孫巧艷

摘要：企業(yè)發(fā)展到一定的階段，根據(jù)管理的需要，一般都會(huì)從形式上或?qū)嵸|(zhì)上走向集團(tuán)化的企業(yè)管理階段。在企業(yè)管理中，根據(jù)受托審計(jì)這一審計(jì)產(chǎn)生根源，勢(shì)必會(huì)存在委托與受托管理的關(guān)系存在，審計(jì)是受托管理中一個(gè)重要管理工具和手段。如何抓住關(guān)鍵性因素的開展審計(jì)工作，充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的效用和價(jià)值，日益成為審計(jì)管理中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容。本文筆者結(jié)合多年企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，在下文中進(jìn)行有重點(diǎn)的闡述審計(jì)應(yīng)重視的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以期以新的視角詮釋內(nèi)部審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 審計(jì)管理 管理模式

目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開展的相當(dāng)廣泛了，上市企業(yè)且不說，由于證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的需求，一般情況下都設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)部門，按常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)要求，每年上報(bào)硬性要求的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等；現(xiàn)在大部分的民營(yíng)企業(yè)，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，管理范圍、內(nèi)容及層級(jí)的增加，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求也越來越強(qiáng)烈，但如何定位和更有效的開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，如何真正通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，通過內(nèi)部審計(jì)規(guī)避存在的風(fēng)險(xiǎn)、解決發(fā)現(xiàn)的問題，不同的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門由于各自企業(yè)所處的環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式、核算對(duì)象都不一樣，故各有不同，本文筆者就從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)去進(jìn)行分析闡述。

一、集團(tuán)型公司的審計(jì)背景---集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)

實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體效益最大化， 發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)調(diào)統(tǒng)一是集團(tuán)型公司經(jīng)營(yíng)管理的總體目標(biāo)。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)，大部分的企業(yè)主要通過以下管理程序?qū)崿F(xiàn)：從管理上，通過一系列制度流程進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，集權(quán)與分權(quán)管理各有側(cè)重；從經(jīng)營(yíng)管理上，控制涉及集團(tuán)資產(chǎn)的重大業(yè)務(wù)，保證對(duì)子公司投資的安全和完整，實(shí)現(xiàn)資本保值和增值，防范風(fēng)險(xiǎn)；從財(cái)務(wù)方面，保證子公司提交財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)可靠，防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。

審計(jì)管理的目的，就是通過一系列具體審計(jì)工作，確保集團(tuán)公司管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并保證經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)反映，管理效益的最大化。

二、集團(tuán)公司審計(jì)管理的關(guān)鍵要素

根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)采取“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、獨(dú)立設(shè)置、集權(quán)管理、按級(jí)負(fù)責(zé)，質(zhì)量控制”的管理模式。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

內(nèi)部審計(jì)以控制風(fēng)險(xiǎn)為工作指導(dǎo)，在熟悉集團(tuán)公司各行業(yè)、各業(yè)務(wù)模塊管理的基礎(chǔ)上，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)框架分析、按分級(jí)管理的原則，系統(tǒng)梳理容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)控制體系，以一線業(yè)務(wù)部門為風(fēng)險(xiǎn)控制的第一道防線，財(cái)務(wù)、審計(jì)等職能部門的管理與監(jiān)管為第二道防線，在集團(tuán)內(nèi)部形成分級(jí)管理，責(zé)任明確到崗位，優(yōu)先風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)控，事后監(jiān)督，提高審計(jì)監(jiān)督的效果和效率。因此，風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立是集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，建立在此基礎(chǔ)上的審計(jì)工作目標(biāo)明確，能更好的發(fā)揮審計(jì)作用與效果，最大程度、全方位的為公司經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。

（二）獨(dú)立設(shè)置

這里有兩層意思：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，獨(dú)立行使審計(jì)職能，不受其他平行部門的影響和干預(yù)；二是審計(jì)匯報(bào)對(duì)象為集團(tuán)最高領(lǐng)導(dǎo)層，確保審計(jì)結(jié)果的貫徹落實(shí)，審計(jì)效用的最大化發(fā)揮。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部的靈魂，保證獨(dú)立性，審計(jì)工作才能順利開展，風(fēng)險(xiǎn)控制的原則才能詳實(shí)落地，審計(jì)效用才能充分發(fā)揮。

（三）集權(quán)管理

鑒于集團(tuán)公司業(yè)務(wù)及規(guī)模的廣泛性和復(fù)雜性，審計(jì)必須進(jìn)行集權(quán)管理，一般企業(yè)只在集團(tuán)公司設(shè)立審計(jì)部門，統(tǒng)一對(duì)各所屬公司進(jìn)行審計(jì)，也有的企業(yè)會(huì)在集團(tuán)的控股公司設(shè)立二級(jí)審計(jì)部門，但匯報(bào)對(duì)象還是集團(tuán)審計(jì)部門。這樣能保證工作結(jié)果的及時(shí)匯報(bào)與審批，審計(jì)問題的及時(shí)解決與反饋，同時(shí)也能最快速的為集團(tuán)管理層提供詳實(shí)的決策依據(jù)。

（四）按級(jí)負(fù)責(zé)

按級(jí)負(fù)責(zé)體現(xiàn)審計(jì)部門內(nèi)部管理的原則，不同的崗位明確設(shè)立不同的職責(zé)及權(quán)限，最大程度發(fā)揮各層級(jí)崗位的效用，同時(shí)在一定程度上督促審計(jì)人員結(jié)果準(zhǔn)確，避免出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)信用風(fēng)險(xiǎn)。既保證工作積極性，又保證工作質(zhì)量。

（五）質(zhì)量控制

審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)職能的發(fā)揮的基石和生命力。從目前的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀來看，一個(gè)能夠真正起到作用的審計(jì)質(zhì)量控制，需要具體一定的條件，才能順利的制定、貫徹、實(shí)施和評(píng)價(jià)質(zhì)量控制，并能體現(xiàn)出質(zhì)量控制的最終效用。因此，要想實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，需要具備兩個(gè)最基本的控制環(huán)境：一是職能獨(dú)立性，二是建立一套適合企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量控制體系。

審計(jì)質(zhì)量的控制，可以根據(jù)國(guó)家頒布的《審計(jì)法》、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范等一系列國(guó)家要求的專業(yè)法文，并結(jié)合所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際，從內(nèi)部審計(jì)組織控制體系、審計(jì)業(yè)務(wù)控制體系、審計(jì)檢查控制體系及審計(jì)責(zé)任量化考核等方面建立起能夠全程控制審計(jì)工作質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。

三、結(jié)束語

綜上所述，集團(tuán)公司審計(jì)職能發(fā)揮目的是維護(hù)與鑒證集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)現(xiàn)。鑒于審計(jì)部門的第三方監(jiān)督身份，在整個(gè)集團(tuán)公司架構(gòu)屬于管理層的一部分，因此，更應(yīng)該站在管理的高度，通過相應(yīng)的審計(jì)專業(yè)管理手段，取得詳實(shí)的工作成果，給集團(tuán)公司決策層帶來相應(yīng)的管理價(jià)值，才是審計(jì)管理的最終目標(biāo)，從而在職責(zé)范圍內(nèi)為最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)資產(chǎn)的優(yōu)化、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高以及集團(tuán)公司的可持續(xù)性發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

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