金晶

摘要：本文以財務(wù)視角來探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性，采用因素分析法對內(nèi)部控制制度的重要性進行分析，目的是通過對行政事業(yè)單位內(nèi)控影響因素的總結(jié)歸納，提供一種可以科學(xué)合理建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效途徑和思路。

關(guān)鍵詞：行政單位 事業(yè)單位 內(nèi)控建設(shè)

行政事業(yè)單位是市場經(jīng)濟中不可或缺的一部分，而它的內(nèi)部控制影響著市場經(jīng)濟的穩(wěn)定和長遠發(fā)展。長期以來我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在著諸多問題，財務(wù)管理混亂，違法違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，這導(dǎo)致屢見不鮮的經(jīng)濟犯罪行為，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。要保證市場經(jīng)濟和行政事業(yè)單位的健康永續(xù)發(fā)展，就要建立健全內(nèi)部控制制度。

一、內(nèi)控目標(biāo)的客觀性促使行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)成為必然

（一）內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序等活動，系統(tǒng)防范和管控以降低或避免單位經(jīng)濟活動風(fēng)險行為的發(fā)生。從定義可以看出，制定制度是開展內(nèi)部控制的第一環(huán)節(jié)。作為開端的重要性自然是不言而喻的，建立完善的內(nèi)控制度是實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)控的重要保證。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

相對地，圍繞內(nèi)控定義主要內(nèi)容確定的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)其核心也設(shè)定在管控行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動風(fēng)險上。其內(nèi)控目標(biāo)主要有以下幾層：一是保證行政事業(yè)單位管理和服務(wù)活動合法合規(guī)的合理性；二是保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全和使用有效的合理性；三是保證行政事業(yè)單位財務(wù)信息真實完整的合理性；四是有效防范舞弊和預(yù)防腐??；五是提高行政事業(yè)單位服務(wù)管理職能效率和效果。內(nèi)控目標(biāo)清晰明確地表明在實行內(nèi)部控制過程中應(yīng)始終把目標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。目標(biāo)中可以看出內(nèi)控應(yīng)在合法的基礎(chǔ)上服務(wù)于行政事業(yè)單位的社會服務(wù)功能，同時要將行政事業(yè)單位資產(chǎn)和財務(wù)信息作為核心重點管控。而內(nèi)控制度立足于法律、規(guī)程準(zhǔn)則等來系統(tǒng)化行政事業(yè)單位員工的內(nèi)部控制，具有合法合理共識性的客觀性。如果在推進內(nèi)控的過程中沒有制度進行約束和指導(dǎo)，那么會導(dǎo)致混亂內(nèi)控，令內(nèi)控效果大打折扣甚至無效，因此建設(shè)內(nèi)控制度是必要的。

二、行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀的主觀性決定了制度建設(shè)成為必然

近些年隨著市場經(jīng)濟的成熟，內(nèi)部控制也開始在行政事業(yè)單位進行。然而參照企業(yè)內(nèi)控進行管理有其局限性。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀存在以下問題：內(nèi)部控制觀念相對淡??；財務(wù)管理制度漏洞較多；缺乏對資產(chǎn)管理和控制制度的掌控；預(yù)算控制太過彈性；費用支出有效控制度低；固定資產(chǎn)管理比較薄弱；票據(jù)管理松散不到位；崗位設(shè)置不科學(xué)。這系列問題主要體現(xiàn)在行政事業(yè)單位的“一把手”和主要負責(zé)人對內(nèi)部控制的基本信息了解的少，沒有深刻意識到內(nèi)控的重要性和現(xiàn)實意義，因此抱有可有可無的態(tài)度。沿襲就的財務(wù)管理陋習(xí)，沒有建立堅實明確的財務(wù)管理制度。導(dǎo)致在進行財務(wù)管理的過程中出現(xiàn)了很多漏洞，權(quán)責(zé)混亂，程序不規(guī)范等。在審核控制環(huán)節(jié)只重視帳據(jù)的合理合規(guī)而對于后期是否發(fā)生壞賬、減值等了解甚少，造成資產(chǎn)的流失。預(yù)算控制中的預(yù)算編制過于粗糙，主要內(nèi)容并沒有細化到每筆核定的要求程度。模糊的預(yù)算編制直接導(dǎo)致預(yù)算的隨意性的增加，影響預(yù)算控制的權(quán)威和約束力。費用的報銷也缺乏嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，直接一人審批的狀況增加了經(jīng)費挪用移用的可能性。一些單位不重視固定資產(chǎn)管理，不及時入賬記賬極容易令資產(chǎn)賬實不符，資產(chǎn)流失。而票據(jù)購用核銷沒有完善的相關(guān)實操制度就會產(chǎn)生公款挪用，私設(shè)小金庫等問題。崗位設(shè)置不合理就會出現(xiàn)一人多崗，崗位兼職的情況，若重要的不相容崗位出現(xiàn)同為一人時，就會成為管理漏洞，給貪污舞弊帶來可能。行政事業(yè)單位的特殊性，令其財務(wù)的內(nèi)控尤其自身特點，特別在新形勢的經(jīng)濟市場條件下，建設(shè)面臨著巨大挑戰(zhàn)，因此建立健全內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。

三、建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的對策與建議

新形勢下，建設(shè)健全的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度至關(guān)重要。健全的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度應(yīng)遵循以下原則：全面性原則。內(nèi)控制度是實現(xiàn)內(nèi)部控制的綱領(lǐng)準(zhǔn)則。因此應(yīng)盡貫穿整個過程的始終，覆蓋單位經(jīng)濟活動的各項業(yè)務(wù)和事項中。其核心是建立對行政事業(yè)單位財會基礎(chǔ)工作的全面檢控制度，并建立合理的獎懲激勵制度。應(yīng)系統(tǒng)地立足整體性來設(shè)計和規(guī)范單位內(nèi)部經(jīng)濟管理行為。此外，建設(shè)過程中應(yīng)關(guān)注制度的嚴(yán)謹和完善，把握要點，講究實效，全面、準(zhǔn)確地做出有效控制；重要性原則。內(nèi)控制度的建設(shè)是以單位重要經(jīng)濟活動及其重大風(fēng)險為基礎(chǔ)開展的。因此，成熟完善的財務(wù)管理制度是建設(shè)內(nèi)控制度的重中之重。這就要求作為單位主體領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)負責(zé)人樹立內(nèi)控意識。加強各管理層有關(guān)財務(wù)活動的授權(quán)控制，嚴(yán)格把控權(quán)限范圍內(nèi)的規(guī)范操作。強化預(yù)算控制，完善部門預(yù)算制度。加強對單位資產(chǎn)的控制，建立安全、科學(xué)的實物資產(chǎn)管理制度。建立嚴(yán)格合理的財產(chǎn)清查制度，做到定期和不定期的盤點規(guī)范操作。強化財務(wù)人員的會計責(zé)任和內(nèi)控風(fēng)險警覺責(zé)任感。夯實會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化流程，對于審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等關(guān)鍵操作加強風(fēng)險管理；對于發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等重要的物件加強保管管理；對于現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準(zhǔn)、實物負責(zé)人等崗位加強責(zé)任制管理；加強財務(wù)人員內(nèi)控風(fēng)險繼續(xù)教育培訓(xùn)，從而提高會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制技能；制衡性原則。再進行內(nèi)控制度的建設(shè)時，應(yīng)考慮部門間協(xié)作、監(jiān)督和制約的相互關(guān)系。針對每個經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)中的職責(zé)，有的放矢，因地制宜地設(shè)計崗位和權(quán)責(zé)。嚴(yán)格執(zhí)行互不相容崗位相分離制。從每單元抓起實現(xiàn)經(jīng)濟活動的內(nèi)控。充分發(fā)揮財政與審計部門作用，完善單位內(nèi)部控制體系；適應(yīng)性原則。建設(shè)內(nèi)控制度過程中，應(yīng)保證內(nèi)控制度的靈活性和與時俱進性。經(jīng)濟活動涉及的因素多且復(fù)雜，應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定和單位實際財務(wù)情況，根據(jù)形勢變化及時進行修訂和完善。

參考文獻：

[1]徐曰軍.基于財務(wù)視角論事業(yè)單位內(nèi)部控制[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2012（7）

[2]李健.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的必要性[J].現(xiàn)代商業(yè).2013（34）245

[3]李琨.內(nèi)部控制視角下對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考[J].中國注冊會計師.2014（2）

[4]劉晶晶.從財務(wù)的視角探視事業(yè)單位內(nèi)部控制[J].會計師.2014（2）

[5]沈惠君.財務(wù)風(fēng)險管理視角下的事業(yè)單位內(nèi)部控制探討[J].企業(yè)改革與管理.2014（4）endprint