殷蜀敏

內(nèi)容摘要：隨著“營(yíng)改增”稅制改革的全面實(shí)施，建筑企業(yè)的“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨。為了更好地加強(qiáng)管理和應(yīng)對(duì)，本文通過對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的對(duì)比分析，分析建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)狀況的影響，提出重點(diǎn)抓住五個(gè)管理環(huán)節(jié)，采取四個(gè)方面的措施，適應(yīng)稅制的轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑業(yè) 納稅籌劃

交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅（下稱“營(yíng)改增”）于2013年8月1日在全國(guó)范圍內(nèi)推開，國(guó)家計(jì)劃在“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”稅制改革，作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要組成部分，建筑業(yè)“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。建筑業(yè)“營(yíng)改增”不僅涉及納稅管理和財(cái)務(wù)核算，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理也是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，因建筑施工企業(yè)毛利率低，如果沒有采取有效的應(yīng)對(duì)措施，“營(yíng)改增”將顛覆企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果?，F(xiàn)結(jié)合通信公司施工業(yè)務(wù)面臨的境況進(jìn)行分析，以期順利實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的稅制轉(zhuǎn)型。

要做好“營(yíng)改增”有效應(yīng)對(duì)措施，首先要了解建筑業(yè)納稅中二者的關(guān)系，營(yíng)業(yè)稅和增值稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，即在企業(yè)流通環(huán)節(jié)征收的稅種，二者平行排斥，不能雙重征收。所不同的是：一是征稅對(duì)象不同，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，以交易額征稅，增值稅為價(jià)外稅，以增加值征稅。二是稅率不同，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為3%，增值稅稅率計(jì)劃為11%。三是納稅地點(diǎn)不同，營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地，納稅人從事跨省工程的 ，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；增值稅屬于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，一般在企業(yè)注冊(cè)地繳納，具體納稅地點(diǎn)還需待新政策出臺(tái)后確定。四是境外建筑業(yè)務(wù)的管理不同?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外派海員等勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2012]54號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日起，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位以對(duì)外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)外勞務(wù)合作，指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國(guó)公民赴境外工作的活動(dòng)。如實(shí)施增值稅，按現(xiàn)行對(duì)外提供境外服務(wù)業(yè)的管理辦法中，財(cái)稅[2013]37號(hào)《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》在“應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定”中明確，境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。五是重復(fù)納稅的問題，營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅，為避免重復(fù)繳納實(shí)施了代扣代繳，增值稅則不存在重復(fù)征稅，其應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

鑒于以上情況，本文從“營(yíng)改增”對(duì)通信公司稅負(fù)、財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)成果的影響進(jìn)行分析。

“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）如何實(shí)現(xiàn)稅負(fù)持平

建筑企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)稅收入×營(yíng)業(yè)稅率。如繳納增值稅：應(yīng)稅收入÷（1+增值稅稅率）×增值稅率-購(gòu)買產(chǎn)品取得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

假設(shè)不考慮相關(guān)的城建及教育費(fèi)附加，設(shè)應(yīng)稅收入為a，進(jìn)項(xiàng)稅為b，“營(yíng)改增”后所繳納的流轉(zhuǎn)稅與以前持平，則：3%a=a÷（1+11%）×11%-b，則b=7%a。即對(duì)于建筑業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額只有占應(yīng)稅收入的7%，方可實(shí)現(xiàn)持平的目標(biāo)，如稅負(fù)繼續(xù)下降，則需要獲得高于營(yíng)業(yè)收入7%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小是影響建筑業(yè)稅負(fù)主要因素，影響建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的主要因素則為構(gòu)成建筑項(xiàng)目的各項(xiàng)成本費(fèi)用是否可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

（二）企業(yè)施工項(xiàng)目成本構(gòu)成

如表1所示，該企業(yè)發(fā)生的成本最大限度取得增值稅專用發(fā)票，在不考慮固定資產(chǎn)投資的情況下，則可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額占應(yīng)稅收入的比例為9.1%，則所承擔(dān)的稅負(fù)將比繳納營(yíng)業(yè)稅低；如取得增值稅專用發(fā)票僅為3%，則進(jìn)項(xiàng)稅占應(yīng)稅收入只有1.8%，則所承擔(dān)的稅負(fù)比繳納營(yíng)業(yè)稅高。

（三）影響進(jìn)項(xiàng)稅額的成本因素

材料及設(shè)備因素。一是材料占收入的比例。對(duì)于通信電力施工來說，材料和設(shè)備一般為甲方供料，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購(gòu)一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就少，實(shí)際稅負(fù)明顯偏高。二是由于通信電力施工點(diǎn)多線長(zhǎng)，材料種類多，采購(gòu)零散。如零星材料在偏遠(yuǎn)地區(qū)、小個(gè)體店采購(gòu)，則無法取得發(fā)票或取得的發(fā)票無法進(jìn)行專項(xiàng)抵扣；如材料供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則取得的發(fā)票僅為3%的增值稅發(fā)票，也無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)于繳納營(yíng)業(yè)稅的施工項(xiàng)目來說，此種采購(gòu)價(jià)格低，采購(gòu)方便及時(shí)，不影響企業(yè)稅負(fù)；對(duì)于繳納增值稅來說，則稅負(fù)將會(huì)增大。如需降低稅負(fù)則應(yīng)探索精細(xì)的材料采購(gòu)、保管和流動(dòng)方式，發(fā)揮集中采購(gòu)和物資配送的優(yōu)勢(shì)，取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣發(fā)票，以降低增值稅負(fù)。

分包成本因素。一是對(duì)于施工分包，如“營(yíng)改增”后分包單位是一般納稅人，施工方可提供稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅額可足額抵扣；如為小規(guī)模納稅人，施工方僅可提供3%的增值稅專用發(fā)票，則僅占足額銷項(xiàng)稅額抵扣的27%，有的甚至不能取得專用發(fā)票，則無法抵扣。二是對(duì)于勞務(wù)清包，如“營(yíng)改增”后分包單位是一般納稅人，承包方僅可提供6%的增值稅專用發(fā)票，則僅占銷項(xiàng)稅額抵扣的55%。三是對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅的施工分包，分包單位可進(jìn)行代扣代繳，按差額繳納營(yíng)業(yè)稅，從而降低了營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。在存在分包成本的情況下，“營(yíng)改增”無論采取何種方式均增加了企業(yè)稅負(fù)，至少增加差額納稅比例的8%，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)最大限度的與一般納稅人合作，降低增值稅稅負(fù)。

人工成本因素。人工成本占收入的比例為21%，這部分成本中包括合同化用工、市場(chǎng)化用工和臨時(shí)用工。對(duì)于合同化和市場(chǎng)化用工均以工資總額、繳納社保、醫(yī)保、公積金等形式形成人工成本，無法取得發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣，占收入比例為14%。對(duì)于臨時(shí)用工，一種是企業(yè)雇傭的短期臨時(shí)用工即小時(shí)工，完成一定工作量后其勞務(wù)費(fèi)由企業(yè)按日直接支付，該部分無法取得發(fā)票；另一種是企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司雇傭的臨時(shí)用工，其勞務(wù)發(fā)票由派遣公司開具，由于派遣公司規(guī)模較小，“營(yíng)改增”前開具的是服務(wù)業(yè)發(fā)票，“營(yíng)改增”后開具的發(fā)票如非增值稅專用發(fā)票，則無法抵扣，如為增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，也無法完全抵扣銷項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)應(yīng)最大限度的將勞務(wù)工作量分包，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以降低稅負(fù)。endprint

設(shè)備租賃與固定資產(chǎn)投資因素。通信電力施工離不開施工機(jī)械設(shè)備，但與管道施工不同的是通信電力施工專業(yè)設(shè)備價(jià)格低，通用性強(qiáng)。在“營(yíng)改增”涉稅管理中，要解決兩個(gè)主要問題：一是施工設(shè)備的使用是采取租賃還是購(gòu)置的問題。如設(shè)備購(gòu)置，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性的抵扣，降低增值稅負(fù)，產(chǎn)生的折舊費(fèi)用則分次攤銷計(jì)入項(xiàng)目成本；如采取設(shè)備租賃方式，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，出租方如為一般納稅人，則可提供增值稅一般專用發(fā)票，可對(duì)銷項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)足額抵扣；如為小規(guī)模納稅人，其稅率為3%，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率僅占銷項(xiàng)稅率的27%，不能實(shí)現(xiàn)足額抵扣，稅負(fù)增加。二是租賃價(jià)格問題。對(duì)于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)來說，如為“營(yíng)改增”后新設(shè)立企業(yè)，其設(shè)備投資可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，如設(shè)備出租按17%繳納銷項(xiàng)稅則不會(huì)增加稅負(fù)；對(duì)于“營(yíng)改增”前已存在企業(yè)，以前的設(shè)備購(gòu)置資產(chǎn)如未抵扣，現(xiàn)如果再按一般納稅人繳納17%的銷項(xiàng)稅，與營(yíng)業(yè)稅5%稅率相比稅率提高12%，出租單位將會(huì)提高租賃價(jià)格，或申辦小規(guī)模納稅人按3%稅率繳納增值稅，則公司的租賃成本會(huì)增加。對(duì)于施工項(xiàng)目來說，不同的施工設(shè)備或設(shè)備來源，在“營(yíng)改增”后均會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，在進(jìn)行施工組織方案設(shè)計(jì)時(shí)即需要做好項(xiàng)目納稅情況分析。

其他費(fèi)用因素。施工成本中除人、機(jī)、材外，還會(huì)發(fā)生其他的費(fèi)用，如二次倒運(yùn)、土地賠補(bǔ)、臨時(shí)設(shè)施、人員設(shè)備調(diào)遣等費(fèi)用，因其在成本中所占比例較低，暫綜合歸為其他費(fèi)用。在這部分費(fèi)用中如人員調(diào)遣費(fèi)用、土地賠補(bǔ)費(fèi)用不能取得增值稅發(fā)票；二次倒運(yùn)費(fèi)為陸路運(yùn)輸，可按11%開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)如為房屋租賃則無法取得增值稅發(fā)票，如為移動(dòng)板房購(gòu)置則可按17%開具增值稅專用發(fā)票，抵扣銷項(xiàng)稅額。因此，在項(xiàng)目施工中要充分考慮納稅影響因素，分類做好比對(duì)分析。

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算

現(xiàn)建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，所設(shè)立的核算科目較簡(jiǎn)單，包括營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)科目。營(yíng)業(yè)稅核算僅涉及計(jì)提、繳納兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。計(jì)提時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等；繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等，貸記“銀行存款”等即可。

（二）增值稅會(huì)計(jì)核算

“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)繳納增值稅，其會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生了很大變化。以一般納稅人為例，主要會(huì)計(jì)科目包括應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交增值稅-未交增值稅，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶下設(shè)九個(gè)專欄，即進(jìn)項(xiàng)稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉(zhuǎn)出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（借方）、銷項(xiàng)稅額（貸方）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（貸方）、轉(zhuǎn)出多交增值稅（貸方）、出口退稅（貸方）。由于建筑業(yè)存在“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)型，還需在“應(yīng)交增值稅”賬戶下設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅”，以區(qū)分與原增值稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)。

增值稅核算一般涉及銷項(xiàng)稅計(jì)提、進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)提、轉(zhuǎn)出未交增值稅、增值稅繳納等業(yè)務(wù)處理。銷項(xiàng)稅額計(jì)提時(shí)，建筑業(yè)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在進(jìn)行進(jìn)度款結(jié)算時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照應(yīng)結(jié)算的金額貸記“工程結(jié)算”，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，同時(shí)按照建造合同確認(rèn)收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“工程施工-毛利”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，借記“原材料”、“材料采購(gòu)”等科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目（增值稅專用發(fā)票上可抵扣的增值稅額），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目（按應(yīng)付或?qū)嵏兜目傤~）；月末轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，計(jì)算應(yīng)交銷項(xiàng)稅額與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”；增值稅繳納時(shí)，一般納稅人當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”，一般納稅人繳納當(dāng)月或繳納上月或以前月份欠交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”，貸記“銀行存款”。

“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果的影響

（一）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響

一是對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)來說，現(xiàn)建筑企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，其購(gòu)置的原材料、固定資產(chǎn)等取得的進(jìn)項(xiàng)稅均不能抵扣，而是計(jì)入項(xiàng)目的成本，導(dǎo)致存貨增加、流動(dòng)負(fù)債增加或庫(kù)存現(xiàn)金減少；“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)如繳納增值稅，其購(gòu)置的原材料、固定資產(chǎn)等取得的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，則該種業(yè)務(wù)導(dǎo)致存貨增加、進(jìn)項(xiàng)稅額減少相應(yīng)稅率的存貨，流動(dòng)負(fù)債同比率減少。即假設(shè)采購(gòu)額為a，應(yīng)付款為b；繳納營(yíng)業(yè)稅情況下，則資產(chǎn)負(fù)債比為b/a；繳納增值稅情況下，則資產(chǎn)負(fù)債比為b（1-17%）/a（1-17%）。通過以上計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”后采購(gòu)業(yè)務(wù)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債比例不會(huì)產(chǎn)生變化，但無其他因素影響的情況下，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體資產(chǎn)負(fù)債比率降低。

二是對(duì)于銷售業(yè)務(wù)，僅對(duì)納稅影響的資產(chǎn)負(fù)債來說，采用營(yíng)業(yè)稅提取“營(yíng)業(yè)稅金及附加”導(dǎo)致負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少；“營(yíng)改增”后繳納增值稅，在結(jié)算提取時(shí)導(dǎo)致負(fù)債增加，資產(chǎn)同等增加。在無其他因素影響下，“營(yíng)改增”后導(dǎo)致企業(yè)整體資產(chǎn)負(fù)債率降低。

（二）對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響

“營(yíng)改增”后，增值稅為價(jià)外稅，在合同額不變且稅負(fù)自行承擔(dān)情況下，其收入為：當(dāng)期確認(rèn)合同收入=合同總收入×累計(jì)完工進(jìn)度/1.11一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入；當(dāng)期確認(rèn)合同成本=合同預(yù)計(jì)總成本×累計(jì)完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用；當(dāng)期確認(rèn)合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)合同收入一當(dāng)期確認(rèn)合同成本。第一，假設(shè)成本無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，按以上收入成本計(jì)算：100/1.11-90-100/1.11×0.11×（0.07+0.05）=90.09-90-1.19=-1.1萬元，則“營(yíng)改增”后合同收入有所降低，降低約10%，成本不變，毛利減小，在無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣情況下，將導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)虧損。第二，假設(shè)成本可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣平均稅率8%，按以上收入成本計(jì)算：100/1.11-90/1.08-（100/1.11×0.11-90/1.08×0.08）×（0.07+0.05）=90.09-83.33-（9.91-6.67） ×0.12=6.37萬元，則“營(yíng)改增”后合同收入有所降低，降低約10%，成本因繳納增值稅下降8%情況下，毛利減小，但營(yíng)業(yè)利潤(rùn)將會(huì)增加。第三，假設(shè)成本可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣平均稅率3%，按以上收入成本計(jì)算：endprint

100/1.11-90/1.03-（100/1.11×0.11-90/1.03×0.03）×（0.07+0.05）=90.09-87.37-（9.91-2.62） ×0.12=2.72-0.87=1.85萬元，則“營(yíng)改增”后合同收入有所降低，降低約10%，成本因繳納增值稅下降3%情況下，毛利減小，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)降低。第四，“營(yíng)改增”后如在同等情況下獲得與繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)同樣的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則需取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣平均稅率為x，則：（8%-x）/（x-3%）=（6.37-3.55）/（3.55-1.85），得X=4.88%，即對(duì)于平均利潤(rùn)率較低的企業(yè)，更需要取得最大限度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，方可實(shí)現(xiàn)與繳納營(yíng)業(yè)稅相同的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

（一）五個(gè)環(huán)節(jié)

項(xiàng)目投標(biāo)環(huán)節(jié)。因增值稅是價(jià)外稅，其建筑產(chǎn)品中承擔(dān)的稅金應(yīng)為銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之間的差額，但銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，該產(chǎn)品才承擔(dān)稅金，因此相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算均隨之改變，則招標(biāo)文件中工程造價(jià)也發(fā)生了變化。企業(yè)在投標(biāo)前應(yīng)掌握建設(shè)單位招標(biāo)概算的變化情況，轉(zhuǎn)變以往繳納“營(yíng)業(yè)稅”的投標(biāo)思路，嚴(yán)密籌劃和測(cè)算可能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，精心設(shè)計(jì)投標(biāo)文件。

合同簽訂環(huán)節(jié)。任何項(xiàng)目的實(shí)施合同是重要的管理文件，在合同簽訂環(huán)節(jié)時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注兩方面。一是合同額，建筑市場(chǎng)是買方市場(chǎng)，業(yè)主在合同價(jià)格條款談判上占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅情況下，合同價(jià)款是含稅價(jià)；增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后合同價(jià)款如仍按含稅價(jià)結(jié)算企業(yè)收入會(huì)大幅下降，在簽訂合同時(shí)要積極與業(yè)主溝通，力爭(zhēng)由業(yè)主支付合同額外所要繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。二是合同內(nèi)容，建設(shè)單位為了確保施工材料和設(shè)備質(zhì)量，對(duì)施工用大宗材料和主要設(shè)備由建設(shè)方自行采購(gòu)，在簽訂合同時(shí)要明確合同額中是否包含甲供材料，如包含則要求該部分材料由承包方購(gòu)買，供貨方開具增值稅票給承包方，承包方再開具增值稅發(fā)票給建設(shè)方；如建設(shè)方不同意此種方案，則要求建設(shè)方在簽訂合同時(shí)只簽施工費(fèi)，不能包含甲供材料。避免重復(fù)納稅加重承包方稅負(fù)。

項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)。合同簽訂后，企業(yè)要組織施工，在立項(xiàng)前項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要細(xì)心研讀與該項(xiàng)目相關(guān)的文件，包含投標(biāo)文件、合同文本、踏勘資料、調(diào)研報(bào)告等，編制切實(shí)可行的施工組織方案，在施工組織方案中要明確對(duì)材料、設(shè)備、分包和人工的需求及解決方案，重點(diǎn)要與財(cái)務(wù)部門結(jié)合測(cè)算降低增值稅負(fù)的措施、關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制人員。

項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)。項(xiàng)目實(shí)施要嚴(yán)格按照施工組織方案進(jìn)行，企業(yè)的各個(gè)部門要集中聯(lián)動(dòng)，規(guī)范采購(gòu)和納稅行為。對(duì)工程材料實(shí)行集中采購(gòu)，確認(rèn)分包商、供應(yīng)商具備一般納稅人資質(zhì)，簽訂合同時(shí)明確專用發(fā)票的提供時(shí)間；在納稅時(shí)，要將進(jìn)項(xiàng)稅票開具時(shí)間與建設(shè)方通知開具銷項(xiàng)發(fā)票的時(shí)間匹配，避免在一定時(shí)期繳納大額銷項(xiàng)稅；增值稅發(fā)票抵扣時(shí)間為180天，由于施工企業(yè)施工地分散，發(fā)票傳送時(shí)間長(zhǎng)，為足額抵扣要及時(shí)傳送發(fā)票，確保在認(rèn)證期內(nèi)全部認(rèn)證抵扣。

項(xiàng)目結(jié)算環(huán)節(jié)。工程項(xiàng)目結(jié)算分兩類情況：一是“營(yíng)改增”后實(shí)施的項(xiàng)目，在結(jié)算時(shí)要核對(duì)建設(shè)方結(jié)算價(jià)款中是否包含增值稅，或在結(jié)算中明確列示了工程結(jié)算款和增值銷項(xiàng)稅、甲供料及進(jìn)項(xiàng)稅。二是“營(yíng)改增”前實(shí)施的項(xiàng)目，如在“營(yíng)改增”前已施工完畢，要盡早進(jìn)行工程結(jié)算，由于項(xiàng)目施工期間并未對(duì)所使用的材料、勞務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，如結(jié)算建設(shè)方要求提供增值稅發(fā)票，如利潤(rùn)率低于8%，企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)損失將超過其獲得的利潤(rùn)。

（二）四個(gè)方面

一是完善內(nèi)部管理，規(guī)范業(yè)務(wù)流程?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)要規(guī)范內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，加強(qiáng)支出性物資和勞務(wù)采購(gòu)管理，提升集中采購(gòu)能力，在詢價(jià)、供應(yīng)商確定、運(yùn)輸、驗(yàn)收和保管環(huán)節(jié)中加強(qiáng)工作記錄，以便形成有效的抵扣憑據(jù)。

二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做好政策宣貫?！盃I(yíng)改增”從表面看是財(cái)務(wù)管理的范疇，但本質(zhì)涉及企業(yè)管理的全過程，納稅管理如果不能從項(xiàng)目源頭籌劃，業(yè)務(wù)人員不熟悉增值稅的基本特點(diǎn)，即使財(cái)務(wù)人員加倍努力也不會(huì)取得最佳的籌劃效果，因此在“營(yíng)改增”前要做好對(duì)業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)工作，使其了解“營(yíng)改增”的實(shí)質(zhì)和特點(diǎn)；對(duì)財(cái)務(wù)人員做好會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)工作，提前掌握增值稅的核算要求，提高對(duì)增值稅納稅管理的把控能力。

三是強(qiáng)化項(xiàng)目管理，實(shí)施過程監(jiān)控。建筑業(yè)與產(chǎn)品制造業(yè)不同，每件產(chǎn)品均為獨(dú)一無二的，具有不可復(fù)制性，但其管理過程、管理方式具有可復(fù)制性，先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)具有可推廣性，無論施工金額大小，均應(yīng)按照項(xiàng)目管理的要求做好施工組織、目標(biāo)成本管理和單項(xiàng)成本核算工作，在項(xiàng)目實(shí)施過程中加強(qiáng)成本的分析，考慮項(xiàng)目施工地點(diǎn)、采購(gòu)方式、納稅時(shí)點(diǎn)不同對(duì)納稅的影響，隨時(shí)監(jiān)控納稅管理中的風(fēng)險(xiǎn)，做好納稅籌劃工作。

四是研讀財(cái)稅政策，爭(zhēng)取政策扶持。每項(xiàng)政策的出臺(tái)均有其背景和管理內(nèi)涵，在企業(yè)管理工作中深入細(xì)致研讀與“營(yíng)改增”相關(guān)的各項(xiàng)政策和措施，把握政策的內(nèi)涵，將企業(yè)的管理實(shí)際與財(cái)稅政策相關(guān)聯(lián)，加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門的溝通，獲取對(duì)企業(yè)有益的政策扶持，彌補(bǔ)在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加對(duì)企業(yè)造成的負(fù)擔(dān)。

建筑業(yè)“營(yíng)改增”不僅是稅制的變化，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)行為等都有著很大的影響，建筑施工企業(yè)只有做好“營(yíng)改增”的積極應(yīng)對(duì)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)有質(zhì)量有效益可持續(xù)發(fā)展。endprint

100/1.11-90/1.03-（100/1.11×0.11-90/1.03×0.03）×（0.07+0.05）=90.09-87.37-（9.91-2.62） ×0.12=2.72-0.87=1.85萬元，則“營(yíng)改增”后合同收入有所降低，降低約10%，成本因繳納增值稅下降3%情況下，毛利減小，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)降低。第四，“營(yíng)改增”后如在同等情況下獲得與繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)同樣的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則需取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣平均稅率為x，則：（8%-x）/（x-3%）=（6.37-3.55）/（3.55-1.85），得X=4.88%，即對(duì)于平均利潤(rùn)率較低的企業(yè)，更需要取得最大限度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，方可實(shí)現(xiàn)與繳納營(yíng)業(yè)稅相同的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

（一）五個(gè)環(huán)節(jié)

項(xiàng)目投標(biāo)環(huán)節(jié)。因增值稅是價(jià)外稅，其建筑產(chǎn)品中承擔(dān)的稅金應(yīng)為銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之間的差額，但銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，該產(chǎn)品才承擔(dān)稅金，因此相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算均隨之改變，則招標(biāo)文件中工程造價(jià)也發(fā)生了變化。企業(yè)在投標(biāo)前應(yīng)掌握建設(shè)單位招標(biāo)概算的變化情況，轉(zhuǎn)變以往繳納“營(yíng)業(yè)稅”的投標(biāo)思路，嚴(yán)密籌劃和測(cè)算可能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，精心設(shè)計(jì)投標(biāo)文件。

合同簽訂環(huán)節(jié)。任何項(xiàng)目的實(shí)施合同是重要的管理文件，在合同簽訂環(huán)節(jié)時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注兩方面。一是合同額，建筑市場(chǎng)是買方市場(chǎng)，業(yè)主在合同價(jià)格條款談判上占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅情況下，合同價(jià)款是含稅價(jià)；增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后合同價(jià)款如仍按含稅價(jià)結(jié)算企業(yè)收入會(huì)大幅下降，在簽訂合同時(shí)要積極與業(yè)主溝通，力爭(zhēng)由業(yè)主支付合同額外所要繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。二是合同內(nèi)容，建設(shè)單位為了確保施工材料和設(shè)備質(zhì)量，對(duì)施工用大宗材料和主要設(shè)備由建設(shè)方自行采購(gòu)，在簽訂合同時(shí)要明確合同額中是否包含甲供材料，如包含則要求該部分材料由承包方購(gòu)買，供貨方開具增值稅票給承包方，承包方再開具增值稅發(fā)票給建設(shè)方；如建設(shè)方不同意此種方案，則要求建設(shè)方在簽訂合同時(shí)只簽施工費(fèi)，不能包含甲供材料。避免重復(fù)納稅加重承包方稅負(fù)。

項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)。合同簽訂后，企業(yè)要組織施工，在立項(xiàng)前項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要細(xì)心研讀與該項(xiàng)目相關(guān)的文件，包含投標(biāo)文件、合同文本、踏勘資料、調(diào)研報(bào)告等，編制切實(shí)可行的施工組織方案，在施工組織方案中要明確對(duì)材料、設(shè)備、分包和人工的需求及解決方案，重點(diǎn)要與財(cái)務(wù)部門結(jié)合測(cè)算降低增值稅負(fù)的措施、關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制人員。

項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)。項(xiàng)目實(shí)施要嚴(yán)格按照施工組織方案進(jìn)行，企業(yè)的各個(gè)部門要集中聯(lián)動(dòng)，規(guī)范采購(gòu)和納稅行為。對(duì)工程材料實(shí)行集中采購(gòu)，確認(rèn)分包商、供應(yīng)商具備一般納稅人資質(zhì)，簽訂合同時(shí)明確專用發(fā)票的提供時(shí)間；在納稅時(shí)，要將進(jìn)項(xiàng)稅票開具時(shí)間與建設(shè)方通知開具銷項(xiàng)發(fā)票的時(shí)間匹配，避免在一定時(shí)期繳納大額銷項(xiàng)稅；增值稅發(fā)票抵扣時(shí)間為180天，由于施工企業(yè)施工地分散，發(fā)票傳送時(shí)間長(zhǎng)，為足額抵扣要及時(shí)傳送發(fā)票，確保在認(rèn)證期內(nèi)全部認(rèn)證抵扣。

項(xiàng)目結(jié)算環(huán)節(jié)。工程項(xiàng)目結(jié)算分兩類情況：一是“營(yíng)改增”后實(shí)施的項(xiàng)目，在結(jié)算時(shí)要核對(duì)建設(shè)方結(jié)算價(jià)款中是否包含增值稅，或在結(jié)算中明確列示了工程結(jié)算款和增值銷項(xiàng)稅、甲供料及進(jìn)項(xiàng)稅。二是“營(yíng)改增”前實(shí)施的項(xiàng)目，如在“營(yíng)改增”前已施工完畢，要盡早進(jìn)行工程結(jié)算，由于項(xiàng)目施工期間并未對(duì)所使用的材料、勞務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，如結(jié)算建設(shè)方要求提供增值稅發(fā)票，如利潤(rùn)率低于8%，企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)損失將超過其獲得的利潤(rùn)。

（二）四個(gè)方面

一是完善內(nèi)部管理，規(guī)范業(yè)務(wù)流程?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)要規(guī)范內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，加強(qiáng)支出性物資和勞務(wù)采購(gòu)管理，提升集中采購(gòu)能力，在詢價(jià)、供應(yīng)商確定、運(yùn)輸、驗(yàn)收和保管環(huán)節(jié)中加強(qiáng)工作記錄，以便形成有效的抵扣憑據(jù)。

二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做好政策宣貫?！盃I(yíng)改增”從表面看是財(cái)務(wù)管理的范疇，但本質(zhì)涉及企業(yè)管理的全過程，納稅管理如果不能從項(xiàng)目源頭籌劃，業(yè)務(wù)人員不熟悉增值稅的基本特點(diǎn)，即使財(cái)務(wù)人員加倍努力也不會(huì)取得最佳的籌劃效果，因此在“營(yíng)改增”前要做好對(duì)業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)工作，使其了解“營(yíng)改增”的實(shí)質(zhì)和特點(diǎn)；對(duì)財(cái)務(wù)人員做好會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)工作，提前掌握增值稅的核算要求，提高對(duì)增值稅納稅管理的把控能力。

三是強(qiáng)化項(xiàng)目管理，實(shí)施過程監(jiān)控。建筑業(yè)與產(chǎn)品制造業(yè)不同，每件產(chǎn)品均為獨(dú)一無二的，具有不可復(fù)制性，但其管理過程、管理方式具有可復(fù)制性，先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)具有可推廣性，無論施工金額大小，均應(yīng)按照項(xiàng)目管理的要求做好施工組織、目標(biāo)成本管理和單項(xiàng)成本核算工作，在項(xiàng)目實(shí)施過程中加強(qiáng)成本的分析，考慮項(xiàng)目施工地點(diǎn)、采購(gòu)方式、納稅時(shí)點(diǎn)不同對(duì)納稅的影響，隨時(shí)監(jiān)控納稅管理中的風(fēng)險(xiǎn)，做好納稅籌劃工作。

四是研讀財(cái)稅政策，爭(zhēng)取政策扶持。每項(xiàng)政策的出臺(tái)均有其背景和管理內(nèi)涵，在企業(yè)管理工作中深入細(xì)致研讀與“營(yíng)改增”相關(guān)的各項(xiàng)政策和措施，把握政策的內(nèi)涵，將企業(yè)的管理實(shí)際與財(cái)稅政策相關(guān)聯(lián)，加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門的溝通，獲取對(duì)企業(yè)有益的政策扶持，彌補(bǔ)在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加對(duì)企業(yè)造成的負(fù)擔(dān)。

建筑業(yè)“營(yíng)改增”不僅是稅制的變化，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)行為等都有著很大的影響，建筑施工企業(yè)只有做好“營(yíng)改增”的積極應(yīng)對(duì)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)有質(zhì)量有效益可持續(xù)發(fā)展。endprint

100/1.11-90/1.03-（100/1.11×0.11-90/1.03×0.03）×（0.07+0.05）=90.09-87.37-（9.91-2.62） ×0.12=2.72-0.87=1.85萬元，則“營(yíng)改增”后合同收入有所降低，降低約10%，成本因繳納增值稅下降3%情況下，毛利減小，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)會(huì)降低。第四，“營(yíng)改增”后如在同等情況下獲得與繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)同樣的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，則需取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣平均稅率為x，則：（8%-x）/（x-3%）=（6.37-3.55）/（3.55-1.85），得X=4.88%，即對(duì)于平均利潤(rùn)率較低的企業(yè)，更需要取得最大限度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，方可實(shí)現(xiàn)與繳納營(yíng)業(yè)稅相同的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

（一）五個(gè)環(huán)節(jié)

項(xiàng)目投標(biāo)環(huán)節(jié)。因增值稅是價(jià)外稅，其建筑產(chǎn)品中承擔(dān)的稅金應(yīng)為銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之間的差額，但銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，該產(chǎn)品才承擔(dān)稅金，因此相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算均隨之改變，則招標(biāo)文件中工程造價(jià)也發(fā)生了變化。企業(yè)在投標(biāo)前應(yīng)掌握建設(shè)單位招標(biāo)概算的變化情況，轉(zhuǎn)變以往繳納“營(yíng)業(yè)稅”的投標(biāo)思路，嚴(yán)密籌劃和測(cè)算可能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，精心設(shè)計(jì)投標(biāo)文件。

合同簽訂環(huán)節(jié)。任何項(xiàng)目的實(shí)施合同是重要的管理文件，在合同簽訂環(huán)節(jié)時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注兩方面。一是合同額，建筑市場(chǎng)是買方市場(chǎng)，業(yè)主在合同價(jià)格條款談判上占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅情況下，合同價(jià)款是含稅價(jià)；增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后合同價(jià)款如仍按含稅價(jià)結(jié)算企業(yè)收入會(huì)大幅下降，在簽訂合同時(shí)要積極與業(yè)主溝通，力爭(zhēng)由業(yè)主支付合同額外所要繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。二是合同內(nèi)容，建設(shè)單位為了確保施工材料和設(shè)備質(zhì)量，對(duì)施工用大宗材料和主要設(shè)備由建設(shè)方自行采購(gòu)，在簽訂合同時(shí)要明確合同額中是否包含甲供材料，如包含則要求該部分材料由承包方購(gòu)買，供貨方開具增值稅票給承包方，承包方再開具增值稅發(fā)票給建設(shè)方；如建設(shè)方不同意此種方案，則要求建設(shè)方在簽訂合同時(shí)只簽施工費(fèi)，不能包含甲供材料。避免重復(fù)納稅加重承包方稅負(fù)。

項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)。合同簽訂后，企業(yè)要組織施工，在立項(xiàng)前項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要細(xì)心研讀與該項(xiàng)目相關(guān)的文件，包含投標(biāo)文件、合同文本、踏勘資料、調(diào)研報(bào)告等，編制切實(shí)可行的施工組織方案，在施工組織方案中要明確對(duì)材料、設(shè)備、分包和人工的需求及解決方案，重點(diǎn)要與財(cái)務(wù)部門結(jié)合測(cè)算降低增值稅負(fù)的措施、關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制人員。

項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)。項(xiàng)目實(shí)施要嚴(yán)格按照施工組織方案進(jìn)行，企業(yè)的各個(gè)部門要集中聯(lián)動(dòng)，規(guī)范采購(gòu)和納稅行為。對(duì)工程材料實(shí)行集中采購(gòu)，確認(rèn)分包商、供應(yīng)商具備一般納稅人資質(zhì)，簽訂合同時(shí)明確專用發(fā)票的提供時(shí)間；在納稅時(shí)，要將進(jìn)項(xiàng)稅票開具時(shí)間與建設(shè)方通知開具銷項(xiàng)發(fā)票的時(shí)間匹配，避免在一定時(shí)期繳納大額銷項(xiàng)稅；增值稅發(fā)票抵扣時(shí)間為180天，由于施工企業(yè)施工地分散，發(fā)票傳送時(shí)間長(zhǎng)，為足額抵扣要及時(shí)傳送發(fā)票，確保在認(rèn)證期內(nèi)全部認(rèn)證抵扣。

項(xiàng)目結(jié)算環(huán)節(jié)。工程項(xiàng)目結(jié)算分兩類情況：一是“營(yíng)改增”后實(shí)施的項(xiàng)目，在結(jié)算時(shí)要核對(duì)建設(shè)方結(jié)算價(jià)款中是否包含增值稅，或在結(jié)算中明確列示了工程結(jié)算款和增值銷項(xiàng)稅、甲供料及進(jìn)項(xiàng)稅。二是“營(yíng)改增”前實(shí)施的項(xiàng)目，如在“營(yíng)改增”前已施工完畢，要盡早進(jìn)行工程結(jié)算，由于項(xiàng)目施工期間并未對(duì)所使用的材料、勞務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，如結(jié)算建設(shè)方要求提供增值稅發(fā)票，如利潤(rùn)率低于8%，企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)損失將超過其獲得的利潤(rùn)。

（二）四個(gè)方面

一是完善內(nèi)部管理，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。“營(yíng)改增”后，企業(yè)要規(guī)范內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，加強(qiáng)支出性物資和勞務(wù)采購(gòu)管理，提升集中采購(gòu)能力，在詢價(jià)、供應(yīng)商確定、運(yùn)輸、驗(yàn)收和保管環(huán)節(jié)中加強(qiáng)工作記錄，以便形成有效的抵扣憑據(jù)。

二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，做好政策宣貫。“營(yíng)改增”從表面看是財(cái)務(wù)管理的范疇，但本質(zhì)涉及企業(yè)管理的全過程，納稅管理如果不能從項(xiàng)目源頭籌劃，業(yè)務(wù)人員不熟悉增值稅的基本特點(diǎn)，即使財(cái)務(wù)人員加倍努力也不會(huì)取得最佳的籌劃效果，因此在“營(yíng)改增”前要做好對(duì)業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)工作，使其了解“營(yíng)改增”的實(shí)質(zhì)和特點(diǎn)；對(duì)財(cái)務(wù)人員做好會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)工作，提前掌握增值稅的核算要求，提高對(duì)增值稅納稅管理的把控能力。

三是強(qiáng)化項(xiàng)目管理，實(shí)施過程監(jiān)控。建筑業(yè)與產(chǎn)品制造業(yè)不同，每件產(chǎn)品均為獨(dú)一無二的，具有不可復(fù)制性，但其管理過程、管理方式具有可復(fù)制性，先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)具有可推廣性，無論施工金額大小，均應(yīng)按照項(xiàng)目管理的要求做好施工組織、目標(biāo)成本管理和單項(xiàng)成本核算工作，在項(xiàng)目實(shí)施過程中加強(qiáng)成本的分析，考慮項(xiàng)目施工地點(diǎn)、采購(gòu)方式、納稅時(shí)點(diǎn)不同對(duì)納稅的影響，隨時(shí)監(jiān)控納稅管理中的風(fēng)險(xiǎn)，做好納稅籌劃工作。

四是研讀財(cái)稅政策，爭(zhēng)取政策扶持。每項(xiàng)政策的出臺(tái)均有其背景和管理內(nèi)涵，在企業(yè)管理工作中深入細(xì)致研讀與“營(yíng)改增”相關(guān)的各項(xiàng)政策和措施，把握政策的內(nèi)涵，將企業(yè)的管理實(shí)際與財(cái)稅政策相關(guān)聯(lián)，加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門的溝通，獲取對(duì)企業(yè)有益的政策扶持，彌補(bǔ)在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加對(duì)企業(yè)造成的負(fù)擔(dān)。

建筑業(yè)“營(yíng)改增”不僅是稅制的變化，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)行為等都有著很大的影響，建筑施工企業(yè)只有做好“營(yíng)改增”的積極應(yīng)對(duì)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)有質(zhì)量有效益可持續(xù)發(fā)展。endprint