吳蔚

摘要：質(zhì)量成本的概念早在20世紀(jì)50年代就已進(jìn)入了學(xué)術(shù)專家的研究領(lǐng)域。直至今天，他的理論構(gòu)建依然在企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中占有非常重要的地位，對于質(zhì)量成本的分析和管理是企業(yè)降低產(chǎn)品成本的一個行之有效的切入點。本文著重探討質(zhì)量成本和產(chǎn)品成本的聯(lián)系和區(qū)別，并在對比分析中尋找降低質(zhì)量成本的策略和途徑。

關(guān)鍵詞：質(zhì)量成本 產(chǎn)品成本

一、產(chǎn)品質(zhì)量與產(chǎn)品成本的關(guān)系

產(chǎn)品的質(zhì)量與產(chǎn)品的成本之間存在著對立統(tǒng)一的辨證關(guān)系。一般說來，二者是正相關(guān)關(guān)系：質(zhì)量較差的產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本也較少；質(zhì)量高的產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本也高。一方面，如果企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本而任意采用代用品、簡化工序，其結(jié)果必然因產(chǎn)品質(zhì)量較差而導(dǎo)致企業(yè)廢品損失增加；另一方面，若企業(yè)為了追求過高的質(zhì)量要求而不切實際地投人大量人力、物力、財力，其結(jié)果必然是造成生產(chǎn)成本激增，但由于質(zhì)量較高，廢品損失會明顯減少。

企業(yè)應(yīng)在既能保證產(chǎn)品正常的使用價值和使用功能不受影響，又能避免產(chǎn)品質(zhì)量過剩的前提下，對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行合理定位，并將其作為產(chǎn)品質(zhì)量控制的剛性原則。在此基礎(chǔ)上，盡可能地節(jié)約開支，降低消耗，以達(dá)到最大限度地降低產(chǎn)品成本。

二、質(zhì)量成本和產(chǎn)品成本的區(qū)別和聯(lián)系

（一）質(zhì)量成本和產(chǎn)品成本的區(qū)別

產(chǎn)品成本有狹義和廣義之分，狹義的產(chǎn)品是企業(yè)在生產(chǎn)單位（車間、分廠）內(nèi)為生產(chǎn)和管理而支出的各種耗費，主要有原材料、燃料和動力，生產(chǎn)工人資和各項制造費用。廣義的產(chǎn)品成本是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品（指用戶滿意的產(chǎn)品）所發(fā)生的各項費用的總和，是企業(yè)為了生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所耗費的各種物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。

質(zhì)量成本是指將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的質(zhì)量水平上所需的費用，是企業(yè)生產(chǎn)總成本的一個組成部分，主要包括：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。其中預(yù)防成本和鑒定成本屬于一致成本，而內(nèi)部損失成本和外部損失成本，又統(tǒng)稱為故障成本，屬于不一致成本。

從二者的概念構(gòu)成上分析，我們可以看出：產(chǎn)品質(zhì)量成本基本上包含在產(chǎn)品完全成本之中，比如內(nèi)部損失成本中的廢品損失和停工損失；部分預(yù)防成本和鑒定成本也包括在產(chǎn)品成本中，比如車間技術(shù)人員和管理人員的工資（在產(chǎn)品成本的核算中首先計入制造費用，最終分配計入產(chǎn)品成本）。但二者是兩個獨立的成本概念，存在著一定的區(qū)別，比如絕大部分的外部損失成本（如索賠費用、退貨損失、保修費用、降價損失、處理質(zhì)量異議的工資、交通費和信譽損失）在成本會計核算中都直接計入了當(dāng)期損益，而并不構(gòu)成產(chǎn)品成本。

從二者的本質(zhì)及內(nèi)涵的角度分析，我們可以看出：質(zhì)量成本的統(tǒng)計、核算、分析、報告和控制側(cè)重于對產(chǎn)品質(zhì)量的管理，是一個為了提高產(chǎn)品的使用價值和價值的管理活動；其研究目的是尋找總質(zhì)量成本的最低點，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟效益；其控制活動包括事前的預(yù)防、事中的控制和事后的補救；質(zhì)量成本的高低并不僅僅是由質(zhì)檢部門和會計部門的工作質(zhì)量所決定的，而是取決于每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的每一個員工的工作質(zhì)量。因此，從本質(zhì)上講，他應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)在成本會計核算中所派生出來的一個管理和控制活動，是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是在消費者對高質(zhì)量產(chǎn)品的強烈需求中應(yīng)運而生的。相對而言，產(chǎn)品成本依然可以歸屬于會計核算的一個分支職能，屬于事后以貨幣計量的形式反映企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中的各類耗費；產(chǎn)品成本核算的精確性主要取決于企業(yè)內(nèi)部成本核算制度的健全程度、成本資料的完善程度以及會計核算的準(zhǔn)確度。從這一角度分析產(chǎn)品成本和質(zhì)量成本的區(qū)別，能夠加強我們對二者職能的正確把握。

從上述兩個視角來看，質(zhì)量成本和產(chǎn)品成本有著本質(zhì)的區(qū)別。但是對于質(zhì)量成本的研究和控制是基于產(chǎn)品成本的核算，且二者在構(gòu)成內(nèi)容中有著極大的交叉度，因此他們之間也必然存在著一定的聯(lián)系。質(zhì)量成本是針對產(chǎn)品制造過程中的符合性質(zhì)量而言，并不包括制造過程中與質(zhì)量有關(guān)的全部費用，而只是其中的一部分，這部分費用是與不合格品的產(chǎn)生最直接、最敏感、最密切的費用。質(zhì)量成本的計算并不是單純?yōu)榱说玫剿慕Y(jié)果，而是為了尋找改進(jìn)質(zhì)量的途徑，達(dá)到成本最低的目的，所以按其性質(zhì)來看，應(yīng)屬于管理會計的范疇。

（二）質(zhì)量成本和產(chǎn)品成本的聯(lián)系

一般而言，企業(yè)如果追求產(chǎn)品的高質(zhì)量，就會多支付研究試驗費用，培訓(xùn)和提高工人的技能，加強檢驗環(huán)節(jié)工作，減少廢次品和返修費用，多消耗材料、能源，因而在一定時期內(nèi)耗費的質(zhì)量成本越高，產(chǎn)品質(zhì)量越高。企業(yè)在實踐中，質(zhì)量成本并不是孤立存在的，要把它與企業(yè)的戰(zhàn)略成本結(jié)合起來考慮。企業(yè)有什么樣的戰(zhàn)略成本目標(biāo)，就應(yīng)有相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量策略，不同的質(zhì)量策略，就會產(chǎn)生不同的質(zhì)量成本。

若企業(yè)的目標(biāo)客戶屬于高消費層，由于這類客戶對于產(chǎn)品質(zhì)量的要求較高，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大質(zhì)量成本投入，即便這種策略導(dǎo)致產(chǎn)品成本的大幅上升，鑒于目標(biāo)客戶屬于高消費層，企業(yè)可以采取高定價策略，來彌補成本上的增加，同樣可以起到保證營業(yè)利潤的效果，同時高質(zhì)量的產(chǎn)品能夠提升企業(yè)形象，為企業(yè)的長久發(fā)展打下根基；相反，若企業(yè)的產(chǎn)品面向低消費層客戶，他們并不苛求產(chǎn)品的質(zhì)量，此時，企業(yè)沒有必要花費大量的成本來保證產(chǎn)品質(zhì)量的零缺陷，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)注重減少失誤、消除非增值活動與浪費現(xiàn)象，以降低質(zhì)量成本。

在一些企業(yè)機械化程度較高、資源配置較好、產(chǎn)品批量較大的企業(yè)，內(nèi)部損失成本占25%-40%，外部損失成本約占20-40%，鑒定成本約占10-50%，預(yù)防成本占0.5-5%。

三、降低質(zhì)量成本的策略

從質(zhì)量成本的本質(zhì)來看，質(zhì)量成本屬于企業(yè)的管理不善成本。質(zhì)量成本是由于存在的或潛在的質(zhì)量問題而投入改善的資源消耗。因此，它屬于企業(yè)的管理不善成本。所以總的來說，降低質(zhì)量成本應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)整體的管理體制。具體而言：

首先，總質(zhì)量成本包括在營銷、設(shè)計、采購、制造和銷售服務(wù)等各方面的成本科目中，在產(chǎn)品質(zhì)量循環(huán)的每一環(huán)節(jié)都要產(chǎn)生若干質(zhì)量成本。降低質(zhì)量成本并不單單是制造部門和會計部門的職責(zé)，而是每一個部門共同的職責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重文化建設(shè)，加強員工的質(zhì)量意識，提高員工的質(zhì)量控制手段，完善質(zhì)量管理工具，使保證每一環(huán)節(jié)的生產(chǎn)質(zhì)量成為員工自愿的行為，就能夠有效地減少內(nèi)外部損失成本，達(dá)到降低總質(zhì)量成本的目的。

第二，注重產(chǎn)品設(shè)計。企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計過程中，對產(chǎn)品零部件質(zhì)量性能的一致性進(jìn)行分析，降低質(zhì)量過剩的零部件質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到降低產(chǎn)品質(zhì)量成本的目的，是進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量成本管理的重要方法之一，可以有效降低產(chǎn)品質(zhì)量成本。

第三，根據(jù)下面的質(zhì)量成本與質(zhì)量水平的關(guān)系圖我們可以看出：如果企業(yè)處于D點的左側(cè)，那么隨著預(yù)防成本和鑒定成本的增加，產(chǎn)品的質(zhì)量水平提高，產(chǎn)品的缺陷大大減少，故障成本下降，但是下降幅度超過預(yù)防成本和成本上升的幅度，所以總的質(zhì)量成本下降。因此，如果企業(yè)處于D點的左側(cè)，可以適當(dāng)?shù)靥岣哳A(yù)防成本和鑒定成本，保證質(zhì)量管理系統(tǒng)有效工作，使產(chǎn)品質(zhì)量缺陷和偏差的數(shù)量隨之減少，這樣既降低了總質(zhì)量成本還增加了產(chǎn)品質(zhì)量；如果企業(yè)處于D點的右側(cè)，隨著質(zhì)量水平達(dá)到一定程度，預(yù)防和鑒定成本增加的幅度超過成本下降的速度，造成總質(zhì)量成本增加。此時，企業(yè)處于產(chǎn)品質(zhì)量過剩階段，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)販p少預(yù)防成本和鑒定成本，達(dá)到降低總質(zhì)量成本的目的。

最后，各個企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對自己的生產(chǎn)特征做深入分析，抓住影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，采取有效主動的措施，進(jìn)行質(zhì)量成本控制。根據(jù)質(zhì)量成本的組成，確定本企業(yè)影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，比如適中地加大預(yù)防成本中的質(zhì)量培訓(xùn)費、鑒定成本中的材料檢驗費和工序質(zhì)量檢查費，降低內(nèi)部故障中的返工損失、停工損失、質(zhì)量過剩支出及外部故障成本中的回訪修理費、劣質(zhì)材料額外支出等等。