孫穎+張強(qiáng)

根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第530號(hào)“審計(jì)抽樣”（International Standard on Auditing 530 “Audit Sample”）的闡述，抽樣審計(jì)是指對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序。抽樣審計(jì)在審計(jì)中占有十分重要的地位，其實(shí)質(zhì)是從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中抽出樣本，根據(jù)這些樣本的審查結(jié)果，來推斷總體特征的審計(jì)方法。它的運(yùn)用范圍不僅僅局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在社保、衛(wèi)生、環(huán)境等審計(jì)領(lǐng)域中涉及政策效果的指標(biāo)，如康復(fù)率、環(huán)境達(dá)標(biāo)率等方面，抽樣審計(jì)法仍然廣泛適用。當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)面臨實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的新的挑戰(zhàn)，審計(jì)工作與全覆蓋目標(biāo)還有一定差距，還存在審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)重的突出矛盾，我們應(yīng)該大力探索和推廣新形勢(shì)下適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和信息化時(shí)代的有效的審計(jì)方法，充分利用有限審計(jì)資源，努力提升審計(jì)監(jiān)督效能。劉家義審計(jì)長(zhǎng)要求我們加強(qiáng)創(chuàng)新審計(jì)方式方法，優(yōu)化配置審計(jì)資源。這為我們實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)指出了一條科學(xué)的可行路徑。抽樣審計(jì)方法在國(guó)內(nèi)外研究和應(yīng)用已久，對(duì)于新時(shí)期審計(jì)工作要求適應(yīng)性較強(qiáng)，高效合理的加以科學(xué)化運(yùn)用，能夠使審計(jì)工作事半功倍，加速實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的進(jìn)程。

一、抽樣審計(jì)方法研究和應(yīng)用的概況

國(guó)內(nèi)外審計(jì)工作相關(guān)的理論和實(shí)務(wù)者對(duì)于抽樣審計(jì)給予了較高的關(guān)注，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在2004年初就施行了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則》，用以規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)抽樣行為，提高審計(jì)效率和保證審計(jì)工作質(zhì)量。該準(zhǔn)則指出審計(jì)抽樣包括統(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。這兩種抽樣方法目前均已在國(guó)內(nèi)審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用，然而，在應(yīng)用中還存在一些采樣方法不合理，審計(jì)質(zhì)量無法保證，導(dǎo)致一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，從而影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。尤其是在一些審計(jì)范圍廣，時(shí)間短的大型專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中，一線審計(jì)人員疲于應(yīng)付任務(wù)，在“逐筆逐項(xiàng)”審計(jì)不能完全實(shí)現(xiàn)的情況下，往往沒有經(jīng)過科學(xué)計(jì)劃和規(guī)范抽樣進(jìn)行審計(jì)，造成審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)出現(xiàn)偏差。

從國(guó)際上來看，很多國(guó)家都非常重視審計(jì)抽樣問題，美國(guó)公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu)（U.S. public health institutions）對(duì)于審計(jì)中統(tǒng)計(jì)方法所確定的樣本規(guī)模和樣本選擇與統(tǒng)計(jì)樣本的有效性之間的關(guān)系進(jìn)行過研究。還有些國(guó)外研究者比較關(guān)注審計(jì)抽樣所采用的抽樣技術(shù)和審計(jì)目標(biāo)之間的平衡問題，偏好于基于專業(yè)判斷和成本效益的抽樣方法的選擇，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)專業(yè)判斷的要求高于統(tǒng)計(jì)抽樣方法。許多美國(guó)公共會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿意采用統(tǒng)計(jì)抽樣法，一般是因?yàn)闃颖具x擇、評(píng)估元素和培訓(xùn)的成本這三個(gè)因素。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署（NAO）采用兩階段抽樣方法，即將被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員大量的測(cè)試結(jié)果作為第一階段抽樣，然后再?gòu)谋粌?nèi)部審計(jì)人員測(cè)試的交易樣本中抽樣，作為第二階段抽樣審計(jì)，從而得到交易錯(cuò)誤率的評(píng)價(jià)結(jié)論。

國(guó)際上一些大型審計(jì)事務(wù)公司更偏好采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣兩種方法在規(guī)則、程序和以樣本的設(shè)計(jì)和性能相關(guān)的方面是相似的。因此，盡管非統(tǒng)計(jì)抽樣使用的程序和方法不夠程式化，但仍然是很嚴(yán)格的。一般來講，非統(tǒng)計(jì)抽樣方法包括八個(gè)步驟：建立客觀測(cè)試；定義總體；確定誤差率；確定合適的樣本規(guī)模；決定樣本選擇的正確方法；被選樣本的適當(dāng)測(cè)試；推斷結(jié)果；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。影響抽樣的因素包括：重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、總體特征。非統(tǒng)計(jì)抽樣方法在減少時(shí)間、精力和審計(jì)業(yè)務(wù)成本方面非常實(shí)用。采用該方法基于專業(yè)判斷，審計(jì)人員應(yīng)該考慮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，保證獲得充足合適的證據(jù)。否則，將會(huì)得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。

抽樣不僅用于審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，而且也廣泛應(yīng)用于科學(xué)分析、市場(chǎng)分析和調(diào)查。調(diào)查涉及的總體全部都被研究是一種理想的狀態(tài)，在大量的總體數(shù)據(jù)下不可能做到。采用抽樣方法可以節(jié)省審計(jì)團(tuán)隊(duì)的時(shí)間和工作量，僅通過選擇樣本來申請(qǐng)審計(jì)程序而帶來降低審計(jì)人員和被審計(jì)單位的成本，是這種技術(shù)的一個(gè)主要優(yōu)勢(shì)。審計(jì)人員必須采用專業(yè)的判斷來評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為交易和賬目測(cè)試制定合適的程序。抽樣必須保證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出正確的意見。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用歷史已久，在統(tǒng)計(jì)學(xué)和計(jì)算機(jī)技術(shù)快速發(fā)展后，采用數(shù)學(xué)公式和計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)總體進(jìn)行隨機(jī)抽樣來計(jì)算審計(jì)結(jié)論可能性誤差與風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)已較為完善，但目前仍需要大力推廣使用和進(jìn)一步規(guī)范使用程序。非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)技術(shù)在我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中已引起足夠重視，尤其是當(dāng)前審計(jì)全覆蓋的要求下，審計(jì)機(jī)關(guān)面對(duì)極大的挑戰(zhàn)，要求我們必須大力提升審計(jì)人員技術(shù)能力，充分有效利用先進(jìn)審計(jì)方法和技術(shù)經(jīng)驗(yàn)，將軟技術(shù)和硬技術(shù)結(jié)合使用，方可逐步縮短與全覆蓋目標(biāo)之間的距離。

二、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法在審計(jì)全覆蓋目標(biāo)下相結(jié)合使用的必要性

1.審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求和特點(diǎn)。

劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作大會(huì)上提出，審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是有深度、有重點(diǎn)、有步驟、有成效的全覆蓋，審計(jì)不是對(duì)所有領(lǐng)域、所有項(xiàng)目平均用力，而要僅僅圍繞黨和政府中心工作，全面把握相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)注的重點(diǎn)問題，避免面面俱到。審計(jì)全覆蓋的深刻內(nèi)涵為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)提供了前提條件，在闡述統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法相結(jié)合運(yùn)用的必要性之前，我們有必要分析一下審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求和特點(diǎn)，如下：

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋要求一——全面性：不留監(jiān)督空白和死角，做到覆蓋經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化、生態(tài)等各領(lǐng)域的公共機(jī)構(gòu)及所有下屬單位，是對(duì)審計(jì)對(duì)象的全覆蓋。

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋要求二——重要性：實(shí)現(xiàn)對(duì)重大領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的系統(tǒng)性評(píng)價(jià)，劃分重點(diǎn)領(lǐng)域，揭示系統(tǒng)性問題和風(fēng)險(xiǎn)，分析重要領(lǐng)域之間的關(guān)聯(lián)情況。

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋要求三——協(xié)同性：要求增強(qiáng)各層級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各審計(jì)項(xiàng)目之間、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目之間的協(xié)同性，盡量避免某些審計(jì)環(huán)節(jié)、審計(jì)內(nèi)容的重復(fù)低效，更要避免產(chǎn)生低效或重復(fù)的審計(jì)項(xiàng)目，形成更合理的審計(jì)計(jì)劃安排，整合各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及內(nèi)部審計(jì)部門的項(xiàng)目資源。

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋要求四——?jiǎng)討B(tài)性：要求動(dòng)態(tài)意義上對(duì)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象全面覆蓋。即通過科學(xué)安排審計(jì)計(jì)劃，合理選擇審計(jì)方式，使所有監(jiān)督對(duì)象在一定時(shí)間內(nèi)都能接受審計(jì)監(jiān)督，形成周期性的動(dòng)態(tài)審計(jì)全覆蓋。

2.統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。

目前，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，審計(jì)對(duì)象日益多樣化、復(fù)雜化，客觀上對(duì)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督提出了更高的數(shù)量和質(zhì)量要求。面對(duì)不斷增長(zhǎng)的審計(jì)監(jiān)督需求，審計(jì)資源緊張、審計(jì)力量相對(duì)不足的矛盾日益突出，極易形成審計(jì)監(jiān)督的盲區(qū)。尤其是在一些資金總量不大，但與公眾利益關(guān)系密切的公共領(lǐng)域存在一定的審計(jì)監(jiān)督死角。因此，努力盤活審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，掃除審計(jì)盲區(qū)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，是審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的現(xiàn)實(shí)問題。劉家義審計(jì)長(zhǎng)講話中涉及的抓好六個(gè)方面的工作中，每個(gè)方面都提出了突出重點(diǎn)的要求，采用抽樣審計(jì)是解決當(dāng)前問題以逐步滿足審計(jì)監(jiān)督全覆蓋工作要求的重要途徑。

統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法具有的優(yōu)勢(shì)：一是抽樣風(fēng)險(xiǎn)量化，定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，結(jié)論具有科學(xué)性；二是數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)知識(shí)較易掌握和培訓(xùn)，額外成本較低；三是操作程序客觀，有利于審計(jì)過程質(zhì)量控制，工作趨于規(guī)范化。統(tǒng)計(jì)抽樣能夠依托當(dāng)前先進(jìn)的信息化工具和計(jì)算機(jī)輔助進(jìn)行，根據(jù)樣本總體特征采取分層、隨機(jī)、系統(tǒng)性等多種抽樣方式，科學(xué)客觀，提高效率，保證質(zhì)量。

非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)具有的優(yōu)勢(shì)包括：一是樣本的選擇由審計(jì)人員的主觀判斷能力決定。正確的判斷來自對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度的觀察、了解以及審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和直接觀感等連貫起來的思考。查出重大問題的可能性大大提高，極大的節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高工作效率。二是樣本具有特殊性。對(duì)于業(yè)務(wù)量不大，或沒有較完整的電子數(shù)據(jù)的審計(jì)項(xiàng)目，常需要審計(jì)人員根據(jù)自己的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)內(nèi)控制度的健全和有效情況，抽取一定量的異常和大額記錄，檢查樣本，推斷總體情況。企業(yè)由于其所在行業(yè)不同，審計(jì)重點(diǎn)會(huì)有所區(qū)別，如水泥工程類企業(yè)，工程結(jié)算收入賬戶不僅與其經(jīng)營(yíng)有直接關(guān)系，而且影響因素比例大，應(yīng)該選擇工程結(jié)算收入賬戶為重點(diǎn)。因此，非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的樣本往往是那些重要的、占比例較大的、容易發(fā)生差錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，且對(duì)于數(shù)據(jù)信息不完整、不規(guī)范時(shí)也常利用此方法。

3.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)相結(jié)合的必要性。

我們要進(jìn)一步加大對(duì)違法違紀(jì)問題的揭示力度，緊緊盯住財(cái)政資金管理、公共工程建設(shè)、銀行貸款發(fā)放、土地和礦產(chǎn)資源出讓轉(zhuǎn)讓、國(guó)有資產(chǎn)處置和國(guó)有企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，嚴(yán)肅揭露和查處濫用職權(quán)、貪污受賄、騙取侵占、奢侈浪費(fèi)、毀損資源、破壞環(huán)境、損害群眾利益等問題。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)和情況的綜合分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常變化和異常事項(xiàng)，有針對(duì)性地獲取審計(jì)證據(jù)，提高案件發(fā)現(xiàn)和查處能力。在審計(jì)過程中，充分利用統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣兩種審計(jì)方法的優(yōu)勢(shì)，時(shí)刻做到定性分析與定量分析結(jié)合，能夠最大程度地滿足審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求。

從統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方面講：其一，統(tǒng)計(jì)抽樣以數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)，采用固定的公式和程序?qū)崿F(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)中的全面性要求，非常有效，而且培訓(xùn)成本低，易于操作，結(jié)論客觀，風(fēng)險(xiǎn)可量化。便于對(duì)上述重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域數(shù)據(jù)信息的周期性監(jiān)測(cè)；其二，統(tǒng)計(jì)抽樣能夠很好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作要求的協(xié)同性，即，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以按固定模式和規(guī)范與被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作結(jié)果結(jié)合，采用英國(guó)審計(jì)署實(shí)施的二階段抽樣審計(jì)方法，做到充分利用多方審計(jì)資源。從非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方面講：其一，根據(jù)非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法的優(yōu)勢(shì)，非統(tǒng)計(jì)抽樣以審計(jì)人員主觀判斷為主，以把握審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的重點(diǎn)性和系統(tǒng)性；其二，非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)中，可對(duì)重要項(xiàng)目重點(diǎn)延伸，分析關(guān)聯(lián)，避免重復(fù)低效，實(shí)現(xiàn)全覆蓋要求的動(dòng)態(tài)性。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)推動(dòng)實(shí)施抽樣審計(jì)的幾點(diǎn)建議

為了大力提升審計(jì)人員工作能力，充分利用抽樣審計(jì)方法和有效的輔助工具，探索和創(chuàng)新審計(jì)方式方法，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的目標(biāo)，本文針對(duì)審計(jì)管理和審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐工作，提出以下幾點(diǎn)建議：

1.合理設(shè)計(jì)審計(jì)抽樣方案，確定抽樣審計(jì)方法和工作步驟，并寫入審計(jì)實(shí)施方案中，以保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)施前期，對(duì)于被審計(jì)單位的內(nèi)控制度進(jìn)行嚴(yán)格審查，審計(jì)人員根據(jù)自己的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目采用不同的方法，選擇一定量樣本進(jìn)行初檢，從而對(duì)總體進(jìn)行初步判斷，以確定樣本量和審計(jì)側(cè)重點(diǎn)。制定抽樣審計(jì)進(jìn)行的步驟與程序，對(duì)管理的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)定級(jí)，可針對(duì)不同樣本總體先采用統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)總體中的某一部分進(jìn)行判斷，而對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣無法完成的部分，審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)結(jié)果，以非統(tǒng)計(jì)抽樣抽取樣本進(jìn)行檢查、推斷，兩種方法結(jié)合使用，從而高效完成審計(jì)過程。

2.加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法培訓(xùn)，提升審計(jì)人員工作技能。非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法需要審計(jì)實(shí)施人員具備較好的專業(yè)判斷能力和審計(jì)技能，目前，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施大型審計(jì)項(xiàng)目前會(huì)安排集中培訓(xùn)，對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目方案進(jìn)行講解，一般是對(duì)于該審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容、目標(biāo)、時(shí)間要求、任務(wù)分配、聯(lián)絡(luò)人員等事項(xiàng)進(jìn)行通知，及對(duì)項(xiàng)目重點(diǎn)領(lǐng)域的概念、特例進(jìn)行具體要求，而沒有專門針對(duì)審計(jì)的技術(shù)方法和技巧的培訓(xùn)與重點(diǎn)指導(dǎo)。然而，審計(jì)實(shí)踐中，不同類型的審計(jì)項(xiàng)目，要求使用先進(jìn)合理的技術(shù)與方法，尤其是經(jīng)驗(yàn)型知識(shí)對(duì)于提高審計(jì)工作效率至關(guān)重要。審計(jì)機(jī)關(guān)平時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)，采取多樣化形式提高審計(jì)人員學(xué)習(xí)、鍛煉知識(shí)與技能的積極性。例如，定期進(jìn)行專業(yè)技能比賽，開設(shè)審計(jì)技能“擂臺(tái)”，選出“擂主”，給予榮譽(yù)和獎(jiǎng)勵(lì)，并將此作為一項(xiàng)常態(tài)性工作進(jìn)行考核督導(dǎo)，通過培訓(xùn)和比賽，提升審計(jì)人員崗位勝任力，充分利用非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，切實(shí)提高工作效率。

在審計(jì)實(shí)踐工作中，統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣兩種抽樣審計(jì)方法，需要緊密結(jié)合使用，因此，審計(jì)人員不僅要具備數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和計(jì)算機(jī)方面的基礎(chǔ)知識(shí)、技能，還要積累大量的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷能力，經(jīng)驗(yàn)的積累和專業(yè)判斷能力的提升決非一兩次培訓(xùn)就能提高的，需要審計(jì)人員在實(shí)踐中長(zhǎng)期的積累和總結(jié)。

3.建立審計(jì)業(yè)務(wù)專家?guī)欤瑸榻y(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)、非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等技術(shù)方法提供指導(dǎo)，并進(jìn)行審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新。審計(jì)業(yè)務(wù)專家是企業(yè)、金融、財(cái)政、行政、農(nóng)業(yè)等審計(jì)領(lǐng)域從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、知識(shí)系統(tǒng)全面、具有一定專長(zhǎng)的人員。組織一線審計(jì)人員進(jìn)行專家申報(bào)和評(píng)選，建立專家?guī)欤?duì)庫內(nèi)專家人員進(jìn)行年度更新?？梢砸詫徲?jì)機(jī)關(guān)人教部門為組織單位，將分散于各個(gè)特派辦、派出局的專家力量整合起來，使他們成為審計(jì)方案指導(dǎo)、疑難解答的主要力量，打造一個(gè)審計(jì)技術(shù)與方法的交流平臺(tái)。

實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，采取有效審計(jì)技術(shù)與方法，充分利用審計(jì)人才是關(guān)鍵。統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法的充分結(jié)合使用是審計(jì)工作逐漸步入成熟階段的體現(xiàn)，其能夠充分發(fā)揮審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性和調(diào)動(dòng)審計(jì)人員對(duì)于先進(jìn)科學(xué)知識(shí)學(xué)習(xí)的積極性，在有限資源的現(xiàn)實(shí)條件下，提高工作效率和效果。

4.進(jìn)行數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，逐步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的異地操作。依托現(xiàn)代信息技術(shù)，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計(jì)方式方法是當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的重要任務(wù)。將被審計(jì)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，審計(jì)人員可以在不同的審計(jì)點(diǎn)，采用設(shè)定的規(guī)范方法，對(duì)樣本實(shí)施周期性監(jiān)測(cè)，探討新的“集中管理，分散工作”的審計(jì)方式，搭建電子數(shù)據(jù)資源整合分析平臺(tái)，提高工作效率。

（作者單位：審計(jì)署審計(jì)科研所）