丁慧婷

摘要：企業(yè)全面預算管理是指企業(yè)在一定時間內對經(jīng)營活動、投資活動及財務活動等當面做出合理的預算安排。企業(yè)的全面預算管理是一種全過程、全員參與編制并實施的預算管理模式。加強企業(yè)的全面預算管理對企業(yè)的發(fā)展有重要的影響，然而目前我國企業(yè)全面預算管理還存在很多問題，需要采取有效的措施來應對。

關鍵詞：全面預算管理 風險管理 控制

一、前言

在20世紀初20年代出現(xiàn)了全面預算管模式，這種新的管理模式出現(xiàn)是由于西方國家的企業(yè)為了強化內部的管理，增強企業(yè)抵御風險的能力，提高企業(yè)在市場競爭中的能力，是一種以企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)為目的而形成的企業(yè)管理系統(tǒng)。到了上個世紀后期，全面預算管理系統(tǒng)在中國開始廣泛傳播，其管理理念得到企業(yè)的接受，在很多大型國企中開始試運行。全面預算管理由最初的協(xié)調、發(fā)展、計劃演變?yōu)楹w了激勵、控制、評價等方面的企業(yè)經(jīng)營活動的管理系統(tǒng)，全面預算管理制度是目前企業(yè)管理體系中的關鍵。由于市場具備不確定性，給企業(yè)全面管理的實行帶來了巨大的困難，這也是很多企業(yè)難以實行全面預算管理主要因素。但在企業(yè)中實施全面預算管理是順應社會發(fā)展潮流，只有通過對激勵的競爭市場進行判斷分析，并提供有效經(jīng)營策略，才能在激烈的競爭市場中占據(jù)一席地位。

二、企業(yè)全面預算管理的風險分析

（一）編制缺乏科學性

企業(yè)進行全面預算的方法包含有彈性預算、零基預算、定期預算、概率預算等，以上預算方法均存在較多缺點與不足。但部分企業(yè)在采用這些方法期間，都會簡易操作流程，只選取較為簡單的編制方法，而較多方法存在不足、缺陷，從而導致編制指標缺少市場應對能力以及彈性應變力，致使企業(yè)在會計管理中難以實現(xiàn)全面預算管理。

（二）缺乏長期戰(zhàn)略指導

許多企業(yè)在開展全面預算管理過程中，未能包含產(chǎn)品成本預算、銷售預算、資金流動、生產(chǎn)預算等，以及將各項預算進行分區(qū)管理，未能較好的把企業(yè)整體經(jīng)營項目全部有機結合起來，只采用單面預算實施控制，主要體現(xiàn)在只重視短期預算從而忽略長遠目標，導致企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略目標不能適應短期預算，使得企業(yè)在進行全面預算管理時難以獲得較好效果。

（三）缺乏完善的預算評價體系

在預算管理流程中，績效評價體系作為其關鍵部分，企業(yè)如運用的預算考核控制與預算管理指標未能完全符合會計預算管理實際狀況，那么會出現(xiàn)與實際相反的效果。預算評價體系作為全面預算管理的重要組成部分，許多企業(yè)沒有將其設為重視內容，并為建立完善的預算評價體系。

（四）管理方式比較隨意

全面預算管理方式比較隨意，主要表現(xiàn)在和企業(yè)實際情況相背離，未能合理進行全面預算管理。部分企業(yè)預算管理人員只依靠自身經(jīng)驗，對企業(yè)財務指標、歷史數(shù)值等進行預測，沒有嚴格按照相關管理流程進行管理工作，導致全面預算管理方式顯得比較隨意，并未能準確的對企業(yè)未來發(fā)展制定有效的預算管理方向，沒有按照企業(yè)實際狀況進行基礎預測評估工作，導致預算管理指標未具備科學性，難以實現(xiàn)員工評價體系以及致使評價指標難以作為員工評價標準。

三、企業(yè)全面預算管理對策探討

（一）重視系統(tǒng)思考，實施良性互動

企業(yè)進行全面預算管理措施主要是對企業(yè)內部資源進行合理配置，但在進行配置過程中涉及較多職業(yè)部門，所以進行該項管理措施期間首先要轉換傳統(tǒng)資源配置模式，但會對部分員工利益造成沖突，而這些職工人員就會對開展全面預算管理出現(xiàn)抵觸現(xiàn)象。尤其在開展期間觸及企業(yè)中高階級人員，所以要想保證這一管理方式可以在企業(yè)中獲得全面實施，那么就要重視系統(tǒng)思考，部門與部門之間應實施良性互動，并加強部門與部門兩者間良性溝通與交流，不同工作部門中尤其在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中要著重以全面預算管理作為系統(tǒng)思考主線，從而團結合作、協(xié)調發(fā)展，同一步調、同一方向，相互溝通、相互監(jiān)督、協(xié)調行動，優(yōu)勢互補。一定嚴格按照相應管理流程以及制度處理企業(yè)問題，消除人情關，并全面確保企業(yè)可以有效進行預算管理工作，充分發(fā)揮其有效作用，實現(xiàn)預想效果。

（二）建立全面預算管理模式

企業(yè)要想完全達到預算管理效果，那么就要建立健全的預算管理模式，可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品周期建立不同管理模式。不同管理模式重點是通過對產(chǎn)品周期進行分析所得，可將預算管理詳細分為銷售管理、資金管理、成本管理、資本管理等四種不同管理模式模式。企業(yè)在發(fā)展初期由于產(chǎn)品銷售數(shù)額較小，并且資金增長量較慢，同行競爭者比較少，部分資金來源主要源自風險投資人員，具備較大銷售風險。這時，企業(yè)要想提高市場競爭力，就要加大產(chǎn)品生產(chǎn)份額以及加大市場份額，這樣就能快速提高產(chǎn)品生產(chǎn)質量。在此過程中，企業(yè)所需投入的資金較大，進行全面預算管理著重以資金管理為主，較好彌補了企業(yè)這一缺陷。企業(yè)發(fā)展期間，內部產(chǎn)品數(shù)量會不斷增加，市場競爭者相繼增多，那么資本也逐漸趨向多元化，從而導致企業(yè)凈剩資金逐漸變小以及出現(xiàn)負數(shù)。在此階段中，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略應以增加市場份額作為基礎，此時全面預算管理應以銷售預算作為重點，企業(yè)在成熟期間，產(chǎn)品銷售數(shù)量在不斷增大，并且加快增長，和同行競爭主要在價格上進行競爭，資金流通量已經(jīng)成為整數(shù)，而企業(yè)經(jīng)營風險逐漸降低。此時企業(yè)重點方向應逐漸轉換為穩(wěn)固市場產(chǎn)品額度，并逐漸提高產(chǎn)品銷售份額，增加資金投資報酬數(shù)值；進行該戰(zhàn)略措施為降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高企業(yè)效率并以成本預算工作為重點。企業(yè)逐漸步入衰弱階段，產(chǎn)品產(chǎn)量逐漸減少，銷售額度漸漸縮小，部分同行競爭者均已放棄市場，企業(yè)凈勝資金以及資金流量數(shù)值與產(chǎn)品銷售額度相同，并呈下滑趨勢，進行財務管理過程中應加大應收帳資金回收，此時出現(xiàn)大量現(xiàn)金閑置。

（三）構建健全的績效評價機制

企業(yè)全面預算管理中應加強對內部員工的管理，這就需要健全并完善考核責任制度，使企業(yè)員工的權利、義務及責任相統(tǒng)一。為了確保企業(yè)全面預算管理的效果，應該建立激勵與監(jiān)督箱結合的管理制度，對員工給予必要的物質及精神獎勵及懲處。合理的考核獎懲制度有利于提高企業(yè)員工工作的積極性，同時能增強員工的責任感。對企業(yè)全面預算執(zhí)行情況進行總結分析及考核評價是企業(yè)實施全面預算管理中獎懲制度建立的基礎，按照相關考核依據(jù)實施獎懲制度，確保企業(yè)全面預算管理的有效實施，并實現(xiàn)預算目標，加強全體員工的理財意識，充分調動并激發(fā)其工作的積極性，真正實現(xiàn)全面預算管理的核心地位。endprint

為了彌補財務指標的缺陷，應合理選取非財務指標作為主要評價指標的有效補充，使其成為一個主輔結合的全面預算管理指標評價體系。對成本中心、投資中心及利潤中心應采取不同的指標評價體系。

成本中心主要以成本控制為主，當實際成本與標準成本出現(xiàn)差異的時候，應該按照具體量化的指標分析成本出現(xiàn)差異的原因，并將責任落實到具體部門或個人。成本中心采用的評價指標主要以預算成本降低額及預算成本降低率為主。成本中心兩大評價指標的具體計算方法為：預算成本降低額=預算成本-實際成本；預算成本降低率=預算成本降低額÷預算成本。同時還可以考慮產(chǎn)品質量及耗用時間等作為輔助指標，對成本中心工作質量及服務水平的預算完成工作情況進行考核與評價時，可以將客戶滿意度及客戶投訴率作為評價指標。利潤中心的考核主要是通過預算利潤及實際利潤進行比較，同時還可以將生產(chǎn)率、退貨率、客戶投訴率及客戶滿意度作為輔助評價指標。投資中心的考核指標為投資報酬率（部門邊際貢獻÷部門擁有資產(chǎn)），通過與其它部門的投資效率進行評比，為了避免衡量業(yè)績時的優(yōu)化問題，可以采用剩余利益加以評價，或者采用經(jīng)濟增加值法。全面預算管理績效評價還包括對財務報表的評價。

（四）選取科學合理的預算編制方式

為了提高預算的準確性及可控性，可以將各種預算方法相結合，主要有零基預算、滾動預算及彈性預算對中預算方式。零基預算主要以“零”為基礎，并不考慮以前年度的情況，通過全面分析得出計劃年度預算。滾動預算要求各級管理人員對未來年度或周期的生產(chǎn)經(jīng)營活動有明確的規(guī)劃，保持語段的完整性與持續(xù)性，從動態(tài)預算中把握企業(yè)的未來，并通過不斷修正及完善使預算接近實際，有利于充分發(fā)揮預算的指導與控制作用；彈性預算能使預算與實際具有可比的基礎，使預算控制機差異分析具有強大的意義及說服力。預算編制方式可以將多種預算方式相結合，預算編制完成后如果價格及各項標準等方面沒有發(fā)生變化就可以連續(xù)使用，有助于減少工作量。

四、結束語

企業(yè)全面預算管理主要存在預算管理編制缺乏科學性及長期戰(zhàn)略指導、預算評價體系不夠完善、管理方式比較隨意等問題，真多這一現(xiàn)狀，可以通過采取重視系統(tǒng)思考、建立全面預算管理模式及構建健全的績效評價機制等有效對策解決企業(yè)全面預算管理存在的問題。

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