張巧英

摘要：小型微利企業(yè)是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、穩(wěn)定擴(kuò)大就業(yè)和加快技術(shù)創(chuàng)新的重要力量，為扶持小型微利企業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，我國(guó)出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策，盡管小型微利企業(yè)擁有一系列的優(yōu)惠政策，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，小企業(yè)越來越感到難以適應(yīng)，它們還是面臨著眾多的問題及困難。

關(guān)鍵詞：小型微利企業(yè) 發(fā)展 分析

小型微利企業(yè)從廣義上講，是指在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的簿利小企業(yè)，或是指自我雇傭（包括不付薪酬的家庭雇員）、個(gè)體經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)。

小型微利企業(yè)在稅收上的概念和其他部門的概念略有不同，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，稅收上的小型微利企業(yè)除了要求從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，是指資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、稅收指標(biāo)，主要體現(xiàn)小型、微利。資產(chǎn)總額要求工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；從業(yè)人數(shù)要求工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人；稅收指標(biāo)要求年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，符合這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的才是稅法所規(guī)范的小型微利企業(yè)。

一、國(guó)家在稅收等方面扶持小型微利企業(yè)發(fā)展

小型微利企業(yè)是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、穩(wěn)定擴(kuò)大就業(yè)和加快技術(shù)創(chuàng)新的重要力量，為扶持小型微利企業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，我國(guó)出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策，在稅收方面的具體優(yōu)惠政策如下：

（一）稅收優(yōu)惠

以各稅種性質(zhì)區(qū)別，可以從企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、印花稅等方面來分析。

1、企業(yè)所得稅

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

與此同時(shí)，國(guó)家針對(duì)應(yīng)納稅所得額低于一定額度的企業(yè)又做出了更優(yōu)惠的政策，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2014]34號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2014年4月18日發(fā)文的國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）規(guī)定，定率征稅的小型微利企業(yè)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策。

上述文件對(duì)小型微利企業(yè)的最低應(yīng)納稅所得額的規(guī)定也在逐年上升，由2011年的3萬元提高至2014年的10萬元，優(yōu)惠力度不斷地在加大，原來的核定征收企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策到2014年度的可以享受等，足以反映國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)的扶持力度。

2、流轉(zhuǎn)稅（增值稅、營(yíng)業(yè)稅）

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]71號(hào)）規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對(duì)月營(yíng)業(yè)額2萬元至3萬元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。將原相關(guān)文件規(guī)定的最高限額由20000元調(diào)高至30000元。

3、印花稅

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105號(hào)）規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

（二）其他優(yōu)惠

首先，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（稅總發(fā)[2014]58號(hào)）規(guī)定強(qiáng)化小型微利企業(yè)的納稅服務(wù)工作，針對(duì)政策落實(shí)過程中可能存在的各種情況，規(guī)范管理流程，簡(jiǎn)便辦稅程序，做好落實(shí)工作。針對(duì)小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策統(tǒng)一改為備案管理的規(guī)定，清理以前的管理規(guī)定，取消各地出臺(tái)的審批要求。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以任何理由擅自變更、設(shè)定管理方式，也不得進(jìn)行變相審批。按照統(tǒng)一要求，規(guī)范資料受理，不得要求小型微利企業(yè)額外報(bào)送報(bào)表資料。

其次，對(duì)依照工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，免征管理類、登記類和證照類等有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)。其中包括免征稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。

二、小型微利企業(yè)的發(fā)展環(huán)境不容樂觀

盡管小型微利企業(yè)擁有一系列的優(yōu)惠政策，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，小企業(yè)越來越感到難以適應(yīng)，它們還是面臨著眾多的問題及困難。

（一）成本不斷攀升

勞動(dòng)密集型中小企業(yè)的人工成本不斷攀升，又受到市容整頓、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所經(jīng)常變遷、租金費(fèi)用上升，均已形成企業(yè)的巨大經(jīng)濟(jì)壓力。

（二）人才缺失

人力資源的掃墓或更缺乏有系統(tǒng)的計(jì)劃性，于是人員流動(dòng)率高，影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。人員的引進(jìn)與升遷缺乏制度，常憑個(gè)人好惡與私人關(guān)系決定一切，使無人情關(guān)系的優(yōu)秀人才無法久留。

（三）融資困難

由于眾多銀行對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)及優(yōu)良信用擔(dān)保等要求，絕大多數(shù)小型微利企業(yè)面臨資金短缺的困難。比起中小型企業(yè)，小型微利企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)成本和信用成本更高，商業(yè)性銀行一般都不愿介入此類業(yè)務(wù)。

（四）財(cái)稅核算混亂

企業(yè)老板稅收法制觀念淡薄，財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算混亂，有的會(huì)計(jì)人員完全按照法人代表及企業(yè)主的授意進(jìn)行所謂的“會(huì)計(jì)核算”，搞體外經(jīng)營(yíng)、賬外賬，有的企業(yè)老板干脆自己做賬，核算隨心所欲。

三、促進(jìn)小型微利企業(yè)發(fā)展的措施

強(qiáng)化小型微利企業(yè)管理不僅僅是一個(gè)稅收收入問題，同時(shí)也是一個(gè)社會(huì)問題，它牽涉到國(guó)家運(yùn)用稅收政策對(duì)特殊經(jīng)濟(jì)運(yùn)行群體實(shí)施調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式、增效益、促發(fā)展的大政方針。因此，以上存在的諸多問題和薄弱環(huán)節(jié)，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面解決：endprint

（一）切實(shí)降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

推動(dòng)落實(shí)已出臺(tái)的提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)政策和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，以及暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策。進(jìn)一步加強(qiáng)收費(fèi)管理，堅(jiān)決取消各種違法違規(guī)收費(fèi)項(xiàng)目，嚴(yán)格落實(shí)已出臺(tái)的行政事業(yè)性收費(fèi)取消和減免政策，把涉及勞動(dòng)密集型中小企業(yè)的亂收費(fèi)行為作為治理“三亂”監(jiān)督檢查的重點(diǎn)。

（二）引進(jìn)人才，培養(yǎng)人才

引進(jìn)優(yōu)秀人才，培養(yǎng)潛力人才，建立健全工資薪金及考核獎(jiǎng)懲、升遷制度，不憑個(gè)人好惡與私人關(guān)系決定一切，提供良好的工作環(huán)境，加強(qiáng)人才培訓(xùn)。人員增加時(shí)，職責(zé)劃分清晰，互不干擾，并且權(quán)力下放，令下屬工作人員人人都有主動(dòng)性，工作積極性。企業(yè)各部門之間應(yīng)相互協(xié)調(diào)，以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，形成良好積極的工作氛圍。

（三）緩解融資困難

鼓勵(lì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提高對(duì)勞動(dòng)密集型中小企業(yè)貸款的規(guī)模，積極開發(fā)適合勞動(dòng)密集型中小企業(yè)特點(diǎn)的金融產(chǎn)品和服務(wù)方式，量身定制融資方案，合理確定企業(yè)貸款利率。積極開展融資培訓(xùn)及咨詢服務(wù)，推動(dòng)多種形式銀企對(duì)接。鼓勵(lì)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)加大對(duì)勞動(dòng)密集型中小企業(yè)的服務(wù)力度，符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。鼓勵(lì)支持風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、民間擔(dān)保中介機(jī)構(gòu)或協(xié)會(huì)組織，向小型微利企業(yè)提供資金支持或小額貸款擔(dān)保。應(yīng)進(jìn)一步研究和制定拓展小型微利企業(yè)融資渠道的措施和優(yōu)惠政策，支持面向小型微利企業(yè)融資貸款試點(diǎn)工作的開展。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

首先，加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，規(guī)范納稅人的辦稅行為，提高納稅人的財(cái)務(wù)管理水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員通過送法上門、召開座談會(huì)等形式有針對(duì)性地開展稅法宣傳活動(dòng)，引導(dǎo)和教育納稅人誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，依法納稅。與此同時(shí)，要積極幫助企業(yè)建立健全各種賬簿，完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；要定期不定期地開展納稅輔導(dǎo)活動(dòng)，幫助納稅人全面、正確了解和掌握稅收政策；要以輔導(dǎo)講座、舉辦培訓(xùn)班等形式，在成本核算、稅金計(jì)提、報(bào)表申報(bào)編制等方面加強(qiáng)輔導(dǎo)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為真實(shí)、完整地反映出來。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

[2]《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令2007年第63號(hào)）

[3]關(guān)于促進(jìn)勞動(dòng)密集型中小企業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見（工信部聯(lián)企業(yè)[2013]542號(hào)）

[4]國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國(guó)發(fā)〔2012〕14號(hào)）endprint