孫永芳

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)行為失范是會(huì)計(jì)行業(yè)存在的一種較為普遍的現(xiàn)象，追其深層的原因是和在失范行為的過(guò)程中以較低成本的付出和較大利益的獲得有關(guān)。因此從成本利益分析的角度來(lái)設(shè)計(jì)有效的治理程序，從而從根源上治理企業(yè)會(huì)計(jì)行為失范是一個(gè)根本的途徑。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)行為失范 失范成本 失范利益

企業(yè)會(huì)計(jì)行為失范是指在企業(yè)里任職的會(huì)計(jì)為了實(shí)現(xiàn)自己的利益目標(biāo)而超過(guò)法律規(guī)定的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的越軌行為。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)失范現(xiàn)象進(jìn)行分析，提出解決這種問題的辦法，建立行之有效的企業(yè)會(huì)計(jì)行為范疇、嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，將是解決企業(yè)會(huì)計(jì)行為失范的當(dāng)務(wù)之急。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)行為失范的表現(xiàn)

所謂企業(yè)會(huì)計(jì)行為失范是指企業(yè)會(huì)計(jì)提供失真的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不能準(zhǔn)確完整及時(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的行為，從而導(dǎo)致企業(yè)不能承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，使企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)不能充分發(fā)揮其應(yīng)有功能的行為。在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常見的會(huì)計(jì)行為失范具體有如下幾種表現(xiàn)形式：

（一）虛開發(fā)票行為

一般指多開發(fā)票，加大費(fèi)用成本，實(shí)現(xiàn)套取現(xiàn)金或騙稅的目的?；蚺c其他企業(yè)合作對(duì)開增值稅發(fā)票，虛報(bào)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，以實(shí)現(xiàn)虛假增收和利潤(rùn)，從而達(dá)到掩蓋公司業(yè)績(jī)虧損和粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。

（二）不規(guī)范的存貨計(jì)價(jià)行為

指存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)未能遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和相關(guān)制度要求，在存貨采購(gòu)中應(yīng)計(jì)人存貨采購(gòu)成本的采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入期間費(fèi)用，通過(guò)虛構(gòu)減少賬面利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)少繳當(dāng)期所得稅的目的。再者是隨意改變存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方式，利用物價(jià)的變動(dòng)，人為調(diào)節(jié)存貨的計(jì)價(jià)，以調(diào)節(jié)當(dāng)期費(fèi)用，降低利潤(rùn)，從而減少上繳稅額。

（三）隨意變動(dòng)固定資產(chǎn)折舊率計(jì)算方法

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，會(huì)計(jì)方法一經(jīng)選定不能隨意變更，但企業(yè)為了調(diào)節(jié)成本任意改變其計(jì)提方法，將固定資產(chǎn)折舊作為利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器。

（四）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策

國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)政策已經(jīng)發(fā)生變更，而企業(yè)仍延用舊的會(huì)計(jì)政策。再者會(huì)計(jì)政策變更要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而企業(yè)為了達(dá)到少計(jì)成本費(fèi)用等目的而采用未來(lái)適用法。

（五）忽視或虛構(gòu)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任

最大限度虛構(gòu)減少企業(yè)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生不利影響。減少企業(yè)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生不利影響勢(shì)必增加企業(yè)的成本，而且社會(huì)責(zé)任考核甚至可能導(dǎo)致企業(yè)的關(guān)停并轉(zhuǎn)，為了企業(yè)自身的利益，一些企業(yè)故意忽視甚至虛構(gòu)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任考核。

二、治理企業(yè)會(huì)計(jì)行為失范的措施對(duì)策

從以上分析可以看出企業(yè)會(huì)計(jì)行為失范的原因來(lái)自對(duì)企業(yè)利潤(rùn)不正當(dāng)?shù)淖非蟆⑵髽I(yè)會(huì)計(jì)管理體制的不合理、企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范自身存在的可被利用的漏洞以及企業(yè)會(huì)計(jì)行為失范的風(fēng)險(xiǎn)成本過(guò)小而獲益過(guò)大等方面。因此對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為失范的治理也應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手：

（一）健全企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)，為治理會(huì)計(jì)信息失真提供可操作性法律依據(jù)

健全的法規(guī)是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的前提，只有法規(guī)健全了，才有可能使企業(yè)會(huì)計(jì)的失范行為暴露在陽(yáng)光之下，無(wú)可遁形。新的《會(huì)計(jì)法》在此方面已有明顯的改進(jìn)但仍然不夠健全，在許多方面還存在不盡如人意的地方，如法則不夠詳細(xì)、可操作性較弱，在許多方面仍然存在漏洞等。

（二）嚴(yán)格懲罰機(jī)制，加大懲罰力度，提高造假成本

在企業(yè)會(huì)計(jì)行為失范中失范成本與收益的嚴(yán)重失衡是出現(xiàn)會(huì)計(jì)行為失范的動(dòng)力，以較小的風(fēng)險(xiǎn)造假就會(huì)獲得較大的風(fēng)險(xiǎn)造假收益，這無(wú)疑是鼓勵(lì)企業(yè)會(huì)計(jì)鋌而走險(xiǎn)的激勵(lì)機(jī)制，因而建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，提高造假成本，才能使企業(yè)會(huì)計(jì)行為失范得到遏制。具體措施包括加大懲罰力度，建立民事賠償制度，對(duì)參與造假行為的責(zé)任人，無(wú)論是公司（投資者或經(jīng)營(yíng)者）、律師，還是評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出訴訟，追究其民事責(zé)任；實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制，對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個(gè)人，一旦失信行為得到確認(rèn)應(yīng)將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，這樣才能保障行業(yè)的純潔性，實(shí)現(xiàn)有章可循。

（三）嚴(yán)格執(zhí)法行為，監(jiān)督執(zhí)法過(guò)程，強(qiáng)化監(jiān)督部門的法律責(zé)任

多年來(lái)，在我國(guó)的監(jiān)督管理領(lǐng)域存在一種怪象，只對(duì)查出的問題進(jìn)行執(zhí)法和監(jiān)督，而對(duì)未發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)或沒有在抽查范圍內(nèi)的企業(yè)不負(fù)任何責(zé)任。因而政府監(jiān)督必須引入風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，明確執(zhí)法者和監(jiān)督者的責(zé)任。同時(shí)，要確保會(huì)計(jì)信息提供和使用各方的利益均衡。加大提供虛假信息的風(fēng)險(xiǎn)，以高額罰款機(jī)制和刑事責(zé)任機(jī)制提高造假成本。維護(hù)現(xiàn)有法律權(quán)威，如《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)等，對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真的，必須依照法規(guī)追究行政責(zé)任和法律責(zé)任。

（四）進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)和正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)能力培訓(xùn)

提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在政府的監(jiān)管下嚴(yán)格用人制度，逐步淘汰不合格人員。實(shí)行財(cái)務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員崗位的分離制度，以便合理配置人力資源，發(fā)揮不同人才的優(yōu)勢(shì)。

（五）建立社會(huì)監(jiān)督體系，發(fā)揮全社會(huì)力量

這是我國(guó)目前迫切要完成的首要任務(wù)?？衫靡?guī)模先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)等多種渠道，記錄大量企業(yè)與個(gè)人的資金往來(lái)與商品交易的相關(guān)資料，提供客戶查詢服務(wù)，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊(cè)、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等方面，將受到應(yīng)有的懲罰。相反，為鼓勵(lì)獲得守信等級(jí)高的企業(yè)可優(yōu)先獲得發(fā)行股票和銀行貸款等各項(xiàng)優(yōu)惠。

（六）完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

使企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的市場(chǎng)主體，使一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵循價(jià)值規(guī)律的要求，適應(yīng)供求關(guān)系的變化。只有建立健全企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制和有序運(yùn)轉(zhuǎn)程序，才能從源頭上遏制會(huì)計(jì)信息失真。

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