅、國(guó)產(chǎn)葡萄酒稅;第三類(lèi)為其他類(lèi)消費(fèi)稅，這類(lèi)消費(fèi)稅這類(lèi)較多，如賭博稅、酒類(lèi)制造販賣(mài)稅、俱樂(lè)部許可稅、犬稅、獵槍稅、狩獵許可稅等。[5](P175)在英國(guó)的消費(fèi)稅收入中，煙酒類(lèi)消費(fèi)稅收入占主體，這表明英國(guó)消費(fèi)稅主導(dǎo)效應(yīng)主要體現(xiàn)在行為抑制效應(yīng)上。英國(guó)煙消費(fèi)稅納稅人為煙的制造、加工、銷(xiāo)售和進(jìn)口者，其計(jì)算采取從價(jià)和從量相結(jié)合的方式，出口用煙可享受退稅。英國(guó)酒消費(fèi)稅的納稅人為應(yīng)征酒類(lèi)產(chǎn)品的制造加工者，其計(jì)算采取從量方式。英國(guó)消費(fèi)稅主導(dǎo)效應(yīng)尚未向收入再分配效應(yīng)方面轉(zhuǎn)移，原因有多種，其中一個(gè)重要原因是其稅收收入再分配功能的發(fā)揮主要依賴(lài)所得稅類(lèi)稅種，英國(guó)文化以保守著稱(chēng)，其稅收文化尚不適于所得稅收入再分配功能的發(fā)揮。

2．以美國(guó)為例。美國(guó)的消費(fèi)稅一般稱(chēng)為銷(xiāo)售稅，屬于有限型消費(fèi)稅類(lèi)型。美國(guó)消費(fèi)稅由聯(lián)邦消費(fèi)稅和州、地方消費(fèi)稅組成，屬于共享性稅種，而且，從消費(fèi)稅收入結(jié)構(gòu)看，美國(guó)消費(fèi)稅在地方政府的稅制結(jié)構(gòu)中比較重要，這一點(diǎn)與中國(guó)消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)不同。按照中國(guó)的消費(fèi)稅法律制度，中國(guó)消費(fèi)稅歸屬于中央性稅種，既不屬于共享性稅種也不屬于地方性稅種。聯(lián)邦消費(fèi)稅主要由酒稅、煙稅、汽油稅制造業(yè)者消費(fèi)稅、使用稅以及其他消費(fèi)稅組成。美國(guó)聯(lián)邦消費(fèi)稅與英國(guó)的消費(fèi)稅制類(lèi)似，主要征稅對(duì)象為“煙酒”。美國(guó)州消費(fèi)稅稅率一般采用定額稅率，但各州稅率有所不同。美國(guó)消費(fèi)稅法律制度立法原則主要包括四個(gè)方面，即獲益對(duì)稱(chēng)性原則、消費(fèi)行為約束性原則、資源節(jié)約性課征原則以及差異化課稅原則。[6](P132)從美國(guó)聯(lián)邦消費(fèi)稅法律制度看，其消費(fèi)稅主導(dǎo)效應(yīng)主要體現(xiàn)在行為導(dǎo)向效應(yīng)和行為抑制效應(yīng)方面，而美國(guó)地方政府消費(fèi)稅主導(dǎo)效應(yīng)還包括收入效應(yīng)方面。

3．以德國(guó)為例。德國(guó)的消費(fèi)稅同樣歸為有限型消費(fèi)稅類(lèi)。德國(guó)消費(fèi)稅主導(dǎo)效應(yīng)體現(xiàn)在收入效應(yīng)和行為抑制效應(yīng)方面其收入約占稅收總收入的比重為10%左右，占流轉(zhuǎn)稅收入的30%以上，這說(shuō)明德國(guó)消費(fèi)稅收入主導(dǎo)效應(yīng)非常明顯。德國(guó)消費(fèi)稅涉及的兩個(gè)主要稅種是煙稅和礦務(wù)油稅。按照德國(guó)消費(fèi)稅法律制度，德國(guó)的煙稅與其他國(guó)家的類(lèi)似，但礦務(wù)油稅頗具特色。德國(guó)的礦務(wù)油稅的征稅對(duì)象主要包括汽油、煤油、柴油三類(lèi)汽車(chē)燃料。礦務(wù)油稅的納稅人為礦物油的生產(chǎn)及進(jìn)口單位，這表明德國(guó)征收礦務(wù)油稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。礦務(wù)油稅的稅率因油的用途及質(zhì)量而不同，即針對(duì)油的不同用途及質(zhì)量而采用差別稅率。[7](P302)這一差別稅率有利于通過(guò)成本機(jī)制促進(jìn)企業(yè)的節(jié)能環(huán)保。

(二)中間型消費(fèi)稅

中間型消費(fèi)稅課征范圍比有限型消費(fèi)稅寬一些，其征稅品目除包括有限型消費(fèi)稅涉及的項(xiàng)目外，還包括食物制品等，如牛奶和谷物制品。實(shí)行中間型消費(fèi)稅的代表國(guó)家有北歐一些國(guó)家以及法國(guó)等，占實(shí)行消費(fèi)稅國(guó)家的30%左右，數(shù)量也不少。如法國(guó)對(duì)酒精、葡萄酒、蘋(píng)果酒、梨酒、蜂蜜酒、碳酸葡萄汁、啤酒、礦泉水、火柴、打火機(jī)、糖、葡萄糖征稅。

(三)延伸型消費(fèi)稅

延伸型消費(fèi)稅涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目范圍非常廣泛，采取延伸型的國(guó)家所占的比例約占20%，代表國(guó)家主要有印度、日本等。日本于20世紀(jì)80年代末引進(jìn)消費(fèi)稅，并逐步培育成主要稅種之一。日本的消費(fèi)稅體系包括具有增值稅性質(zhì)的一般消費(fèi)稅和個(gè)別消費(fèi)稅。日本消費(fèi)稅在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，而沒(méi)有選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，以國(guó)內(nèi)幾乎所有的物品和服務(wù)交易作為課稅對(duì)象，是典型的延伸型消費(fèi)稅。日本的消費(fèi)稅與美國(guó)一樣，屬于共享性稅種。日本消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策包括對(duì)出口免征消費(fèi)稅;對(duì)一些商品或服務(wù)的交易實(shí)行免稅或減稅措施;等等。與其他國(guó)家相比，日本消費(fèi)稅收入再分配效應(yīng)成為其主導(dǎo)效應(yīng)之一。其社會(huì)原因在于:日本為了優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，需要降低企業(yè)法人稅，由此減少的政府收入需要其他稅種的收入彌補(bǔ)，但是其個(gè)人所得稅征管機(jī)制的不完善反而加重了中低收入者的收入負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步拉大了居民收入差距。在這種情況下，日本通過(guò)征收消費(fèi)稅來(lái)彌補(bǔ)政府在公共養(yǎng)老金上日益擴(kuò)大的支出成為最優(yōu)選擇。

三、中國(guó)消費(fèi)稅的制度變遷

中國(guó)消費(fèi)稅制度經(jīng)歷過(guò)多次變遷，大致可以分為三個(gè)時(shí)期:計(jì)劃型消費(fèi)稅時(shí)期、轉(zhuǎn)軌型消費(fèi)稅時(shí)期以及市場(chǎng)型消費(fèi)稅時(shí)期。

(一)計(jì)劃型消費(fèi)稅時(shí)期

計(jì)劃型消費(fèi)稅時(shí)期是指建國(guó)初期實(shí)行的消費(fèi)稅。1950年中國(guó)試行特種消費(fèi)行為稅，征稅范圍包括電影、戲劇、旅館和筵席等大眾化的消費(fèi)行為。1953年取消了特種消費(fèi)行為稅，將其中的電影、戲劇等娛樂(lè)項(xiàng)目改征文化娛樂(lè)稅，其他稅目，如筵席、冷食、旅館等并入營(yíng)業(yè)稅內(nèi)征收。這個(gè)時(shí)期消費(fèi)稅主導(dǎo)效應(yīng)不明顯，其主要原因在于在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，整個(gè)稅收的功能被弱化，作為當(dāng)時(shí)的一個(gè)小稅種，消費(fèi)稅難以實(shí)現(xiàn)真正的主導(dǎo)效應(yīng)。

(二)轉(zhuǎn)軌型消費(fèi)稅時(shí)期

轉(zhuǎn)軌型消費(fèi)稅時(shí)期是指20世紀(jì)80年代末推行的消費(fèi)稅。1988年中國(guó)開(kāi)征筵席稅，其納稅人為在境內(nèi)設(shè)立的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食營(yíng)業(yè)場(chǎng)所舉辦筵席的單位和個(gè)人，其計(jì)征方式為按次從價(jià)計(jì)征，稅率為15% ～20%，規(guī)定達(dá)到或者超過(guò)征稅起點(diǎn)的，按支付金額全額計(jì)算征收筵席稅。2008年國(guó)務(wù)院正式宣布《中華人民共和國(guó)筵席稅暫行條例》廢止。筵席稅不適合中國(guó)的文化環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而且，筵席稅征收難度角度較大，容易被規(guī)避。比如，當(dāng)一次性宴席金額超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，納稅人可以通過(guò)分批分次填開(kāi)發(fā)票規(guī)避消費(fèi)稅。1989年，財(cái)政部根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，頒布了《關(guān)于對(duì)彩色電視機(jī)征收特別消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》和《關(guān)于對(duì)小轎車(chē)征收特別消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》，實(shí)行定額征收，價(jià)外負(fù)擔(dān)的辦法。1992年取消了對(duì)彩電征收的特別消費(fèi)稅。這說(shuō)明當(dāng)某種消費(fèi)成為大眾化的消費(fèi)行為時(shí)，就應(yīng)當(dāng)將其從消費(fèi)稅征收范圍中剔除。

(三)市場(chǎng)型消費(fèi)稅時(shí)期

市場(chǎng)型消費(fèi)稅時(shí)期是指1994年稅制改革以后實(shí)行的消費(fèi)稅。改革后，消費(fèi)稅征稅范圍包括煙、酒、鞭炮、焰火、貴重首飾、珠寶玉石、摩托車(chē)、小汽車(chē)、汽油、護(hù)膚護(hù)發(fā)品和汽車(chē)輪胎等，消費(fèi)稅基本選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，實(shí)行從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。這次消費(fèi)稅制度改革基本按照建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求推行，改革后的消費(fèi)稅法律制度基本符合國(guó)際慣例。這種法律制度下的消費(fèi)稅收入效應(yīng)以及收入再分配效應(yīng)小，行為抑制效應(yīng)成為其主導(dǎo)效應(yīng)。2006年中國(guó)又進(jìn)行了一次消費(fèi)稅制度改革，適當(dāng)提高了消費(fèi)稅收入再分配功能，將高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等引入征稅范圍，同時(shí)取消大眾型的征稅項(xiàng)目，如“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目。2009年1月中國(guó)實(shí)施“燃油稅費(fèi)改革”。2009年5月對(duì)煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策進(jìn)行調(diào)整。2009年8月實(shí)施《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法 (試行)》。從上述中國(guó)消費(fèi)稅法律制度變遷過(guò)程中可以看出，中國(guó)實(shí)行的消費(fèi)稅屬于有限型消費(fèi)稅，變遷的動(dòng)因是消費(fèi)稅法律制度環(huán)境發(fā)生變化，如隨著居民收入提高，傳統(tǒng)意義上的奢侈品會(huì)逐步成為大眾消費(fèi)品，需要消費(fèi)稅法律制度發(fā)生變化。[8]

四、中國(guó)消費(fèi)稅制度創(chuàng)新建議

(一)適應(yīng)消費(fèi)稅制度環(huán)境變化，確定消費(fèi)稅法律制度改革原則

當(dāng)前中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展同時(shí)存在三個(gè)方面的極化現(xiàn)象，迫切需要解決。一是區(qū)域與城市發(fā)展極化嚴(yán)重，盡管中西部地區(qū)發(fā)展速度加快，但受到區(qū)域與城市品牌價(jià)值差異、交通狀況等公共服務(wù)供給水平差異等條件約束，東部地區(qū)以及東部一些主要城市依然吸引了大量生產(chǎn)要素，赫希曼區(qū)域或城市涓滴效應(yīng)并未自動(dòng)產(chǎn)生，赫希曼區(qū)域與城市極化效應(yīng)長(zhǎng)期占據(jù)優(yōu)勢(shì)，而且隨著城鎮(zhèn)化水平的提高，赫希曼極化效應(yīng)程度還會(huì)進(jìn)一步提高，會(huì)進(jìn)一步拉大東部地區(qū)與西部地區(qū)的差距。二是產(chǎn)業(yè)發(fā)展極化現(xiàn)象嚴(yán)重。大量生產(chǎn)要素向少數(shù)行業(yè)集聚，一些制造業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展受到抑制。三是居民收入差距較大。世界銀行公布的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)居民收入的基尼系數(shù)已由改革開(kāi)放前的0．16上升到目前的0．47，超過(guò)了國(guó)際上0．4的警戒線(xiàn)。

為適應(yīng)消費(fèi)稅制度環(huán)境變化，應(yīng)充分發(fā)揮消費(fèi)稅主導(dǎo)功能，拓寬消費(fèi)稅主導(dǎo)效應(yīng)，借鑒美國(guó)消費(fèi)稅法律制度立法原則，確定消費(fèi)稅法律制度改革原則。一是獲益對(duì)稱(chēng)性原則，凡從國(guó)家提供的某種特殊服務(wù)和公共性服務(wù)設(shè)施中受益的均應(yīng)繳納消費(fèi)稅，且對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)類(lèi)似的消費(fèi)行為實(shí)行差異稅制，提高發(fā)達(dá)地區(qū)居民相對(duì)應(yīng)的稅負(fù)，引導(dǎo)并擴(kuò)大欠發(fā)達(dá)地區(qū)居民消費(fèi)，發(fā)揮消費(fèi)稅行為引導(dǎo)效應(yīng);二是消費(fèi)行為約束性原則，對(duì)有損身心健康的應(yīng)禁止或應(yīng)限制的消費(fèi)行為課稅，充分發(fā)揮消費(fèi)稅行為抑制效應(yīng)，同時(shí)對(duì)健康的消費(fèi)行為實(shí)行低稅，通過(guò)兩者結(jié)合促進(jìn)國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和升級(jí)，避免產(chǎn)業(yè)發(fā)展差距進(jìn)一步擴(kuò)大;三是資源節(jié)約性課征原則，對(duì)資源供給缺乏、非生活必需品的消費(fèi)品進(jìn)行課征，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和調(diào)整;四是差異化課稅原則，對(duì)不同性質(zhì)的消費(fèi)品適用不同的稅率或從量稅額，發(fā)揮消費(fèi)稅收入再分配功能，拓展消費(fèi)稅收入再分配效應(yīng)。

(二)拓展消費(fèi)稅收入再分配效應(yīng)

依據(jù)中國(guó)的國(guó)情，應(yīng)拓展消費(fèi)稅收入再分配效應(yīng)。在中國(guó)，消費(fèi)稅在緩解居民收入差距方面的作用比個(gè)人所得稅更大。相比西方國(guó)家，充分運(yùn)用消費(fèi)稅進(jìn)行收入再分配更符合中國(guó)國(guó)情。按照優(yōu)化稅制原理，一套優(yōu)良的稅制不僅要考慮稅種工具的有效性，還應(yīng)考慮該稅種的征稅成本和納稅成本。顯然，相比消費(fèi)稅而言，個(gè)人所得稅征管難度較大，尤其是綜合個(gè)人所得稅制度，所花費(fèi)的稅收成本更高。

消費(fèi)稅收入再分配主導(dǎo)效應(yīng)的發(fā)揮可以通過(guò)優(yōu)化消費(fèi)稅法律制度實(shí)現(xiàn)。一是科學(xué)確定消費(fèi)稅征稅范圍。將奢侈品消費(fèi)全部納入消費(fèi)稅征稅范圍，同時(shí)逐步將大眾化的消費(fèi)品剔除在消費(fèi)稅征稅范圍之外。隨著居民收入增長(zhǎng)，中國(guó)奢侈品消費(fèi)保持大幅增長(zhǎng)，奢侈品消費(fèi)在全球處于領(lǐng)先地位。對(duì)所有奢侈品消費(fèi)課征消費(fèi)稅有利于緩解居民收入差距。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，奢侈品消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)稅的敏感度不高。中國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制將一些奢侈品消費(fèi)納入征稅范圍，但不夠?qū)挿海€有不少奢侈品消費(fèi)未納入征稅范圍，比如，別墅住宅消費(fèi)。二是采取從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征相結(jié)合的方式，對(duì)不同類(lèi)的奢侈品，依據(jù)其消費(fèi)量和單價(jià)實(shí)行差別稅率和稅額。[9]

有觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，如果對(duì)奢侈品全面征收消費(fèi)稅，會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)產(chǎn)生擠出效應(yīng)。這種觀(guān)點(diǎn)存在片面性。原因在于，奢侈品消費(fèi)行為主要受消費(fèi)文化、消費(fèi)習(xí)慣等因素影響;對(duì)進(jìn)口奢侈品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，可以避免對(duì)國(guó)內(nèi)奢侈品消費(fèi)產(chǎn)生沖擊;對(duì)奢侈品征消費(fèi)稅對(duì)大眾性消費(fèi)不會(huì)產(chǎn)生影響，相反，會(huì)使中低收入者將其收入用于大眾性消費(fèi)品消費(fèi)。

(三)提高消費(fèi)稅收入效應(yīng)

當(dāng)前，中國(guó)消費(fèi)稅收入規(guī)模較小，其在稅制結(jié)構(gòu)中的地位較低，應(yīng)進(jìn)一步拓展消費(fèi)稅收入效應(yīng)，充分發(fā)揮其聚財(cái)功能。

稅制結(jié)構(gòu)主要涉及一個(gè)國(guó)家稅收體系的布局問(wèn)題，即主體稅種的選擇及主體稅種與輔助稅種的有效配合問(wèn)題。稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化是一個(gè)國(guó)家按照一定的標(biāo)準(zhǔn)建立完整有效的稅收體系，正確選擇主體稅種，合理組合或搭配主體稅種和輔助稅種的動(dòng)態(tài)過(guò)程。從中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀看，稅收收入過(guò)度依賴(lài)增值稅等少數(shù)幾個(gè)稅種，消費(fèi)稅收入功能尚未得到充分挖掘，應(yīng)拓展消費(fèi)稅收入效應(yīng)，使其成為消費(fèi)稅主導(dǎo)效應(yīng)之一。

同時(shí)，提高消費(fèi)稅收入效應(yīng)，還應(yīng)對(duì)應(yīng)稅品的稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)高污染、高能耗的產(chǎn)品課以重稅，而對(duì)消費(fèi)群體少、消費(fèi)價(jià)格不高的消費(fèi)品課以輕稅，對(duì)同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)消費(fèi)群體的多寡、消費(fèi)價(jià)格的高低確定不同的稅負(fù)，達(dá)到優(yōu)化消費(fèi)稅稅負(fù)結(jié)構(gòu)的目的。

[1]任壽根．產(chǎn)權(quán)稅收理論初探[J]．涉外稅務(wù)，2005，(4)．

[2]郭憲．消費(fèi)稅的理論與實(shí)踐研究[J]．財(cái)會(huì)研究，2012，(12)．

[3]任壽根．新供給主義的稅收主張與中國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅[J]．涉外稅務(wù)，2012，(1)．

[4]楊志勇．比較財(cái)政學(xué)[M]．上海:復(fù)旦大學(xué)出版社，2005．

[5]蔣曉惠．比較稅收教程[M]．北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002．

[6]國(guó)家稅務(wù)總局．國(guó)外稅收考察報(bào)告集[M]．北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013．

[7]王德祥．現(xiàn)代外國(guó)財(cái)政制度[M]．武漢:武漢大學(xué)出版社，2005．

[8]劉樹(shù)藝．從我國(guó)奢侈品的消費(fèi)現(xiàn)狀看消費(fèi)稅的改革[J]．財(cái)會(huì)研究，2011，(11)．

[9]馬海濤，李開(kāi)．中國(guó)稅收制度改革與發(fā)展的思考[J]．湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011，(6)．