武昕

內(nèi)部審計作為企業(yè)的自我約束機制，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是部門和單位健全內(nèi)部控制、嚴肅財經(jīng)紀律、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段。隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計的地位、職能、作用、方法等也應發(fā)生相應的轉變。

一、內(nèi)部審計的職能應以加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理為出發(fā)點，以提高經(jīng)濟效益為目標

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為獨立的法人主體，在經(jīng)營機制上發(fā)生了巨大變化，其管理模式也較傳統(tǒng)的企業(yè)管理有本質上的差異，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟為導向，向管理現(xiàn)代化和科學化方向發(fā)展。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強，傳統(tǒng)的主要以查錯糾錯為目的、以檢查復核為手段對經(jīng)濟活動的結果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要?，F(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計人員應充分發(fā)揮主觀能動性，增強服務意識，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的業(yè)務事項進行鑒證，對其真實性、正確性表示意見，改變內(nèi)部審計單一“簽審”的被動方式；內(nèi)部審計人員還應積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策，對單位的決策、計劃、方案的可行性，內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，經(jīng)濟活動的效益性進行評定估價，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議，將服務意識貫穿于內(nèi)部審計監(jiān)督、鑒證、評價的全過程，并應充分發(fā)揮評價職能在內(nèi)部審計中的作用，以促進企業(yè)不斷完善自我約束機制，適應市場經(jīng)濟的需要而有序發(fā)展。

二、內(nèi)部審計的模式應與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應

現(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體，以有限責任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使內(nèi)部審計真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本營運、維護資產(chǎn)安全完整、達到協(xié)助管理當局有效地履行職責和責任，就必須明確產(chǎn)權主體，建立產(chǎn)權監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計置于產(chǎn)權主體的領導之下，代表產(chǎn)權主體的利益進行工作，增強內(nèi)部審計的權威性、獨立性，改變以往內(nèi)審無力的現(xiàn)象。現(xiàn)代企業(yè)制度就是現(xiàn)代公司制度，《公司法》提供了現(xiàn)代企業(yè)制度的模式，其中，法人治理結構是現(xiàn)代企業(yè)組織領導制度的重要特征和內(nèi)容，其表現(xiàn)為股東會、董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理所構成的組織框架。當前世界各國設置的內(nèi)部審計機構有這樣幾種類型：一是董事會領導的組織模式，二是由監(jiān)事會領導的組織模式，三是由董事會和監(jiān)事會雙重領導的組織模式，四是由總經(jīng)理領導的組織模式，五是由總經(jīng)濟師領導的組織模式，六是由主管財務的副總經(jīng)理領導的組織模式。以上各種組織模式各有利弊，其中以董事會領導型、監(jiān)事會領導型的內(nèi)部審計機構，機構設置層次高，地位超脫，相對來說有較強的獨立性和權威性，為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計較為理想的機構模式。

三、內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法應滿足現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求

內(nèi)部審計是代表出資者、經(jīng)營者、決策者從事的綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，直接參與生產(chǎn)、流通領域創(chuàng)造價值的過程，對企業(yè)全過程進行監(jiān)督。其監(jiān)督的內(nèi)容應突破傳統(tǒng)的以財務收支為主的模式，向經(jīng)濟效益審計開拓發(fā)展，并以此為重點，旨在使內(nèi)部審計成為充分挖掘企業(yè)生產(chǎn)潛力、發(fā)展生產(chǎn)力的建設性審計。應加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計，側重審查經(jīng)濟活動的合法性和有效性，充分發(fā)揮審計的評價職能；審計的目標重點應放在經(jīng)濟資源利用、開發(fā)的有效性和管理的效率和效果上，以單位經(jīng)營效益審計、管理效率審計、資源配置以及環(huán)境審計等為主要內(nèi)容；對企業(yè)的主要經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。通過內(nèi)部審計監(jiān)督經(jīng)營者是否按規(guī)范和效益原則營運資本，使資本保值、增值，堵塞漏洞，減少支出，加強崗位責任制，使內(nèi)部審計既滿足經(jīng)營者的需要，又達到對出資者資產(chǎn)的負責。

四、逐步健全內(nèi)部審計規(guī)范，提高審計人員素質

內(nèi)部審計的質量很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的素質和審計規(guī)范的完善程度，內(nèi)部審計人員不能停留于已有的知識和經(jīng)驗而固步自封、裹足不前?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)部審計人員業(yè)務素質和品德操行提出了更高的要求，建立健全內(nèi)部審計規(guī)范體系有助于約束審計行為，控制審計質量，健全審計理論，提供外界評判的依據(jù)。面對現(xiàn)代審計的要求，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法規(guī)和經(jīng)濟改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的知識，特別要加強對內(nèi)部審計人員財會、統(tǒng)計、經(jīng)濟活動分析、財稅、市場營銷、寫作及計算機知識的定期培訓和審計人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計人員敏銳的洞察力和判斷力，要求審計人員恪守客觀、公正、廉潔的原則，本著對企業(yè)負責的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務的意識，依據(jù)有關法律和經(jīng)濟活動的原理、原則，實施經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價，從實質上提高內(nèi)部審計的獨立性，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍。

我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一方面給內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機遇。因此，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，建立與之相適應的內(nèi)部審計制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。

（作者單位：二十一世紀出版社）