楊華

摘要：近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求。為了進一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算工作，財政部修訂了《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，規(guī)定自2013年1月1日起全面施行，新的會計準則和會計制度對事業(yè)單位的財務(wù)管理工作有著重要的影響。本文通過對新會計制度下的事業(yè)單位的會計核算進行研究，并展開討論，提出幾點事業(yè)單位要注意的地方。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 新會計制度 會計核算

事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，有利于促進國家財務(wù)管理工作有序開展。新會計制度下事業(yè)單位的財務(wù)管理工作的改變主要體現(xiàn)在會計核算、會計要素、記賬方式和會計報表體系等方面。圍繞公共財政體制建設(shè)，部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等各項財政改革不斷深入推進，事業(yè)單位會計有很多涉及到會計科目及核算方法的調(diào)整，發(fā)揮會計基礎(chǔ)性作用，在兼顧財務(wù)管理需求的同時體現(xiàn)財政預(yù)算管理的信息需求。和以前的會計管理模式改革相比較，這次的新會計制度不僅吸收了國際上優(yōu)秀的會計改革方法，還汲取了以前會計制度改革升級的經(jīng)驗，是一次較為健全的變革。

一、新舊會計制度的不同

（一）會計主體的改變

以前會計制度沒有把會計主體明確的區(qū)分開來，僅僅把會計主體看成簡單的預(yù)算資金活動，這讓事業(yè)單位沒有重視對自身的財務(wù)會計制度的管理，經(jīng)濟管理的意識寡淡。而在新的會計制度中就對會計主體有了明確的劃分：“會計核算應(yīng)當以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動?！贝_鑿地劃分出事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體得到確立后，使得事業(yè)單位開始重視自身的財務(wù)會計管理，樹立經(jīng)濟管理的意識和觀念，從而提高事業(yè)單位財務(wù)管理的技術(shù)和水平，合理配置事業(yè)單位資源，增強資金使用率。在國民經(jīng)濟穩(wěn)健的發(fā)展下，作為會計主體的事業(yè)單位在市場競爭也更有優(yōu)勢。也因為事業(yè)單位獨立成為一個會計主體，所以要求事業(yè)單位的財務(wù)會計工作要更多地注意資金的靈活性和流動性，擴大資金效益，而不是像原來的會計制度那樣簡單地進行計算和報賬等分析工作。事業(yè)單位的財務(wù)會計工作首先要做好資金籌備和合理分配，然后對利用資金進行開展的一系列經(jīng)濟活動進行管理。

（二）事業(yè)單位財務(wù)管理記賬方式發(fā)生變化

在傳統(tǒng)的會計制度中，事業(yè)單位的記賬包括記錄賬目、計算賬目以及上報賬目的方式，記賬的內(nèi)容只要是事后對賬目進行管理，而不是在資金使用前進行安排，沒有發(fā)揮事前控制的作用。在舊的會計制度當中，事業(yè)單位的資金占用與資金來源是相等的，或者資金結(jié)存的總額往往是資金來源總額減去資金的運用，這種會計等式的記賬方法多種多樣，例如借貸記賬法、增減記賬法等。事業(yè)單位資金來源通道簡單，這種簡單的會計等式和記賬方法能夠適應(yīng)事業(yè)單位的財務(wù)需求。但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，這種單一的模式已經(jīng)成為事業(yè)單位財務(wù)管理的雞肋。在會計制度改革后，構(gòu)成新的負債與凈資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)的會計等式，或者資產(chǎn)與支出等于負債、凈資產(chǎn)與收入的和。在實行新會計制度后，事業(yè)單位的記賬功能不僅僅約束在傳統(tǒng)的記賬內(nèi)容上，反而更應(yīng)該注意資金的靈活調(diào)動和使用。事業(yè)單位作為國家上級撥款的單位，資金的使用流動金額通常比較大，事業(yè)單位的財務(wù)會計就要做到把資金在賬戶上進行登記規(guī)劃，明確資金使用狀況。

（三）會計要素的變革

事業(yè)單位會計制度是財政科學(xué)化精細化管理的基礎(chǔ)性制度之一。修訂后的《事業(yè)單位會計制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財政補助和非財政補助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)余分配，要求各項收支按照政府收支分類科目進行明細核算，全面完善了會計科目體系和會計科目的使用說明，在財務(wù)報表組成中專門增加了“財政補助收入支出表”， 通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進一步將非財政補助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對非財政補助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。由此所提供的會計信息更為精細、科學(xué)，將為財政預(yù)算管理、單位財務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。新的會計制度把會計要素明確清晰地分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五種，為事業(yè)單位會計實務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。在會計制度改革后，全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明，構(gòu)成新的負債與凈資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)的會計等式，或者資產(chǎn)與支出等于負債、凈資產(chǎn)與收入的和。

（四）會計報表體系的改變

會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)支出狀況的重要手段，同時也是傳遞會計信息主要手段。在新的會計制度下，系統(tǒng)改進了財務(wù)報表體系。新制度增加了“財政補助收入支出表”，改進了各報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列方式，改進了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時可以反映事業(yè)單位年度非財補助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系與會計慣例更為協(xié)調(diào)，增強了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。

二、事業(yè)單位的財會工作改善的措施

（一）轉(zhuǎn)變事業(yè)單位財務(wù)管理方式

新的會計制度頒布后，事業(yè)單位為了發(fā)展必須要轉(zhuǎn)變對自身內(nèi)部各機構(gòu)和部門的財務(wù)管理模式，首先要認真領(lǐng)會新制度精髓，全面學(xué)習新制度內(nèi)容，不僅要重點學(xué)習新舊制度變化，還要深入了解相關(guān)的修訂背景、意義和實施要求。事業(yè)單位要協(xié)調(diào)好各個部門之間的關(guān)系，建立完善的財務(wù)管理體制，在體制上實行對會計工作規(guī)范化科學(xué)化的管理，強化會計人員的法治理念和財務(wù)管理意識，只有這樣才能推動財務(wù)會計工作的順利落實。

（二）轉(zhuǎn)變事業(yè)單位財務(wù)管理觀念

事業(yè)單位要建立起全體員工對財務(wù)管理以及會計核算的意識，增強會計核算的觀念，加強財務(wù)法律法規(guī)觀念，真正從意識層面重視起財務(wù)管理。事業(yè)單位的財務(wù)管理涉及事業(yè)單位的每個部門的資金收支狀況，因此財務(wù)管理工作的展開需要事業(yè)單位全體員工共同參與一起努力。要求事業(yè)單位不斷提高財務(wù)部門工作人員的專業(yè)素質(zhì)和財務(wù)管理水平，做到優(yōu)化配置資源，不斷更新財務(wù)管理的理念。事業(yè)單位要避免一成不變和因循守舊的思想，要與時俱進，不斷吸收其他單位優(yōu)秀的管理方法，為自己所用。

（三）轉(zhuǎn)變事業(yè)單位會計職能

實行新的會計制度后，為了破除舊的會計制度下事業(yè)單位會計職能的局限性，這要求事業(yè)單位的財務(wù)會計工作要從報帳型轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營管理型，不僅要落實好算賬和報賬的工作，還要制定科學(xué)完善的預(yù)算和資金配置計劃，做好事前控制，把財務(wù)會計的工作重點轉(zhuǎn)移到更好地參與事業(yè)單位的經(jīng)濟管理活動中，從而加強事業(yè)單位經(jīng)濟活動的控制。

三、結(jié)束語

新的事業(yè)會計制度將促使事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、加強財政對事業(yè)單位的科學(xué)化精細化管理、提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平、促進事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。加強了對資金的控制和監(jiān)管，提高了資金的使用效率和安全性。

時代發(fā)展的節(jié)奏不斷加快，落后過時的會計制度已經(jīng)不適合事業(yè)單位的發(fā)展，舊的會計核算方法簡單，弱化了會計工作和會計基礎(chǔ)，在新會計制度頒布后，新的記賬方法和記賬等式順應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展要求。事業(yè)單位要加強自身的會計核算工作，加強對財務(wù)管理工作的深化改革，做到科學(xué)合理地管理國有經(jīng)濟，對國有經(jīng)濟的資金進行監(jiān)管以及合理調(diào)用。事業(yè)單位要創(chuàng)造良好的會計作業(yè)環(huán)境，進一步擴大事業(yè)單位的經(jīng)濟效益，同時做好財務(wù)監(jiān)督工作，防止貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻：

[1]張雯.新《事業(yè)單位會計制度》下會計核算變化探析[J].《財會研究》，2013（06）

[2]王思榮.國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算研究[D].《武漢理工大學(xué)》，2012

[3]曾卓瑜.新會計制度實施下事業(yè)單位財務(wù)核算問題的探討[J].《會計師》，2013（14）endprint