羅偉

人民銀行資產(chǎn)負(fù)債是央行財(cái)務(wù)狀況的集中體現(xiàn)，反映著央行資金的來源和資金在各種金融資產(chǎn)中的配置，不僅體現(xiàn)出央行執(zhí)行貨幣政策和履行服務(wù)職責(zé)的結(jié)果，也是進(jìn)一步發(fā)揮央行各項(xiàng)職能的基礎(chǔ)。隨著央行宏觀調(diào)控職能的不斷發(fā)揮，央行對資產(chǎn)負(fù)債管理的要求也更高了，保障央行資產(chǎn)負(fù)債的完整、真實(shí)、安全也正逐漸成為審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、人民銀行資產(chǎn)負(fù)債的管理現(xiàn)狀

根據(jù)現(xiàn)行的《中國人民銀行財(cái)務(wù)制度》和《中國人民銀行會計(jì)基本制度》，人民銀行采取的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是以收付實(shí)現(xiàn)制和歷史成本為基礎(chǔ)，對當(dāng)期的各項(xiàng)收入和支出按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的金額確認(rèn)，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)按取得的實(shí)際成本入賬。這種保守的標(biāo)準(zhǔn)使得在會計(jì)核算時(shí)，對損益只有本期實(shí)際收到的費(fèi)用和本期實(shí)際支付的費(fèi)用才能計(jì)入損益，而對應(yīng)收未收利息及折舊均只在表外核算；對取得的財(cái)產(chǎn)物資按實(shí)際現(xiàn)金支付進(jìn)行歷史成本計(jì)價(jià)，期間不進(jìn)行減值測試，不計(jì)提損失準(zhǔn)備。

從人民銀行資產(chǎn)負(fù)債的構(gòu)成看，人民銀行的資產(chǎn)包括再貸款、再貼現(xiàn)、金銀、外匯、有價(jià)證券、庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、低值易耗品、各種暫付款以及其他資產(chǎn)。所有者權(quán)益包括國家資本、固定基金、總準(zhǔn)備金、未分配利潤等。負(fù)債包括：流通中貨幣、財(cái)政存款、金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款、郵政儲蓄轉(zhuǎn)存款、保險(xiǎn)企業(yè)存款、中央銀行債券、各種暫收款以及其他負(fù)債。這些項(xiàng)目有些可依據(jù)會計(jì)報(bào)表中該科目余額直接填列，有些需要依據(jù)多個(gè)科目合計(jì)填列，作為資產(chǎn)負(fù)債表，它綜合反映著一定時(shí)期人民銀行業(yè)務(wù)活動情況。通過對資產(chǎn)負(fù)債各項(xiàng)目的總額、增減變化、結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析，可以評價(jià)和預(yù)測人民銀行的資本結(jié)構(gòu)和償債能力，看清楚人民銀行實(shí)施貨幣政策的能力和調(diào)控力度的走勢。

二、資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)監(jiān)督的預(yù)期目標(biāo)

資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)要緊緊圍繞央行的工作目標(biāo)加以確定，從當(dāng)前來看明確合規(guī)性、管理性、效益性三個(gè)目標(biāo)作為審計(jì)目標(biāo)，以合規(guī)性目標(biāo)作為最基礎(chǔ)、最根本的目標(biāo)，帶動其他審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，既可便于資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)監(jiān)督的起步，又可選準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督的切入點(diǎn)。之后按照循序漸進(jìn)思路，逐步將流動性、安全性、效率性納入審計(jì)目標(biāo)不斷提高審計(jì)水平，促進(jìn)央行形象與公信力的提升。

合規(guī)性目標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債管理水平體現(xiàn)出央行自身的財(cái)務(wù)管理水平，也集中體現(xiàn)出央行在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的合規(guī)性管理要求，通過資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)工作的開展，發(fā)現(xiàn)問題的深入分析，及問題整改的督促跟蹤，確保各分支機(jī)構(gòu)、各部門及工作人員依法合規(guī)管理使用資產(chǎn)，推進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債管理的規(guī)范性，維護(hù)資產(chǎn)負(fù)債表的健康、安全和穩(wěn)健。

管理性目標(biāo)。央行是宏觀調(diào)控部門，在不同的階段其側(cè)重點(diǎn)會有所不同，通過實(shí)施資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、資產(chǎn)負(fù)債管理來實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)。在具體的的資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)中，以分析央行資產(chǎn)負(fù)債表的科目設(shè)置、規(guī)模調(diào)整、結(jié)構(gòu)變化及資產(chǎn)負(fù)債的走勢，來加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，完善規(guī)章制度和程序，提高管理水平，增強(qiáng)央行的應(yīng)對能力，保障央行資產(chǎn)安全，防止出現(xiàn)損害央行權(quán)益。力求通過資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部控制，發(fā)揮懸劍效應(yīng)，防止違法亂紀(jì)和腐敗行為的發(fā)生。

效益性目標(biāo)。央行通過資產(chǎn)負(fù)債的配比性管理，借以保證自身的管理效率的實(shí)現(xiàn)，而發(fā)揮審計(jì)的評價(jià)職能，可對央行資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的進(jìn)行評價(jià)，以確保中央銀行貨幣政策目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)和最佳效益的取得，推動人民銀行行政效能的提高。

三、資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)監(jiān)督的路徑及方法

要保持央行資產(chǎn)負(fù)債的健康，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督就是要結(jié)合對重要資產(chǎn)負(fù)債的安全性和管理質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，來審計(jì)評價(jià)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，盡管這是一項(xiàng)長期的工作任務(wù)，但是維護(hù)央行資產(chǎn)負(fù)債的安全理念要作為審計(jì)的核心確定下來，此項(xiàng)工作要有重點(diǎn)、分層次進(jìn)行逐步推進(jìn)。

如何在資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)中體現(xiàn)出合規(guī)性審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)的要求及意圖？審計(jì)監(jiān)督可從評價(jià)央行資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確性入手，并結(jié)合對重要資產(chǎn)的安全性和管理質(zhì)量的分析，為人民銀行高效執(zhí)行貨幣政策和優(yōu)質(zhì)履行金融服務(wù)職責(zé)提供參考基礎(chǔ)。在具體評價(jià)央行資產(chǎn)負(fù)債的情況時(shí)，應(yīng)充分利用合規(guī)性審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)等多種審計(jì)方法加以挖掘，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)監(jiān)督的三個(gè)目標(biāo)。

（一）資產(chǎn)負(fù)債合規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)是會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和各類資金管理規(guī)定。通過對表內(nèi)科目余額合規(guī)合法性的計(jì)量和確認(rèn)，判斷被審計(jì)單位有無通過變更會計(jì)程序和會計(jì)方法來掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，對各類資金監(jiān)督管理是否到位。檢查的主要內(nèi)容有：

1.財(cái)務(wù)管理方面的合規(guī)。（1）各項(xiàng)收入是否準(zhǔn)確計(jì)算、真實(shí)記錄，投資收益是否都恰當(dāng)正確地進(jìn)行了記錄，或者已經(jīng)被確認(rèn)為應(yīng)收款；各項(xiàng)支出是否分類核算、據(jù)實(shí)列支，固定資產(chǎn)維護(hù)和修理是否合理，有無虛假列支現(xiàn)象，支出項(xiàng)目之間是否相互擠占串用，有無亂擠亂攤成本。（2）是否按照收支兩條線原則，將全部收入（含罰沒收入）納入預(yù)算收入；是否隨意核銷費(fèi)用，截留、轉(zhuǎn)移國家收入和單位收入，有無私存私設(shè)“小金庫”，對固定資產(chǎn)審查，檢查租金收取是否簽定合同，有無租金不入賬。（3）對資產(chǎn)負(fù)債中的重點(diǎn)項(xiàng)目，出現(xiàn)的比重偏大或偏小，與前期比變化較大，或與會計(jì)制度規(guī)定不符等異?；蚩梢芍?，進(jìn)行進(jìn)一步的重點(diǎn)審查。（4）跟蹤暫收款的余額、發(fā)生額的變動，對掛賬的原因、掛賬資金的性質(zhì)及掛賬的方向進(jìn)行分析，查找其中隱藏的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

2.資金管理方面的合規(guī)。（1）是否履行對存款準(zhǔn)備金、財(cái)政性存款、國庫資金、發(fā)行基金、專項(xiàng)票據(jù)及暫收款的管理職責(zé)，督促商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定的范圍、比例、時(shí)間、足額繳存，防止截留、遲繳或少繳等違規(guī)行為；對法定存款準(zhǔn)備金的管理，應(yīng)關(guān)注差別存款準(zhǔn)備金的執(zhí)行情況；對動用存款準(zhǔn)備金的監(jiān)督，要對其申請、審查、使用各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施再監(jiān)督，防止逃避存款準(zhǔn)備金管理的行為。（2）對國庫資金的審計(jì)監(jiān)督，通過對地方財(cái)政庫款、財(cái)政預(yù)算外存款的收支業(yè)務(wù)的核查，促進(jìn)財(cái)政政策和貨幣政策的有效協(xié)調(diào)。（3）對發(fā)行基金的監(jiān)督，通過對發(fā)行基金的調(diào)撥，貨幣的投放與回籠，及發(fā)行庫管理的審計(jì)，確保發(fā)行基金職能作用的發(fā)揮。（4）對發(fā)行專項(xiàng)票據(jù)的審查，應(yīng)檢查人民銀行履行專項(xiàng)中央銀行票據(jù)的組織、發(fā)行、管理、日常監(jiān)測職責(zé)的情況，發(fā)現(xiàn)專項(xiàng)中央銀行票據(jù)管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)。endprint

（二）資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)控審計(jì)主要是評價(jià)內(nèi)控制度是否健全，關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程是否都得到了控制。要正確評價(jià)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，分析業(yè)務(wù)流程，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境和控制力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞，把局部的現(xiàn)象和問題放在全局的高度去分析，查找深層次的原因，提出具體的有針對性的意見和建議，以完善制度、規(guī)范操作、改善管理、消除隱患。重點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：

1.流程方面的內(nèi)控。（1）審查會計(jì)核算的分工是否合理，尤其是對不相容崗位的控制狀況如何。對那些不相容崗位有無做到由2人或2人以上擔(dān)任，并能夠按其分工履行職責(zé)，達(dá)到相互牽制、防止舞弊。如會計(jì)與出納分開，防止挪用現(xiàn)金非一個(gè)所能為，即使出現(xiàn)問題也能及時(shí)暴露。（2）審查用來證明經(jīng)濟(jì)活動往來的憑證制度是否健全。憑證的填制、傳遞是否遵循了嚴(yán)格的程序，憑證的編制是否按順序。只有建立了一整套的憑證控制制度，才能更好地保證憑證的真實(shí)、可靠，從而增強(qiáng)會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。（3）審查會計(jì)信息的報(bào)告制度是否健全，有無明確規(guī)定會計(jì)信息的記錄、傳遞的程序等，從而保證會計(jì)信息的及時(shí)性和可靠性。（4）審查有無經(jīng)常性或定期檢查制度。通過賬、證、表之間的相互核對，利用其之間的勾稽關(guān)系，以檢查其準(zhǔn)確性，建立嚴(yán)格的復(fù)核核對制度，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正記錄中的錯誤，做到賬、證、表三者的相符。（5）加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，檢查評估現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制和執(zhí)行情況，強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)和點(diǎn)位控制，是促進(jìn)人民銀行現(xiàn)金管理制度完善、保障現(xiàn)金安全的重要手段?，F(xiàn)金審計(jì)，現(xiàn)金審計(jì)檢查包括對現(xiàn)金管理內(nèi)部控制、現(xiàn)金收支管理、庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金的核對等重要內(nèi)容。

2.資產(chǎn)方面內(nèi)控。在資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理中要體現(xiàn)主動加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理要求，具體如下：（1）再貼現(xiàn)審計(jì)主要是對再貼現(xiàn)的總量的確定、分配、審批權(quán)限管理、限額控制、審批與辦理、再貼現(xiàn)資金收回、日常管理與控制等重要內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)檢查。審查辦理再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，是否有存在由于違章操作，審查不嚴(yán)，對無真實(shí)商品交易的商業(yè)匯票、無效商業(yè)匯票以及無增值稅發(fā)票的商業(yè)匯票辦理再貼現(xiàn)，造成人民銀行信貸資金被套取及重復(fù)辦理再貼現(xiàn)等嚴(yán)重違規(guī)問題。（2）人民銀行再貸款，包括短期再貸款、再貼現(xiàn)、對農(nóng)村信用社貸款、緊急貸款、地方政府向中央專項(xiàng)借款等。再貸款審計(jì)主要是對再貸款總量的確定與分配、審批權(quán)限與期限、限額的控制、審批與發(fā)放、收回、日常管理與控制等重要內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)檢查。通過審計(jì)督促各級人民銀行嚴(yán)格按照規(guī)定管理使用短期再貸款，確保人民銀行資金的安全。（3）固定資產(chǎn)管理審計(jì)，主要是對固定資產(chǎn)日常管理、購建和調(diào)撥情況、固定資產(chǎn)清查和固定資產(chǎn)處置情況、固定資產(chǎn)折舊情況、低值易耗品管理情況等重要內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)檢查。通過審計(jì)正確評價(jià)人民銀行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的存在性和有效性，促進(jìn)人民銀行在固定資產(chǎn)的購置建造、記錄保管、維護(hù)保養(yǎng)、報(bào)廢處理等環(huán)節(jié)完善管理，降低風(fēng)險(xiǎn)。（4）暫付款項(xiàng)管理審查，主要是通過查閱暫付款項(xiàng)科目的分戶賬、總賬、憑證等，審查“暫付款項(xiàng)”科目的列賬是否嚴(yán)格履行審批手續(xù)，有無超越權(quán)限，擅自在“暫付款項(xiàng)”科目掛賬；審查是否存在超范圍掛賬的情況。即是否存在暫付款中列支非業(yè)務(wù)性開支及專項(xiàng)資金，甚至用暫付款向附屬單位和金融機(jī)構(gòu)提供周轉(zhuǎn)金等現(xiàn)象。審查是否存在長期掛賬的現(xiàn)象。年末仍保留余額的暫付款項(xiàng)是否在財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)決算說明書中詳細(xì)說明。（5）待清理資產(chǎn)清理資產(chǎn)審查，主要檢查待清理資產(chǎn)項(xiàng)目資料是否完整、手續(xù)是否齊全、是否實(shí)施了資產(chǎn)保全措施。

（三）資產(chǎn)負(fù)債管理審計(jì)是合規(guī)審計(jì)的延伸和深化。主要是對合規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題開展進(jìn)一步、側(cè)重于管理方面的審計(jì)，應(yīng)制定審計(jì)規(guī)劃，有計(jì)劃、分步驟地深入組織實(shí)施。在審計(jì)實(shí)踐中，可以按財(cái)務(wù)管理的主要環(huán)節(jié)或者按資金用途進(jìn)行組織實(shí)施，如針對基層央行財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶核算不規(guī)范、不真實(shí)及年底調(diào)賬現(xiàn)象，從預(yù)算分配與央行職能匹配，預(yù)算審批下達(dá)程序等角度進(jìn)行管理審計(jì)，拓寬審計(jì)視野；對游離于集中采購的日常采購，從樹立節(jié)約、防范風(fēng)險(xiǎn)及落實(shí)責(zé)任等方面加強(qiáng)管理；對各種顯性和隱性的資產(chǎn)賬實(shí)不符，要在理清原因的前提下，合理合規(guī)按規(guī)定手續(xù)進(jìn)行入賬，防止清查之名進(jìn)行“變通”式入賬，有效杜絕屢查屢犯；還可以按央行交易業(yè)務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債表重要項(xiàng)目，特別是資產(chǎn)的重要項(xiàng)目開展審計(jì)，如外匯儲備資產(chǎn)、再貸款、再貼現(xiàn)、存款準(zhǔn)備金管理等管理審計(jì)，提出改進(jìn)管理的建議。

（四）資產(chǎn)負(fù)債績效審計(jì)，主要是審計(jì)和評價(jià)資產(chǎn)負(fù)債管理工作的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性。通過審計(jì)揭示由于經(jīng)營不善、管理不嚴(yán)造成損失或潛在損失，提出有針對性的改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)問題的解決。開展資產(chǎn)負(fù)債績效審計(jì)應(yīng)循序漸進(jìn)，先易后難的原則。當(dāng)前可開展預(yù)算資金分配和基建資金運(yùn)用情況的審計(jì)，提高預(yù)算管理的科學(xué)性，針對在預(yù)算管理中最突出的缺乏預(yù)算編制依據(jù)，基本支出沒有一套科學(xué)的定員、定額標(biāo)準(zhǔn)的問題，應(yīng)逐步通過預(yù)算資金審計(jì)建立起科學(xué)的預(yù)算管理辦法，同時(shí)還應(yīng)重點(diǎn)審查預(yù)算資金分配的真實(shí)性，預(yù)算資金分配是否能保證各項(xiàng)職能的有效履行和工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，特別是中央銀行核心職能履行和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加大對資金使用效益的監(jiān)督評價(jià)，重點(diǎn)對各類日常辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、車輛開支等費(fèi)用進(jìn)行分析，力求通過審計(jì)評價(jià)建立起日常費(fèi)用管理的長效機(jī)制。

（作者單位：中國人民銀行南豐縣支行）endprint