王兵兵

以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以公司整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)的預(yù)算，已成為企業(yè)不可或缺的管理手段，在經(jīng)營(yíng)管理中起著目標(biāo)激勵(lì)、過(guò)程控制及有效獎(jiǎng)懲的重要作用。如何建立高效的預(yù)算管理體系是現(xiàn)代企業(yè)面臨的一個(gè)問(wèn)題，本文就如何建立預(yù)算體系做簡(jiǎn)要闡述。

一、預(yù)算的工作范圍及目標(biāo)

預(yù)算管理要建立適合企業(yè)發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境的預(yù)算管理體制和工作流程，明確職責(zé)，有效考核，降低預(yù)算執(zhí)行差異率，采取建立高效的組織體系，宣傳貫徹預(yù)算管理理念，嚴(yán)密預(yù)算編制，嚴(yán)格預(yù)算管控，深入預(yù)算執(zhí)行分析，有效考核等一系列措施，實(shí)現(xiàn)預(yù)算流程的優(yōu)化，成本的合理控制，達(dá)到以預(yù)算促效益，以效益助發(fā)展的目的，達(dá)到流程優(yōu)化、費(fèi)用可控、資金配置效益最大化的目標(biāo)。

二、深入宣傳預(yù)算管理理念

預(yù)算管理作為先進(jìn)的管理理念，打破了一些習(xí)慣的行為模式和工作思維定式，涉及觀念的更新和習(xí)慣的培養(yǎng)，資金配置的透明化和支出的規(guī)范化，堵塞了一些管理漏洞，可能帶來(lái)一部分人抵觸情緒，只有全員的參與、支持、配合、執(zhí)行，才能保證預(yù)算編制的可行性和預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性。為解決思想理念層的問(wèn)題，重點(diǎn)采用了三個(gè)宣傳方式：一是領(lǐng)導(dǎo)宣傳推行預(yù)算管理的決心，明確“工作必有計(jì)劃，計(jì)劃必有預(yù)算，預(yù)算不列不支”的要求；二是結(jié)合企業(yè)“管理規(guī)范、隊(duì)伍堅(jiān)強(qiáng)、企業(yè)發(fā)展、職工受益”的愿景宣貫，向職工申明加強(qiáng)預(yù)算管理，合理配置資金，企業(yè)集約發(fā)展，職工提高待遇的共贏目的。三是深度溝通，糾正認(rèn)識(shí)偏差，讓職工明白，資金同步于工作，預(yù)算服務(wù)于企業(yè)管理發(fā)展目標(biāo)，歸口管理部門(mén)只是資金管理控制，使用部門(mén)才是資金使用的主體，并召開(kāi)全面預(yù)算管理推進(jìn)會(huì)，對(duì)預(yù)算管理原則、要求等進(jìn)行專(zhuān)題說(shuō)明，解決職能部門(mén)對(duì)預(yù)算管理的疑問(wèn)，還適時(shí)進(jìn)行一對(duì)一“口口相傳”式的溝通，達(dá)到認(rèn)識(shí)統(tǒng)一，方向統(tǒng)一，步調(diào)統(tǒng)一的目標(biāo)，提高理解度和配合度，為預(yù)算管理建立良好的內(nèi)部溝通環(huán)境。

三、建立完整高效的組織體系

（一）決策系統(tǒng)

預(yù)算管理委員會(huì)主要負(fù)責(zé)：研究、擬定、批準(zhǔn)預(yù)算管理制度；審議年度預(yù)算方案及年度預(yù)算調(diào)整方案；審議大額資金的使用和調(diào)度；協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題；監(jiān)督年度預(yù)算方案的編制與執(zhí)行等工作。

（二）統(tǒng)籌系統(tǒng)

預(yù)算管理辦公室主要負(fù)責(zé)：負(fù)責(zé)起草或修訂有關(guān)預(yù)算管理的制度、辦法；根據(jù)各部門(mén)的工作計(jì)劃和資金需求，編制預(yù)算草案和調(diào)整建議方案，提交預(yù)算管理委員會(huì)審議并做出書(shū)面匯報(bào)；下達(dá)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算方案，并負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析、控制和檢查；組織預(yù)算管理委員會(huì)各項(xiàng)會(huì)議，落實(shí)預(yù)算管理委員會(huì)議決議；處理預(yù)算管理委員會(huì)的日常事務(wù)。

（三）責(zé)任系統(tǒng)

歸口管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)：組織歸口費(fèi)用項(xiàng)目征集，負(fù)責(zé)歸口費(fèi)用指標(biāo)的分解，建立歸口費(fèi)用使用臺(tái)賬，合理有效控制費(fèi)用的發(fā)生，進(jìn)行費(fèi)用使用情況分析，制定落實(shí)費(fèi)用指標(biāo)執(zhí)行糾偏措施，接受預(yù)算管理辦公室考核。

（四）執(zhí)行系統(tǒng)

資金使用部門(mén)主要負(fù)責(zé)：控制落實(shí)本部門(mén)費(fèi)用定額，結(jié)合計(jì)劃工作項(xiàng)目的落實(shí)合理開(kāi)支預(yù)算資金，接受費(fèi)用歸部口部門(mén)的管理與監(jiān)督。

四、自下而上報(bào)需求，自上而下搞統(tǒng)籌，完成預(yù)算編制

預(yù)算編制一般經(jīng)歷兩上兩下的編報(bào)流程，從資金使用部門(mén)開(kāi)始上報(bào)本部門(mén)的預(yù)算，由歸口管理部門(mén)收集預(yù)算后上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，完成匯總后由預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)籌，將統(tǒng)籌后的預(yù)算發(fā)至資金使用部門(mén)，征求意見(jiàn)后再次上報(bào)歸口管理部門(mén)，由預(yù)算管理委員會(huì)辦公室整合后報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)決策，通過(guò)后發(fā)至資金使用部門(mén)進(jìn)行執(zhí)行。

在上報(bào)的過(guò)程中，資金使用部門(mén)要圍繞解決本部工作中存在的問(wèn)題及落實(shí)上級(jí)安排的重點(diǎn)工作，確定年度工作要點(diǎn)，明確開(kāi)展哪些工作，需要哪些資金，在財(cái)務(wù)部與費(fèi)用歸口部門(mén)的指導(dǎo)下，區(qū)分損益性支出和資本性支出，分類(lèi)報(bào)送到相關(guān)費(fèi)用歸口部門(mén)。

在資金使用部門(mén)上報(bào)資金費(fèi)用計(jì)劃的基礎(chǔ)上，發(fā)揮歸口部門(mén)的職能管理作用，由歸口部門(mén)初步篩選投入的必要性，投入額度的合理性，結(jié)合資金計(jì)劃報(bào)送部門(mén)的意見(jiàn)，初步排出歸口費(fèi)用資金計(jì)劃（含重要程度排序），匯總報(bào)送至預(yù)算管理辦公室。

結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌：一是以收定支，明確可支配資金額度；二是把可支配資金劃分為可控成本、不可控成本、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；三是參照年度工作總體目標(biāo)安排和費(fèi)用支出歷史數(shù)據(jù)，再考慮外部投入等因素，確定各類(lèi)費(fèi)用定額；四是分析管理費(fèi)用壓縮控制空間，測(cè)定各項(xiàng)管理歸口費(fèi)用額度；五是以安全、經(jīng)濟(jì)為原則，依據(jù)預(yù)算管理委員會(huì)提出的資金投入方向，確定重點(diǎn)解決的問(wèn)題和項(xiàng)目安排，以使資金投入最急需、最有效益的項(xiàng)目中去。六是由各歸口管理部門(mén)根據(jù)工作計(jì)劃的實(shí)施時(shí)間，將全年費(fèi)用合理安排至每個(gè)季度，作為落實(shí)工作計(jì)劃和控制費(fèi)用額度的依據(jù)。

五、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，有序開(kāi)支

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制上，由預(yù)算管理委員會(huì)辦公室明確專(zhuān)責(zé)人員，在費(fèi)用審批流程的第一步重點(diǎn)實(shí)行兩項(xiàng)管控措施，即對(duì)預(yù)算執(zhí)行時(shí)間節(jié)點(diǎn)的控制，包括費(fèi)用季度限額和預(yù)算項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間；對(duì)預(yù)算支出使用額度進(jìn)行控制，以歸口費(fèi)用限額本的形式，逐筆統(tǒng)計(jì)費(fèi)用支出建立歸口費(fèi)用使用臺(tái)賬；使各項(xiàng)計(jì)劃費(fèi)用開(kāi)支可控在控，做到有序開(kāi)支。

六、預(yù)算項(xiàng)目調(diào)整

企業(yè)的預(yù)算下發(fā)后，原則上應(yīng)該按照預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行，一般不予調(diào)整，但在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，要保證預(yù)算的可執(zhí)行性和科學(xué)性，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這種調(diào)整同預(yù)算的制定一樣，必須基于一定的規(guī)范，若稍有變化變調(diào)整預(yù)算，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，預(yù)算也就失去了本身的控制意義。預(yù)算項(xiàng)目資金調(diào)整按照先申請(qǐng)，再評(píng)審，后納入預(yù)算實(shí)施的原則，對(duì)于確需申請(qǐng)預(yù)算外資金的，應(yīng)由資金使用部門(mén)填寫(xiě)預(yù)算資金變更申請(qǐng)表，詳細(xì)說(shuō)明該項(xiàng)目的申請(qǐng)?jiān)?，具體使用資金額度和實(shí)施時(shí)間，工程類(lèi)項(xiàng)目要編制項(xiàng)目可行性分析報(bào)告和工程概算。預(yù)算外項(xiàng)目資金變更的審批權(quán)歸局預(yù)算管理委員會(huì)，由預(yù)算管理委員會(huì)辦公室組織召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行集體決策，保證年度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。endprint

七、深入分析，綜合調(diào)控，確保預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

建立以資金使用部門(mén)為主體，歸口管理部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)，預(yù)算管理委員會(huì)辦公室統(tǒng)籌匯總的預(yù)算分析體系，季度分析或者月度分析均可進(jìn)行費(fèi)用差異原因分析和大項(xiàng)資本性開(kāi)支分析，分析和年度目標(biāo)之間的差異，找出原因，提出控制措施，經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)決策，預(yù)算管理辦公室分解下發(fā)相關(guān)部門(mén)，并督辦執(zhí)行，確保年初制定的各項(xiàng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

八、有效考核，獎(jiǎng)罰分明

制定預(yù)算考核辦法，對(duì)預(yù)算管理過(guò)程進(jìn)行考核控制。預(yù)算的考核以預(yù)算編制考核、預(yù)算執(zhí)行考核為關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，以季度為區(qū)間進(jìn)行，預(yù)算編制要求結(jié)合工作實(shí)際和未來(lái)一年的工作預(yù)期，預(yù)算執(zhí)行要求季度內(nèi)費(fèi)用開(kāi)支不得超出定額。目的在于約束預(yù)算的編制和執(zhí)行過(guò)程，明確管理責(zé)任。

（一）預(yù)算編制過(guò)程考核

要求各歸口部門(mén)應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)編制、上報(bào)本部門(mén)歸口管理的預(yù)算項(xiàng)目，未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)編制、上報(bào)的部門(mén)，部門(mén)費(fèi)用不納入預(yù)算。

編制預(yù)算時(shí)要對(duì)預(yù)算年度的宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行全面評(píng)估，充分考慮可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。能夠?qū)︻A(yù)算年度的特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行情況分析并且可以做出金額預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行率（按發(fā)生金額和項(xiàng)目個(gè)數(shù)分別計(jì)算，取其低者）達(dá)到一定的比率，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或者懲罰。

（二）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程考核

各歸口管理部門(mén)應(yīng)該嚴(yán)格按照資金預(yù)算開(kāi)展工作，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程考核主要以預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行判斷，預(yù)算以季度為期間編制草案，各項(xiàng)費(fèi)用以季度為期間進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，季度間可進(jìn)行必要的統(tǒng)籌，原則上各項(xiàng)費(fèi)用均不得超過(guò)年度預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行率達(dá)到一定的比率，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或者懲罰。

九、企業(yè)預(yù)算管理出現(xiàn)的主要問(wèn)題及相關(guān)建議

美國(guó)著名管理大師杜拉克曾說(shuō)過(guò)：“兩個(gè)資源大致相同的企業(yè)，管理良好的所產(chǎn)生的效益是管理不好的10倍”。財(cái)務(wù)管理的各種方法都以向管理要效益為目的，其中構(gòu)建適合自己企業(yè)內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境的預(yù)算管理體系是財(cái)務(wù)管控中較為高效的模式，各企業(yè)在預(yù)算實(shí)施的過(guò)程中難免出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題，針對(duì)目前企業(yè)預(yù)算管理中存在的常見(jiàn)問(wèn)題，提出以下問(wèn)題的相關(guān)建議：

（一）建立高效的組織體系，夯實(shí)控制基礎(chǔ)

組織機(jī)構(gòu)的建立在預(yù)算管理的整個(gè)流程中屬于前饋控制機(jī)制的范圍，將企業(yè)的各個(gè)部門(mén)按照其專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)行分工，確定其職責(zé)，切實(shí)形成專(zhuān)業(yè)工作專(zhuān)業(yè)管理的模式，比如生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)管理費(fèi)用，統(tǒng)一由生產(chǎn)技術(shù)部負(fù)責(zé)，其他部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施，在生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)的指導(dǎo)下進(jìn)行資金的開(kāi)支，這樣即提高了工作質(zhì)量，又節(jié)約了資金，為預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核奠定了基礎(chǔ)。

（二）完成預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的有效整合，強(qiáng)化預(yù)算的激勵(lì)約束作用

建立完整的考評(píng)體系，實(shí)現(xiàn)有效激勵(lì)，激發(fā)不同崗位員工的工作積極性，搭建預(yù)算-考評(píng)-激勵(lì)的有效運(yùn)行模式，推動(dòng)戰(zhàn)略執(zhí)行力的提升，從而使預(yù)算管理成為一個(gè)戰(zhàn)略管理控制系統(tǒng)

（三）適應(yīng)預(yù)算管理需求，細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

精細(xì)化的預(yù)算管理要求做到按照部門(mén)分解費(fèi)用，按責(zé)任中心分解產(chǎn)品成本，而以往企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都是按照會(huì)計(jì)科目核算的，看不出成本支出屬于哪個(gè)部門(mén)，為改變這鐘狀況，企業(yè)應(yīng)在預(yù)算便之前就按預(yù)算管理的要求，改變核算方式，做到細(xì)化核算單位，設(shè)定損益類(lèi)科目的專(zhuān)項(xiàng)核算部門(mén)，消除月末預(yù)算與實(shí)際對(duì)比差異無(wú)據(jù)可查的現(xiàn)象，是會(huì)計(jì)處理既能滿(mǎn)足核算要求，又能滿(mǎn)足管理需求。

總之，預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)化的工程，實(shí)施預(yù)算管理既要遵循預(yù)算管理的一般規(guī)律，更要符合企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的現(xiàn)狀，循序漸進(jìn)，逐漸達(dá)到企業(yè)效益最大化的管理目標(biāo)。

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