摘 要 隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和納稅人維權(quán)意識的日漸增強，稅務(wù)爭議呈多元化發(fā)展趨勢。納稅人需要專業(yè)人士提供納稅籌劃、納稅爭議處理、涉稅訴訟等一系列的法律服務(wù)，該專業(yè)人士就是稅務(wù)律師，這是市場經(jīng)濟發(fā)展和發(fā)達的必然要求和結(jié)果。

關(guān)鍵詞 稅務(wù) 律師 維權(quán)意識

作者簡介：黃劍，江蘇正新律師事務(wù)所。

中圖分類號：D926.5 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-0592（2014）12-169-02

稅務(wù)律師，是指依法取得律師執(zhí)業(yè)證書、注冊稅務(wù)師或注冊會計師執(zhí)業(yè)證書，接受委托或者指定，為當(dāng)事人提供專業(yè)財稅法律服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。其主要工作范圍是遵循稅法的前提下，為客戶提供“專業(yè)化、多元化、深層次”的服務(wù)，以協(xié)助客戶降低納稅風(fēng)險、優(yōu)化節(jié)稅空間、實現(xiàn)深層次合法化稅務(wù)籌劃。

一、稅務(wù)律師與注冊稅務(wù)師、注冊會計師的區(qū)別

目前，中國稅務(wù)咨詢服務(wù)的主體主要有稅務(wù)律師、注冊稅務(wù)師和注冊會計師等，稅務(wù)律師主要有幾下優(yōu)勢：

（一）稅務(wù)律師著重從企業(yè)整體出發(fā)提供服務(wù)

稅務(wù)律師對不同的經(jīng)濟法律關(guān)系進行權(quán)衡、比較，變通處理相應(yīng)的法律關(guān)系或調(diào)整某些經(jīng)濟活動，以改變其在征納關(guān)系中的法律性質(zhì)，得以尋求稅賦最優(yōu)化，為稅務(wù)律師所長；稅務(wù)師和會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域一般集中于企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)域，如賬務(wù)分析、賬務(wù)處理、賬務(wù)調(diào)整等。

（二）稅務(wù)律師更關(guān)注方案的合法性

稅務(wù)律師的首要任務(wù)是考量方案的合法性，仔細甄別合法與違法的界限，著重于方案的設(shè)計、規(guī)劃以及度的把握，在形式上直接表現(xiàn)為尋求低稅賦的事實和法律依據(jù)。稅務(wù)師和會計師偏重于研究不同方案的賬務(wù)處理效果，仔細甄別不同方案可能達到的經(jīng)濟效果的高低，著重于量的把握，在形式上直接表現(xiàn)為計算、分析、比較。

（三）稅務(wù)律師介入司法程序方便

涉稅爭議日趨增長，而司法救濟是最后一道防線。稅務(wù)律師持有《律師執(zhí)業(yè)證》，便于參與涉稅司法程序。而稅務(wù)師和會計師不具有這樣的優(yōu)勢。

（四）三者職業(yè)優(yōu)勢不同

稅務(wù)律師比會計師、稅務(wù)師作業(yè)跨度更長更全面一些，因為稅務(wù)律師從方案形成、實施，甚至進入爭議階段，包括復(fù)議、訴訟階段，具有全程參與的職業(yè)優(yōu)勢。長期經(jīng)歷司法實踐的洗禮，使稅務(wù)律師對一項方案可能造成的法律后果，具有更準(zhǔn)確的判斷和預(yù)見。但稅收籌劃需要嚴(yán)謹?shù)臅嬏幚碇С?，高質(zhì)量的涉稅會計信息和正確的核算對稅收籌劃非常關(guān)鍵。只有會計核算準(zhǔn)確，稅收籌劃才能順利進行。而會計師，稅務(wù)師對經(jīng)濟活動具有天然的賬務(wù)處理能力，往往不同的賬務(wù)處理會產(chǎn)生很大的稅賦差別，在賬務(wù)處理的技巧上，非稅務(wù)律師所及。

（五）合作與競爭并存

比較而言，稅務(wù)律師的優(yōu)勢在于合法性的把握，會計師和稅務(wù)師的優(yōu)勢在于經(jīng)濟性的把握，而成功的稅收籌劃，則是兩者須臾不可缺。

因此，稅務(wù)律師與注冊會計師、注冊稅務(wù)師的合作成為必然。在合作中，稅務(wù)律師偏重于方案的形成論證，注冊會計師、注冊稅務(wù)師偏重于方案效果的分析。近年來，隨著企業(yè)對一站式服務(wù)需求的增強，跨專業(yè)經(jīng)營日趨明顯，如規(guī)模型會計事務(wù)所雇傭大量律師，以彌補法律知識方面的不足；而律師也在大量吸納具有財會知識的復(fù)合型人才，以彌補賬務(wù)處理能力的不足。這一趨勢顯示，無論是稅務(wù)律師還是注冊會計師，獨立處理稅收籌劃的能力越來越強。兩大行業(yè)的競爭日益凸顯。但這些競爭仍停留在一些較為單純的項目中，而一些大型復(fù)雜的項目仍需兩者的密切合作。因此，總的格局而言，兩大行業(yè)合作與競爭并存。

二、美國等發(fā)達國家稅務(wù)律師的概況

美國等發(fā)達國家，財稅問題一直是一個法律問題。美國大學(xué)的法學(xué)院都設(shè)有稅法專業(yè)或?qū)I(yè)課

程。在稅收法治方面，美國的稅收法律被嚴(yán)格執(zhí)行，美國前總統(tǒng)克林頓等重要政府官員都曾因為偷稅遭到嚴(yán)厲處罰。在法律環(huán)境方面，納稅人維權(quán)意識和訴訟意識較強，納稅人可以選擇由稅務(wù)法庭（Tax Court）、地區(qū)法庭（District Court） 或者索賠法庭（Claims Court）受理自己的案件。其中稅務(wù)法庭專門審理涉稅案件，保證了審判的專業(yè)性，其與美國國內(nèi)收入局（Internal Revenue Service）相互獨立，能夠保證審判的中立性。得益于諸多因素，美國稅務(wù)律師早在20世紀(jì)30年代就涉足廣泛的稅務(wù)服務(wù)領(lǐng)域。1921年美國律師協(xié)會就成立了“稅法專業(yè)委員會，致力于為協(xié)會會員的專業(yè)發(fā)展服務(wù)，為政府提供技術(shù)和立法建設(shè)以及提供公益服務(wù)。此外，稅務(wù)律師得到美國聯(lián)邦稅務(wù)局的重視。美國聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)有“納稅人辯護律師服務(wù)中心”，在每個州至少設(shè)有一名納稅人辯護律師，獨立于稅務(wù)局之外。在稅收立法工作中，稅務(wù)律師往往直接參與立法討論或作為政府顧問提出立法建議。

目前，美國律師行業(yè)經(jīng)過上百年的積累已發(fā)展成熟，并且形成了精細的專業(yè)分工，如流轉(zhuǎn)稅律師、遺產(chǎn)稅律師。從規(guī)?？?，美國稅務(wù)律師已超過30%，近年來，美國前百名律師事務(wù)所的涉稅業(yè)務(wù)收入占總收入的比重在50%以上。不僅如此，發(fā)達國家已形成了具有極高聲望的專業(yè)化稅務(wù)律師事務(wù)所，如荷蘭的Loyens&Loe、比利時的Tiberyhien等。

三、中國稅法及稅務(wù)律師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）中國稅收立法層次低

改革開放30多年來，經(jīng)過幾次較大的改革，我國稅收制度日趨完善。目前，我國分為四大類28個稅種。其中，只有《企業(yè)所得稅》、《個人所得稅》和《車船稅法》3個稅種是由全國人大及常委會立法的，其他稅種的條例都是授權(quán)國務(wù)院立法的。稅收立法層次低是中國稅法體系的基本特點。此外，稅收法律、法規(guī)、規(guī)章之間存在沖突和漏洞、各地稅收政策執(zhí)行口徑不一、稅收司法行政化趨勢明顯等問題，這都在一定程度上限制了稅務(wù)律師行業(yè)的發(fā)展并淡化了稅務(wù)律師行業(yè)競爭優(yōu)勢。

（二）專業(yè)的稅務(wù)律師人才稀缺

我國稅收收入快速增長，2012年就已達到100601億元，涉稅法律服務(wù)市場巨大。但是另一方面，注冊會計師、注冊稅務(wù)師受各種制約難以提供全面的稅法服務(wù)，稅務(wù)律師規(guī)模又遠未達到與業(yè)務(wù)量相匹配的程度。而稅務(wù)律師又要求知識全面，經(jīng)過多年司法實踐的洗禮，經(jīng)過一定專業(yè)的沉淀，這在法律服務(wù)市場上無疑屬于稀缺人才。

（三）我國稅收法治改革步伐加快，亟需精通稅法的稅務(wù)律師幫助

在經(jīng)歷了1953年、1963年、1973年、1983年、1994年和2003年的幾次重大稅制改革及2013年8月1日試點“營改增”暨《稅收征管法》修訂，我國稅收制度正日趨完善。然而稅法改革如何進行？納稅人如何適應(yīng)新的稅法制度并尋求對自身最為有利的方案？這些問題的解決都離不開具有深厚專業(yè)知識及豐富實踐經(jīng)驗的稅務(wù)律師?？梢哉f我國稅法改革的大背景為稅務(wù)律師提供了廣闊的空間。

（四）稅務(wù)律師的發(fā)展現(xiàn)狀

中華全國律師協(xié)會于2010年首次舉辦“中國稅法論壇暨中國稅務(wù)律師論壇”。2013年又舉辦“中國稅法論壇暨第二屆中國稅務(wù)律師論壇”。論壇的召開不僅有利于稅務(wù)律師行業(yè)凝聚力量、提升服務(wù)、開闊視野，實現(xiàn)快速、健康發(fā)展，也極大地促進了稅務(wù)律師與稅收立法機關(guān)、行政機關(guān)、司法機關(guān)和學(xué)術(shù)界的交流，有力地推動了我國稅法共同體的形成和發(fā)展。全國律協(xié)早已率先成立稅法專業(yè)委員會，北京、江蘇等省協(xié)也先后成立了稅法專業(yè)委員會。2014年7月中華全國律師協(xié)會與中國政法大學(xué)共同主辦“首屆中國稅務(wù)律師和稅法研究生暑期學(xué)院”在稅務(wù)律師的發(fā)展史中具有里程碑意義，這標(biāo)志著稅務(wù)律師正式登上了歷史舞臺。

四、稅務(wù)律師的業(yè)務(wù)拓展

中國的稅務(wù)律師發(fā)展至今，已經(jīng)形成了較為全面的法律服務(wù)領(lǐng)域，主要包括以下幾點：

（一）開展日常的財稅法律服務(wù)

稅務(wù)律師具有財稅和法律雙重專業(yè)知識，可以針對企業(yè)的日常稅務(wù)需求，專門提供稅法顧問、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)培訓(xùn)等日常服務(wù)。

（二）開展落實稅收優(yōu)惠服務(wù)

目前，國家為了實現(xiàn)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，制訂了很多稅收優(yōu)惠政策，對不同的地區(qū)、不同的產(chǎn)業(yè)、不同的稅種都有各種形式的稅收優(yōu)惠。包括：高新技術(shù)企業(yè)認定及維持、研發(fā)費用加計扣除、軟件企業(yè)與軟件產(chǎn)品認證、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認定、動漫企業(yè)與動漫產(chǎn)品認定等等，這些政策是國家給企業(yè)的紅包，不要，沒人會表揚，當(dāng)然也沒人會恥笑，但不懂稅，一定多繳稅。稅務(wù)律師可以根據(jù)國家的經(jīng)濟和稅收政策對客戶提供稅收籌劃，以盡可能地減輕稅務(wù)負擔(dān)，獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。

（三）開展涉稅鑒證的相關(guān)服務(wù)

按目前規(guī)定，涉稅鑒證業(yè)務(wù)有企業(yè)所得稅匯算清繳、資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除、土地增值稅清算和房地產(chǎn)項目清算等，涉稅鑒證一般由注冊稅務(wù)師進行。稅務(wù)律師可借鑒注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)規(guī)模與規(guī)則，同時體現(xiàn)律師行業(yè)自身特點，開展涉稅鑒定相關(guān)輔導(dǎo)服務(wù)。

（四）重大事項的稅收規(guī)劃及稅務(wù)籌劃服務(wù)

隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加劇以及中國稅制改革進一步的推進，企業(yè)在忙于應(yīng)對激烈的市場競爭的同時，也面臨著日趨復(fù)雜的稅制帶來的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)問題在企業(yè)風(fēng)險管理和成本優(yōu)化決策中占有越來越重要的地位，貫穿于企業(yè)投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配、重組以及清算的全過程。專業(yè)化的稅務(wù)律師通過運用各種稅收法規(guī)、會計和財務(wù)等知識優(yōu)勢，全面參與企業(yè)經(jīng)營決策，可為企業(yè)開源節(jié)流，增進效益。特別是并購重組、清產(chǎn)清算、重大事項的籌劃上，更需要稅務(wù)律師參與規(guī)劃和政策把關(guān)或進行見證，同時也離不開公司法、合同法和其他交易合同、投資架構(gòu)去完成。

（五）開展跨境稅收服務(wù)

包括跨國企業(yè)集團稅收管理、轉(zhuǎn)讓定價與反避稅領(lǐng)域、境外投資服務(wù)、外商企業(yè)稅務(wù)管理等。全球經(jīng)濟一體化優(yōu)勢不可擋，外商投資與中國企業(yè)境外投資的發(fā)展以及非居民所得稅與國際反避稅領(lǐng)域管理的提升，為跨境服務(wù)提供更廣闊的空間。稅務(wù)律師可以發(fā)揮財稅和法律結(jié)合的優(yōu)勢，為企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)，爭取合法的，最大的稅收利益。

（六）開展納稅人權(quán)利的救濟

事前溝通過程中的風(fēng)險控制與規(guī)劃是稅務(wù)律師開展服務(wù)的重要手段，但對稅務(wù)爭議解決與風(fēng)險化解決也是稅務(wù)律師服務(wù)的重要內(nèi)容。稅務(wù)爭議主要為四個階段，即稅務(wù)稽查、聽證、復(fù)議、訴訟，不同階段稅務(wù)律師可發(fā)揮不同的作用。稅務(wù)稽查階段，稅務(wù)稽查本身并不表示被稽查的納稅人就一定存在稅收違法的問題，但稅務(wù)稽查會對納稅人的正常經(jīng)營、公眾形象產(chǎn)生不利影響，而稅務(wù)問題專業(yè)而復(fù)雜，無法在短時間內(nèi)結(jié)束。稅務(wù)律師可以利用其稅法知識及從業(yè)經(jīng)驗與稅務(wù)機關(guān)談判，如果存在問題，可以與稅務(wù)機關(guān)在受托權(quán)限內(nèi)達成協(xié)議，以早日結(jié)束稽查，使納稅人恢復(fù)正常經(jīng)營。在聽證、復(fù)議、訴訟階段，稅務(wù)律師可以接受稅務(wù)機關(guān)或納稅人的委托，對糾紛進行法律上的限定，確定雙方的爭議焦點，然后提出評價意見；還可以以中介機構(gòu)的身份通過出具法律意見書等形式對納稅人行為的合法性發(fā)表法律意見，為稅務(wù)爭議提供參考方案，或作為復(fù)議，訴訟代理人在稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟過程中向復(fù)議機關(guān)或人民法院提供專業(yè)的訴訟代理服務(wù)。

稅務(wù)律師，相對傳統(tǒng)律師業(yè)務(wù)而言是朝陽產(chǎn)業(yè)，在目前的中國，是機遇與挑戰(zhàn)并存，相較于其他領(lǐng)域，稅務(wù)律師應(yīng)當(dāng)具備更加深厚的專業(yè)功底和更加豐富的實踐經(jīng)驗。更高的專業(yè)要求必然催生更加精細的專業(yè)分工，稅務(wù)律師業(yè)的發(fā)展必然有更廣闊的天地。

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