陳云霞

一、 財務(wù)審計向管理效益審計延伸的必要性

（一）管理效益審計是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競爭核心是經(jīng)濟效益，只有加強管理，使經(jīng)營在競爭中不斷得到改善和加強，才能獲得高效益。這就要求借助管理效益審計來改進內(nèi)部審計、適應(yīng)新的體制、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，促使企業(yè)加強管理、完善控制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

（二）開展管理效益審計是內(nèi)部審計自我發(fā)展的需要。審計的目的不僅是發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助被審計單位分析問題產(chǎn)生的原因，提出具體可行的改進措施，督促落實整改，建立和完善內(nèi)控制度，進一步加強和改進管理工作，充分挖掘內(nèi)部潛力，不斷提高經(jīng)濟效益。因此，作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理部門的內(nèi)部審計要全方位、全過程參與企業(yè)管理，特別要加強事前審計和事中審計。加強管理效益審計應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部審計工作的核心，是提升內(nèi)部審計地位和內(nèi)部審計管理層次的需要。

二、財務(wù)審計向管理效益審計延伸的主要方法

（一）轉(zhuǎn)變觀念，合理定位。作為審計主體的審計人員，有的對管理效益審計有著模糊的認識和錯誤的看法，認為當前企業(yè)管理活動中，管理效益審計是服務(wù)，財務(wù)審計是監(jiān)督，擔心管理效益審計會削弱審計監(jiān)督的職能。事實上，管理效益審計是監(jiān)督與服務(wù)的有機結(jié)合，監(jiān)督與服務(wù)二者之間存在內(nèi)在的聯(lián)系。管理效益審計的開展從財務(wù)審計入手，在搞好財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，即先揭露違紀、違規(guī)問題，再揭露管理方面的問題，然后分析原因，尋找對策和方法，提出改進管理和提高經(jīng)濟效益的建議。

審計的客體即被審計單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不能認為審計就是監(jiān)督，就是查問題，不能真正解決企業(yè)存在的管理問題。審計客體必須認識到審計行為真正的目的是促進企業(yè)提高競爭力，達到效益最大化，與管理者、被審者的根本目標是一致的。審計客體應(yīng)積極支持配合審計工作，共同解決企業(yè)生產(chǎn)管理中存在的問題?？傊?，審計的主、客體應(yīng)努力進行觀念更新，建立審計主體與審計對象、業(yè)務(wù)部門的良好關(guān)系，使審計監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合，避免孤軍奮戰(zhàn)，提高審計工作效率。

（二）保證內(nèi)部審計的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的基本原則，內(nèi)部審計的獨立性是通過審計機構(gòu)設(shè)置和審計人員的客觀性來體現(xiàn)的。內(nèi)部審計的獨立性有利于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，內(nèi)部審計部門應(yīng)在整個組織或單位中處于較高的位置，直接受董事會或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)，只有這樣，審計業(yè)務(wù)范圍才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計職權(quán)，有效地進行監(jiān)督管理，做到審計過程和審計結(jié)論的客觀、真實、公正、有效。

（三）內(nèi)部審計要立足“內(nèi)向服務(wù)”。管理效益審計的目的是通過向被審計單位提出改進工作的建議，幫助挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力，促進被審計單位的經(jīng)濟科學(xué)發(fā)展。這就要求將審計工作重點轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)向服務(wù)，對企業(yè)主要經(jīng)濟活動進行有效控制，真正使內(nèi)審服務(wù)于管理層。正確理解審計的獨立性原則，建立獨立的監(jiān)督、評價、審查體系，堅持獨立審計與積極參與管理相結(jié)合，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營、熟知管理的優(yōu)勢。為了滿足審計的定向需要，要求審計工作人員擴大審計視野，將審計工作的重點從過去查錯糾弊逐步轉(zhuǎn)移到評價完善內(nèi)控制度、為企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟效益提供服務(wù)上來。內(nèi)控制度是企業(yè)建立自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。審計人員在進行管理效益審計時，應(yīng)采用靈活多樣的審計方法，對內(nèi)控制度進行功能性測試和遵循性測試，掌握內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況，揭示內(nèi)控制度的問題和薄弱環(huán)節(jié)，找出問題的癥結(jié)，對癥下藥，從而促進企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度，使生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行。

（四）開展事前、事中審計，對企業(yè)經(jīng)濟活動全過程進行審計。管理效益審計不僅要對企業(yè)經(jīng)濟活動進行事后監(jiān)督和評價，還要延伸到企業(yè)經(jīng)濟活動的事前和事中，將審計關(guān)口前移，突破傳統(tǒng)的審計方法，把注意力從事后對會計資料的審計轉(zhuǎn)移到對經(jīng)營活動全過程的審計上，從數(shù)據(jù)產(chǎn)生的源頭查起，開展事前審計，防患于未然，降低管理決策風(fēng)險；開展事中審計，全過程地參與企業(yè)管理，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)措施，堵塞漏洞，提高經(jīng)濟效益。

（五）建立完善的內(nèi)部激勵約束機制。財務(wù)審計簡單易行且審計結(jié)果直觀，成果易見。而管理效益審計則費時耗力，直接成果有限，但間接成果即被采納的審計建議帶來的效益卻影響深遠，因此，管理效益審計的成果不好量化，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，審計人員業(yè)績不明顯。由于審計人員的工作質(zhì)量和成效的考核指標偏重于顯性審計成果，使得審計人員即使認識到管理效益審計的重要性，在審計工作中往往重視傳統(tǒng)財務(wù)審計，而輕視向管理效益審計延伸，使管理效益審計停留在口頭上。所以，針對這種情況，要在激勵和約束機制上做文章，在對審計人員考核時，應(yīng)加大對管理效益審計的傾斜，引導(dǎo)審計人員在這方面下工夫，為搞好管理審計提供保障。

（六）審計人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計業(yè)務(wù)涉及所有經(jīng)濟活動，是專業(yè)性很強且依賴于審計人員審慎性、創(chuàng)造性的勞動職能。審計人員開展的管理審計與財務(wù)、統(tǒng)計管理部門開展的經(jīng)濟活動分析在性質(zhì)上是不相同的，應(yīng)正確理解管理及效益審計的內(nèi)涵。前者是一種具有獨立性的間接經(jīng)濟監(jiān)督評價，其本身不具有管理職能，不是直接的管理活動，不能替代企業(yè)管理部門的工作，而后者是結(jié)合各自的業(yè)務(wù)工作所進行的一種管理活動，兩者的目的和程序也不盡相同，這就要求進行管理審計的審計人員必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在掌握財務(wù)、統(tǒng)計、審計知識的同時，拓寬知識領(lǐng)域，掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策、市場營銷等方面的專業(yè)知識，只有掌握了廣博的知識，才能參與企業(yè)經(jīng)濟效益審計活動，通過對其進行分析、評價，做出科學(xué)、合理的審計判斷。

（七）抓住重點，改進方法，發(fā)揮內(nèi)審職能作用。

內(nèi)部審計要在現(xiàn)行的方法基礎(chǔ)上，突出重點，把握中心，堅持內(nèi)部審計與企業(yè)管理相結(jié)合，積極主動爭取業(yè)務(wù)部門的配合和支持。抓住重點，改進方法，深入研究，適應(yīng)現(xiàn)代審計的需要。審計部門要選好審計項目，結(jié)合本單位特點，有針對性選擇內(nèi)控審計、經(jīng)濟合同審計及營銷審計等類型審計項目。開始時，要選擇那些規(guī)模小、易操作的項目，然后再選擇一兩個跨部門的項目做試點，為全面開展審計摸索方法、積累經(jīng)驗。一般情況下按照調(diào)查、測試和評價的方法，可以查出管理上存在的問題，找出問題的癥結(jié)及原因，進一步確定審計重點。也可以采用對比法、系統(tǒng)分析法，對企業(yè)市場營銷、經(jīng)營目標、組織、方法、程序、業(yè)務(wù)流程及營銷效果等進行綜合檢查。

（作者單位：中國石油長慶油田分公司）