李承志

摘要：增值稅稅制的改革，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅朝著消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了新的動(dòng)力。但是對(duì)于煤炭企業(yè)來說，這種影響是雙面的。本文通過對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響的分析，提出了在新增值稅稅制下強(qiáng)化煤炭企業(yè)發(fā)展的思路。

關(guān)鍵詞：增值稅 轉(zhuǎn)型改革 煤炭企業(yè)

對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要影響的金融危機(jī)，也對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成了一些負(fù)面的沖擊，加上我國進(jìn)入全面轉(zhuǎn)型階段，決定我國在當(dāng)前不得不面對(duì)來自于國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩的兩面壓力。為了在保證我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)新的發(fā)展，國家先后推出了一系列調(diào)整機(jī)制的政策，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展?fàn)I造更加良好的制度環(huán)境，引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)在技術(shù)進(jìn)步加大投入，進(jìn)而促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)新的一輪增長，為我國實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)的階段性目標(biāo)提供重要發(fā)展內(nèi)容。其中，在稅收領(lǐng)域的政策調(diào)整力度很大，也發(fā)揮了重要的經(jīng)濟(jì)刺激作用。尤其是2009年1月1日開始正式推進(jìn)的增值稅轉(zhuǎn)型改革進(jìn)程，對(duì)于包括煤炭業(yè)在內(nèi)的重要資源性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)產(chǎn)生的作用尤為突出。可以說，增值稅制度的革新對(duì)于煤炭企業(yè)的科學(xué)可持續(xù)發(fā)展帶來非常明顯的影響作用。適應(yīng)新的增值稅環(huán)境，將是煤炭企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵之一。為此，本文以增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響作用為主題進(jìn)行深入討論，希望能夠更好地明晰相關(guān)概念和關(guān)系，為煤炭企業(yè)發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的優(yōu)勢(shì)和避免隨之而來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一些有價(jià)值的參考。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革概述

1994年稅制改革為標(biāo)志，我國開始采用生產(chǎn)型增值稅方式。在這種稅制下，禁止將企業(yè)通過購買固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金用于企業(yè)稅收的抵扣。而相對(duì)來看，世界范圍內(nèi)很多國家都和我國在增值稅稅制上有所差異，基本上都是采取消費(fèi)型的增值稅，也就是說，在企業(yè)增值稅方面，規(guī)定企業(yè)可以將市場(chǎng)上因?yàn)椴少徆潭ㄙY產(chǎn)而產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，可以用于企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)稅額的抵扣。因此，在這一期間，我國和這些國家因?yàn)樵谠鲋刀惙矫娴亩愔拼嬖诘牟煌?，決定了我國的企業(yè)相對(duì)于該類國家所承擔(dān)的稅負(fù)更多，尤其會(huì)對(duì)企業(yè)在設(shè)備和生產(chǎn)能力上的更新升級(jí)產(chǎn)生明顯的阻礙性。為了更好地推進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的有序健康發(fā)展，我國稅收制度在近年來進(jìn)入了進(jìn)一步完善階段。而針對(duì)增值稅方面存在的上述問題，國務(wù)院正式從自2009年1月1日起啟動(dòng)了增值稅轉(zhuǎn)型改革工作。

這次改革中具有代表性的內(nèi)容可以總結(jié)為：

一是從2009年1月1日開始，只要是增值稅的一般納稅人，在經(jīng)營中新采購設(shè)備時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以允許用于抵扣。二是如果購入的是屬于消費(fèi)稅征收對(duì)象的小汽車、摩托車和游艇等，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。三是取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。四是對(duì)于具有小規(guī)模納稅資格的主體的稅率調(diào)整為更低的3%。五是將礦產(chǎn)品的適用的稅率從13%恢復(fù)到原先的17%。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響

在這次增值稅改革中的主要內(nèi)容，和煤炭企業(yè)有著緊密聯(lián)系的內(nèi)容中突出的是兩個(gè)方面：一個(gè)就是通過市場(chǎng)新采購的固定資產(chǎn)所出現(xiàn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以用于企業(yè)稅收抵扣；另一個(gè)是礦產(chǎn)產(chǎn)品適用的稅率從當(dāng)時(shí)的13%恢復(fù)到原先17%。因此，總體來說，增值稅的轉(zhuǎn)型發(fā)展，對(duì)煤炭企業(yè)的影響主要有：

（一）有利于煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)投資工作的開展

在這次轉(zhuǎn)型改革之前，由于我國采取的是生產(chǎn)型稅制，企業(yè)在采購設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)得到的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許被用于企業(yè)的銷項(xiàng)稅額的抵扣。而新的增值稅出臺(tái)后，該項(xiàng)規(guī)定出現(xiàn)了根本性的轉(zhuǎn)變，允許企業(yè)等納稅主體將該類進(jìn)項(xiàng)稅額用于同期的銷項(xiàng)稅額的抵扣。因此，對(duì)比新舊增值稅的該項(xiàng)規(guī)定，則可以發(fā)現(xiàn)新的消費(fèi)型的增值稅制度實(shí)際上體現(xiàn)的是鼓勵(lì)企業(yè)等納稅主體及時(shí)更新固定資本投資的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，這對(duì)于需要大量配備大型設(shè)備的煤炭挖掘和采選企業(yè)來說，無疑是一個(gè)非常明顯的利好政策。

一是，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投入的資金所形成的進(jìn)項(xiàng)稅額可以被用于抵扣，使得企業(yè)能夠在支付資產(chǎn)更新成本的同時(shí)，可以享有應(yīng)納增值稅額減少的優(yōu)惠，得到了一定的彌補(bǔ)，因此，煤炭企業(yè)會(huì)更愿意，也更有能力完成固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，實(shí)際上，這種稅收優(yōu)惠效應(yīng)還體現(xiàn)在以增值稅額為基礎(chǔ)計(jì)提的城建稅和教育附加費(fèi)也會(huì)相應(yīng)減少，進(jìn)一步提高了煤炭企業(yè)更新固定資產(chǎn)的積極性和主動(dòng)性。二是，通過增值稅的轉(zhuǎn)型能夠有效地改變以往采取生產(chǎn)型增值稅制過程中存在的重復(fù)征稅問題，使得煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力得到了一定的提升，從而更有能力提升固定資產(chǎn)投資的水平。由于新的增值稅規(guī)定下，煤炭企業(yè)相對(duì)于以前必然會(huì)提高固定資產(chǎn)的投資意愿。而在生產(chǎn)和安全設(shè)備等方面的投資增加，將會(huì)大大提升煤炭企業(yè)的生產(chǎn)能力以及安全生產(chǎn)水平，從而使得煤炭企業(yè)在健康生產(chǎn)的同時(shí)能夠保持高水平的生產(chǎn)效率。

（二）在一定程度上會(huì)加大煤炭企業(yè)的增值稅稅負(fù)

在新的增值稅稅制下，由于規(guī)定了礦產(chǎn)品適用的增值稅稅率從13%增加為17%，導(dǎo)致屬于該調(diào)整范圍的煤炭產(chǎn)品的適用稅率直接大幅提升，從而也就直接造成了煤炭企業(yè)在增值稅方面的應(yīng)納稅所得的明顯增加，相應(yīng)的，和增值稅關(guān)聯(lián)的城建稅和教育費(fèi)附加的支付水平也會(huì)增加，從而造成了煤炭經(jīng)濟(jì)性的降低。在這種情況下，由于當(dāng)前煤炭市場(chǎng)的整體走勢(shì)不好，煤炭企業(yè)在煤炭產(chǎn)品價(jià)格的決定權(quán)上進(jìn)一步削弱，決定了這些新增的稅賦也很難通過市場(chǎng)價(jià)格的調(diào)整轉(zhuǎn)嫁出去，因此，增值稅轉(zhuǎn)型使得煤炭企業(yè)在增值稅方面因?yàn)槎惵实奶嵘黾拥亩愂肇?fù)擔(dān)，幾乎只能完全由煤炭企業(yè)自身來承擔(dān)。對(duì)煤炭企業(yè)來說，在面臨當(dāng)前行業(yè)市場(chǎng)萎靡不振的壓力同時(shí)，增值稅改革帶來的稅收壓力進(jìn)一步造成了發(fā)展環(huán)境壓力的增加。

實(shí)際上，從增值稅改革后的工業(yè)行業(yè)的內(nèi)部增值稅數(shù)據(jù)的對(duì)比中就可以看出煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)的上述特點(diǎn)。以屬于工業(yè)領(lǐng)域的煤炭開采和洗選業(yè)為例，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，和同屬于工業(yè)的其他產(chǎn)業(yè)內(nèi)容相比較來看，在增值稅稅率上要明顯超過后者。其中，2011年上述煤炭領(lǐng)域的兩類產(chǎn)業(yè)內(nèi)容的增值稅實(shí)際稅率是7.5%，而同一年的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的實(shí)際稅率只有3.12%，兩倍多的差距說明煤炭企業(yè)在2008年的增值稅轉(zhuǎn)型改革后在增值稅方面的改善狀況明顯落后于其他工業(yè)。endprint

因此，總體來看，增值稅稅制的轉(zhuǎn)型發(fā)展，是我國稅制改革和優(yōu)化的總要舉措。這項(xiàng)改革內(nèi)容具體到煤炭企業(yè)來說，一方面符合煤炭企業(yè)需要配備大規(guī)模的設(shè)備的需要，能夠有利于煤炭企業(yè)生產(chǎn)能力的維持和強(qiáng)化；另一方面，由于煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率的調(diào)整，使得面臨市場(chǎng)需求近年來不斷下滑壓力的煤炭企業(yè)面臨著更大的發(fā)展壓力。2012年的全國統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國的重點(diǎn)煤炭企業(yè)當(dāng)年出現(xiàn)虧損的占據(jù)20%以上的比例，說明煤炭企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的惡化，而其中部分原因就在于增值稅的改革對(duì)煤炭企造成的稅負(fù)增加的問題。

三、應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)影響的建議

考慮到我國煤炭企業(yè)在能源生產(chǎn)和供應(yīng)中的重要作用，因此，需要積極考慮在新的增值稅轉(zhuǎn)型發(fā)展中推動(dòng)煤炭企業(yè)健康有序發(fā)展的稅改途徑。

（一）適當(dāng)擴(kuò)充增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣領(lǐng)域

從國家層面來看，應(yīng)當(dāng)在增值稅稅制改革中，進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)化和具體化，結(jié)合煤炭企業(yè)在能源生產(chǎn)中的重要地位、經(jīng)營管理的特殊性等實(shí)際情況，來合理地確定在煤炭企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的可擴(kuò)充界限，從而使得煤炭企業(yè)能夠更好地從這一稅制規(guī)定中獲得節(jié)稅的效果，增加發(fā)展能力。從當(dāng)前來看，可以將為獲取探礦權(quán)和采礦權(quán)等活動(dòng)支付的費(fèi)用，按照一定比例換算為采購原材料的額度，也納入到可抵扣增值稅的范圍，也可以將因?yàn)榈V產(chǎn)開采導(dǎo)致的土地塌陷而支付的補(bǔ)償費(fèi)和綜合治理等費(fèi)用納入到抵扣范圍內(nèi)，或者將煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中用于井巷工程所使用的支架等材料的采購費(fèi)用也納入到抵扣范圍里。將這些煤炭企業(yè)生產(chǎn)中特有的成本費(fèi)用，合理地納入到增值稅抵扣范圍里，能夠有效地促使煤炭企業(yè)獲得適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠的同時(shí)，能夠更好地發(fā)展。

（二）引入國際先進(jìn)思路直接調(diào)整煤炭企業(yè)增值稅

鑒于煤炭等礦業(yè)生產(chǎn)中都存在風(fēng)險(xiǎn)性大的特點(diǎn)，因此，很多在煤炭礦業(yè)領(lǐng)域有著成熟發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的國家都會(huì)在稅制中直接給這類產(chǎn)業(yè)一些特殊的稅收優(yōu)惠，從而保證煤炭資源型生產(chǎn)可以獲取比其他風(fēng)險(xiǎn)較低行業(yè)更高的收益率。在這方面美國、加拿大、英國等都較為突出，通過制定和實(shí)施一定的保護(hù)政策，免除該類企業(yè)的資源稅等，僅僅征收企業(yè)所得稅等方式來幫助煤炭等礦業(yè)生產(chǎn)具有良好的生存和發(fā)展能力。相對(duì)來看，我國煤炭企業(yè)等增值稅在全部要繳納的稅費(fèi)中占據(jù)大約為60%，明顯要高于其他國家。而這種情況會(huì)使得煤炭企業(yè)在生產(chǎn)中會(huì)過度看中短期利益，不注重環(huán)境，并且存在較多的浪費(fèi)資源現(xiàn)象。所以，可以參考其他國家在煤炭礦業(yè)生產(chǎn)中的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，直接出臺(tái)政策對(duì)煤炭企業(yè)減少增值稅征收稅率，或?qū)τ谶_(dá)到一定條件的煤炭企業(yè)免征增值稅等，為煤炭企業(yè)在增值稅改革后能夠較好地適應(yīng)新的稅務(wù)環(huán)境提供針對(duì)性的支持和保障。

（三）盡量發(fā)揮固定資產(chǎn)投資優(yōu)惠政策的價(jià)值

在當(dāng)前增值稅改革階段性規(guī)定中，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身在生產(chǎn)設(shè)備方面有較大投入的特點(diǎn)，盡量將新購設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的效用發(fā)揮到最大，從而使得煤炭企業(yè)在增值稅的新稅制的規(guī)范下盡量取得良好的收益。因此，煤炭企業(yè)在采購新的設(shè)備時(shí)，一定要積極尋找正規(guī)的設(shè)備供應(yīng)商合作，從而盡量獲取能夠用于抵扣的稅收憑證，從而盡可能地將采購的進(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)出來。同時(shí)，在安排設(shè)備采購時(shí)，一定要考慮到煤炭企業(yè)自身有充分的銷項(xiàng)稅額的階段，從而使得采購產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠完全及時(shí)地得到抵扣，使得新增值稅的相關(guān)規(guī)定得到最大程度的利用。通過這種方式，使得煤炭企業(yè)能夠更好地利用新增值稅法的規(guī)定，來構(gòu)建自身發(fā)展有效環(huán)境。全面落實(shí)固定資產(chǎn)投資方面的新增值稅的規(guī)定，可以使得煤炭企業(yè)更好地享有稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也能夠更加及時(shí)全面地更新設(shè)備，提高生產(chǎn)力水平。

四、結(jié)束語

本文的討論顯示，增值稅的轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)，帶來的影響正方兩面都有。其中煤炭礦品作為礦產(chǎn)品的一類，決定了新增值稅規(guī)定的該類產(chǎn)品的適用稅率從13%增加到17%，這使得煤炭企業(yè)的增值稅的增加要大大超過新采購設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣所獲取的增值稅減少幅度，所以煤炭企業(yè)在新增值稅稅制的影響下，相應(yīng)的實(shí)際稅賦整體上會(huì)有所增加。因此，雖然新的增值稅稅制能夠在一定程度上鼓勵(lì)煤炭企業(yè)及時(shí)更新生產(chǎn)和安全設(shè)備等，保證了煤炭企業(yè)的生產(chǎn)力，不過總體來說，煤炭企業(yè)還需要增值稅相關(guān)制度的進(jìn)一步轉(zhuǎn)化和發(fā)展，從而逐漸扭轉(zhuǎn)在增值稅方面的稅負(fù)突出的問題。為了更好地在當(dāng)前增值稅環(huán)境里實(shí)現(xiàn)有效發(fā)展，煤炭企業(yè)就一定要更加深入周密地統(tǒng)籌每一類稅收政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)可能產(chǎn)生的作用，逐步使得稅收管理和一般性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理能夠融為一體，從而結(jié)合煤炭企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，動(dòng)態(tài)跟蹤國家經(jīng)濟(jì)走勢(shì)和稅收法規(guī)建設(shè)的變化，盡量地發(fā)揮相關(guān)政策的重要作用。利用更加依法合規(guī)的納稅籌劃活動(dòng)，為煤炭企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展提供更多的保障，促使煤炭企業(yè)的組織目標(biāo)得到更好的實(shí)現(xiàn)。

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